第十二章 收入、费用、利润

第十二章 收入、费用、利润

知识结构 主要内容 学习目标 本章小结 思考练习 第十二章 收入、费用、利润 知识目标 了解收入、费用和利润的概念、特点 , 分 类及内容 , 产品成本计算的一般程序和基本方 法 , 营业外收支的内容 , 利润分配的内容和顺 序。 掌握销售商品收入和提供劳务收入的确认 计量与核算 , 期间费用的核算 , 利润的构成内容与结转 , 所得税费用的核算 , 利润分配的核算 , 年度利润结转的核算。 能力目标 1. 能够对企业的销售商品收入和提供劳务 收入进行正确的确认、计量与核算； 2. 能够对企业的期间费用进行正确的核算； 3. 能够对企业的利润的构成内容与结转进 行正确的操作； 4. 能够对企业的所得税费用进行正确的计 算与核算； 5. 能够对企业的利润分配的顺序与核算正 确操作； 6. 能够对企业的年度利润结转的进行正确 的核算。 学习目标 重点难点 1. 销售商品收入和提供劳务收入的确认 与计量； 2. 利润的构成内容与结转； 3. 所得税费用的计算与核算； 4. 利润分配的顺序与核算。 第二节 费用 第一节 收入 第三节 利润 第四节 所得税费用 第五节 利润分配 第一节 收入 一、收入的概念和特征 二、收入的分类 三、收入的确认、计量 与核算 一、收入的概念和特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征（见图 12-1 ）。 图 12-1 收入的特征 二、收入的分类 1. 按企业从事日常活动的性质不同，收入的类型（见图 12-2 ）。 图 12-2 按 日常活动的性质不同分类 二、收入的分类 2. 按企业经营业务的主次不同划分，收入的类型（见图 12-3 ）。 图 12-3 按 经营业务的主次不同分类 三、收入的确认、计量与核算 （一）销售商品收入的确认、计量与核算 1. 销售商品收入的确认，主要有以下五点内容（见图 12-4 ）。 图 12-4 销售商品收入的确认 2. 销售商品收入的计量 应当按照已收或应收合同或协议价款的 公允价值确定销售商品收入金额。 三、收入的确认、计量与核算 三、收入的确认、计量与核算 3. 销售商品收入的核算 会计账户的设置，有以下两种方式。 三、收入的确认、计量与核算 一般销售业务的核算 符合收入确认的五个条件： （ 1 ）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方； （ 2 ）企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权 , 也没有对已售出的商品实施控制； （ 3 ）收入的金额能够可靠地计量； （ 4 ）相关的经济利益很可能流入企业； （ 5 ）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量。 三、收入的确认、计量与核算 一般销售收入账务处理程序（见图 12-5 ）。 图 12-5 一般销售收入账务处理流程 三、收入的确认、计量与核算 例 12-1 齐鲁公司，销售给甲企业商品一批，增值 税专用发票上注明价款 400 000 元，增值税 68 000 元 收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成 本为 240 000 元。如该项销售符合销售商品收入确认 的 5 个条件。 ①确认商品销售收入时 借：应收票据 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费 — 增值税（销项税） 68 000 ② 同时或月末，结转成本 借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000 三、收入的确认、计量与核算 例 12-2 齐鲁公司，销售给乙企业原材料一批，增 值税专用发票上注明价款 50 000 元，增值税 8 500 元 款项收到存入银行；该批材料的成本为 42 000 元。如 该项销售符合销售商品收入确认的 5 个条件。 ①借：银行存款 58 500 贷：其他业务收入 50 000 应交税费 — 增值税（销项税） 8 500 ② 同时或月末，结转成本 借：其他业务成本 42 000 贷：原材料 42 000 三、收入的确认、计量与核算 例 12-3 齐鲁公司， 20×× 年 12 月 2 日销售给 丙企业商品一批，增值税发票上注明价款 200 00 0 元，增值税 34 000 元，该批商品成本为 130 000 元，货款采用托收承付结算方式。公司在销售时 已知丙企业资金周转发生暂时困难，但为了维持 与丙企业合作关系，公司将商品售给了丙企业。 该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。 假定发出商品时纳税义务已经发生。 三、收入的确认、计量与核算 销售折扣、折让与销货退回的核算，如表 12-1 所示。 表 12-1 销售折扣、折让与销货退回的核算的比较 业 务 概 念 核 算 方 法 销售折扣 商业折扣 企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让 商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账 现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让 现金折扣发生在销售商品之后在确认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣；在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入 三、收入的确认、计量与核算 业 务 概 念 核 算 方 法 销售 折让 企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让 ①销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同； ②发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入 销货 退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货 ①发生在企业确认收入之前的，只需将已 记入 “发出商品” 账户的商品成本转回 “库存商 品”账户； ②如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本； ③在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务 续 表 三、收入的确认、计量与核算 （ 1 ）销售折扣的核算 （ 2 ）销售折让的核算 三、收入的确认、计量与核算 （ 3 ）销货退回的核算 例 12-6 齐鲁有限责任公司， 20×× 年 10 月 9 日销售给戊企业商品一批，增值税专用发票 上注明价款 160 000 元，增值税额 27 200 元， 成本为 125 000 元。商品当日发出，收到对方 支票一张，已送存银行。 三、收入的确认、计量与核算 12 月 29 日，戊企业发现该批商品质量有问题，将商 品全部退回，企业将货款退给戊企业，并按规定开具了 红字增值税专用发票。 图 12-6 例 12-6 账务处理流程图 三、收入的确认、计量与核算 ①销售实现时： 借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费 — 增值税（销项税） 27 200 借：主营业务成本 125 000 贷：库存商品 125 000   ②12 月 29 日，销售退回时： 借：主营业务收入 160 000 应交税费 — 增值税（销项税） 27 200 贷：银行存款 187 200 借：库存商品 125 000 贷：主营业务成本 125 000 三、收入的确认、计量与核算 特殊销售商品业务的核算（见图 12-7 ）。 图 12-7 特殊销售商品业务的核算 三、收入的确认、计量与核算 （ 1 ）分期收款销售的核算 例 12-7 齐鲁公司， 20×7 年 1 月 1 日，采 用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售 价 400 000 元，成本为 240 000 元。合同规定 乙企业分 4 年等额付款，不考虑增值税。假 定在销售成立日应收金额的公允价值为 300 000 万元，实际利率为 8% 。 三、收入的确认、计量与核算 例 12-7 账务处理流程（见图 12-8 ）。 图 12-8 例 12-7 账务处理流程图 三、收入的确认、计量与核算 ①发出商品时，作会计分录如下： 借：长期应收款 400 000 贷：主营业务收入 300 000 未实现融资收益 100 000 借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000 三、收入的确认、计量与核算 ② 20×7 年 12 月 31 日，作会计分录如下： 未实现融资收益摊销 = 每期期初应收款本金余 额 × 实际利率 每期期初应收款本金余额 = 期初长期应收款本 金余额 - 期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销 = （ 400 000-100 000 ） × 8%=24 000 借：银行存款 100 000 贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 24 000 贷：财务费用 24 000 三、收入的确认、计量与核算 ③ 20×8 年 12 月 31 日，作会计分录如下： 未实现融资收益摊销 =[ （ 400 000-100 000 ） - （ 100000-24000 ） ]×8%=9920 借：银行存款 100 000 贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 17 920 贷：财务费用 17 920 三、收入的确认、计量与核算 ④ 20×9 年 12 月 31 日，作会计分录如下： 未实现融资收益摊销 =[ （ 400 000-100 000 -100 000 ） - （ 100 000-24 000-17 920 ） ] ×8%= 11 353.6 借：银行存款 100 000 贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 11 353.6 贷：财务费用 11 353.6 三、收入的确认、计量与核算 ⑤ 20×0 年 12 月 31 日，作会计分录如下： 未实现融资收益摊销 = 100 000-24 000- 17 920-11 353.6=46 726.4 借：银行存款 100 000 贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 46 726.4 贷：财务费用 46 726.4 三、收入的确认、计量与核算 （ 2 ）代销业务的核算 一是视同买断 例 12-8 齐鲁公司， 20×× 年 10 月 8 日与甲企业（为 增值税一般纳税人）签订代销协议，委托甲企业销售 C 商品 100 台、协议价为 800 元 / 台，成本 520 元／台，增值 税率为 17 ％。 12 月 1 目，收到甲企业开来的代销清单时 开具的增值税专用发票上注明：售价 80 000 元，增值税 13 600 元。甲企业实际销售时开具的增值税专用发票上 注明：售价 92 000 元，增值税额 15 640 元。 12 月 7 日， 收到甲企业按合同协议价支付的款项。 三、收入的确认、计量与核算 齐鲁公司（委托方），会计分录如下： ① 10 月 8 日，将 C 商品交付甲企业时： 借：委托代销商品 52 000 贷：库存商品 52 000 ②12 月 1 日，收到代销清单时： 借：应收账款 — 甲企业 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费 — 增值税（销项税） 13 600 借：主营业务成本 52 000 贷：委托代销商品 52 000 ③12 月 7 日，收到甲企业汇来的货款时： 借：银行存款 93 600 贷：应收账款 — 甲企业 93 600 三、收入的确认、计量与核算 甲企业（受托方），会计分录如下： ① 10 月 8 日，收到代销的 C 商品时： 借：受托代销商品 80 000 贷：受托代销商品款 80 000 ② 实际销售 C 商品时： 借：银行存款 107 640 贷：主营业务收入 92 000 应交税费 — 增值税（销项税） 15 640 三、收入的确认、计量与核算 借：主营业务成本 80 000 贷：受托代销商品 80 000 借：受托代销商品款 80 000 应交税费 — 增值税（进项税） 13 600 贷：应付账款 — 齐鲁公司 93 600 ③12 月 7 日，将款项付给齐鲁公司时： 借：应付账款 — 齐鲁公司 93 600 贷：银行存款 93 600 三、收入的确认、计量与核算 二是收取手续费 例 12-9 仍以前例资料，假定齐鲁公司与甲企业签 订的代销协议规定：甲企业按 800 元 / 台（不含税）售 给顾客，齐鲁公司按售价的 10 ％向甲企业支付手续费 甲企业实际销售时，向买方开具的增值税专用发票上 注明 C 商品售价 80 000 元，增值税 13 600 元。 12 月 1 日 齐鲁公司收到甲企业交来的代销清单，并向甲企业开 出一张金额相同的增值税专用发票。 12 月 7 日，齐鲁 公司收到甲企业支付的商品代销款（已扣手续费）。 三、收入的确认、计量与核算 齐鲁公司（委托方），会计分录如下： ① 10 月 8 日，将 C 商品交付甲企业时： 借：委托代销商品 52 000 贷：库存商品 52 000 ②12 月 1 日，收到代销清单时： 借：应收账款 — 甲企业 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费 — 增值税（销项税） 13 600 三、收入的确认、计量与核算 借：主营业务成本 52 000 贷：委托代销商品 52 000 借：销售费用 — 代销手续费 8 000 贷：应收账款 — 甲企业 8 000 ③12 月 7 日，收到甲企业汇来的货款净额 85 600 （即（ 96 300—8 000 ））元时： 借：银行存款 85 600 贷：应收账款 — 甲企业 85 600 三、收入的确认、计量与核算 甲企业（受托方），应作会计分录如下： ① 10 月 8 日，收到代销的 C 商品时： 借：受托代销商品 80 000 贷：受托代销商品款 80 000 ② 实际销售 C 商品时： 借：银行存款 93600 贷：应付账款 — 齐鲁公司 80 000 应交税费 — 增值税（销项税） 13 600 三、收入的确认、计量与核算 借：应交税费 — 增值税（进项税） 13 600 贷：应付账款 — 齐鲁公司 13 600 借：受托代销商品款 80 000 贷：受托代销商品 80 000 ③12 月 7 日，归还齐鲁公司货款，计算代 销手续费时： 借：应付账款 — 齐鲁公司 93 600 贷：银行存款 85 600 主营业务收入 8 000 三、收入的确认、计量与核算 （二）提供劳务收入的确认、 计量与核算 提供劳务收入的确认、计量和核算，如表 12-2 所示。 表 12-2 提供劳务的方式及劳动收入的确认 提供劳务的方式 劳务收入的确认方法 1. 在同一会计期间内开始并完成的劳务收入 应按完成合同法 （二）提供劳务收入的确认、 计量与核算 提供劳务的方式 劳务收入的确认方法 2. 跨会计期间的劳务 （ 1 ）会计期末，劳务交易的结果能够可靠地估计 应按完工百分比法 本期确认的收入＝劳务总收入 × 本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入 本期确认的成本＝劳务总成本 × 本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的成本 （ 2 ）会计期末，劳务交易的结果不能够可靠地估计 ①已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿 的：按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相 同金额结转成本； ②已经发生的劳务成本预计只能 部分地得到补偿的：应按能够得到补偿的劳务成本 金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额， 确认为当期损失； ③已经发生的劳务成本预计全部 不能得到补偿：不应确认收入，但应将已经发生的 劳务成本确认为当期费用 续 表 （二）提供劳务收入的确认、 计量与核算 1. 在同一会计期间内开始并完成的劳务收 入的确认、计量与核算 对于一次就能完成的劳务或在同一会计期 间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完 成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务 方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可 参照销售商品收入的确认原则。 （二）提供劳务收入的确认、 计量与核算 例 12-10 齐鲁公司， 20×× 年 12 月 12 日，接受一项 设备安装任务，本月 28 日完成，合同总金额为 120 000 元， 16 日和 20 日分别以银行存款支付相关费用 85 000 元。 ①发生并确认有关成本费用： 借：劳务成本 85 000 贷：银行存款 85 000 ② 确认所提供劳务的收入： 借：应收账款（或银行存款） 120 000 贷：主营业务收入 120 000 借：主营业务成本 85 000 贷：劳务成本 85 000 （二）提供劳务收入的确认、 计量与核算 2. 劳务的开始和完成分属不同的会计期间的劳务收 入的确认、计量与核算 劳务的开始和完成分属不同的会计期间的劳务，其 收入的确认应分别以下两种情况： （ 1 ）在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠 估计的。 在此情况下，应按完工百分比法确认收入。当同时 满足以下条件时，提供劳务交易的结果能够可靠地估计 ①收入的金额能够可靠地计量；②相关的经济利益 很可能流入企业；③交易的完工进度能够可靠的确定； ④交易中已发生和将要发生的成本能够可靠的计量。 （二）提供劳务收入的确认、 计量与核算 （ 2 ）在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可 靠估计的。在此情况下，应分别以下三种情况处理： 已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的，按 已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同 金额结转劳务成本； 已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的， 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经 发生的劳务成本结转成本，确认的收入金额小于已经发 生的劳务成本的差额，确认为当期损失； 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，则不 应确认收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益 （主营业务成本或其他业务成本）。 （二）提供劳务收入的确认、计量与核算 （三）让渡资产使用权的使用费 收入的确认、计量与核算 让渡资产使用权的使用费收入，主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等也构成让渡资产使用权的使用费收入。 通过“投资收益”账户核算： 第二节 费用 二、费用与资产、成本 和损失的关系 三、费用的分类 四、费用的确认与计量 五、费用的核算 六、生产成本 一、费用的概念 一、费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总 流出。费用具有三个特点（见图 12-9 ）。 图 12-9 费用的特点 二、费用与资产、成本和 损失的关系 费用与资产、成本和损失的关系，如表 12-3 所示。 表 12-3 费用与资产、成本和损失的关系 费用与资产 费用是资产的耗费，企业费用的发生必然会导致企业经济资源的减少。由于 “ 资产＝负债＋所有者权益 ” ，企业费用最终会减少企业的所有者权益 二、费用与资产、成本和 损失的关系 费用与成本 费用与成本既有联系又有区别，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本则是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。费用与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关；而成本则与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，凡是为生产该产品或提供劳务而发生的费用均应计入成本，不管其发生在哪个会计期间 费用与损失 损失是企业生产经营过程中发生的非正常的支出或偶发的交易或事项而形成的经济利益流出。费用则是日常经营活动中所发生的正常耗费，可以与一定期间的销售收入相配比从实现的收入中得到补偿 续 表 （一）费用按其经济内容的分类 三、费用的分类 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 职工福利费 折旧费 利息费 税金 其他支出 按经济用途划分，费用的类型 （见图 12-10 ）。 图 12-10 费用的类型 （二）费用按其经济用途的分类 （一）费用的确认 （见图 12-11 ）。 四、费用的确认与计量 图 12-11 费用的确认 费用的计量包括以下两个方面 （见图 12-12 ）。 图 12-12 费用的计量 （二）费用的计量 （一）经营费用 五、费用的核算 3. 2. 1. 1. 销售费用 （ 1 ）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供 劳务过程中发生的各项费用。 （ 2 ）销售费用的核算 （二）期间费用 例 12-12 齐鲁有限责任公司， 20×× 年 12 月 12 日，发生下列经济业务： （ 1 ）某企业签发转账支票，支付某广告公司 新产品广告费 120 000 元。 借：销售费用 120 000 贷：银行存款 120 000 （二）期间费用 （ 2 ）以现金支付专设销售机构人员的工资计 15 900 元。 借：销售费用 15 900 贷：应付职工薪酬 15 900 借：应付职工薪酬 15 900 贷：库存现金 15 900 （二）期间费用 2. 管理费用 （ 1 ）管理费用是指企业为组织和管理生产 经营活动而发生的各种管理费用。 （ 2 ）管理费用的核算 （二）期间费用 例 12-13 齐鲁有限责任公司， 20×× 年 12 月 发生下列经济业务： （ 1 ）以银行存款支付为拓展产品销售市场发 生业务招待费 20 000 元。 借：管理费用 20 000 贷：银行存款 20 000 （二）期间费用 （ 2 ）某企业就一项产品的设计方案向有关专家进 行咨询，以现金支付咨询费 30 000 元。 借：管理费用 30 000 贷：库存现金 30 000 （ 3 ）以银行存款支付某事务所审计费 150 000 元。 借：管理费用 150 000 贷：银行存款 150 000 （ 4 ）以银行存款购买印花税票 4 000 元 借：管理费用 4 000 贷：银行存款 4 000 （二）期间费用 3. 财务费用 （ 1 ）财务费用，是指企业为筹集生产经营 所需资金而发生的费用。 （ 2 ）财务费用的核算 （二）期间费用 例 12-14 齐鲁有限责任公司， 20×× 年 12 月，发生 下列经济业务： （ 1 ）以银行存款支付银行承兑手续费 780 元。 借：财务费用 780 贷：银行存款 780 （ 2 ）接银行通知，本月存款利息收入计 2 000 元。 借：银行存款 2 000 贷：财务费用 2 000 （二）期间费用 六、生产成本 （一）生产成本概述 生产成本即产品成本，是企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各种耗费。成本的计算过程实际上就是费用的归集和分配过程，进行成本计算首先要确定成本核算对象，并按成本核算对象计算分配各项生产费用，最终计算出产品的总生产成本和单位成本。 1. 成本计算程序的一般程序（见图 12-13 ）。 图 12-13 成本计算程序的一般程序 六、生产成本 2. 成本计算的基本方法 企业在进行成本计算时，还要根据自身的生 产经营特点、组织类型和成本管理要求，确定成 本计算方法。 主要有品种法、分批法和分步法。 六、生产成本 （二）生产成本核算设置的账户 生产成本的归集与分配包括以下四个方面 （见图 12-14 ）。 （三）生产成本的归集与分配 图 12-14 生产成本的归集与分配 划分方法有：不计算在产品成本法、在产品 按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料费用 计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计 价法、定额比例法等。 企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其 成本应从 “生产成本 — 基本生产成本” 账户转入 “ 库存商品 ”账户。 （四）在产品成本的计算和完 工产品的结转 第三节 利润 一、利润的构成 二、营业外收入与 营业外支出 三、利润的结转 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入减去与之相对应的费用后的 余额 （见图 12 -15 ）。 一、利润的构成 图 12-15 利润的构成 （一）营业外收入 营业外收入，是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项利得。 二、营业外收入与营业外支出 例 12-15 齐鲁公司， 20×× 年 12 月份发生如 下经济业务： （ 1 ）经批准转销盘盈现金 100 元： 借：待处理财产损溢 100 贷：营业外收入 — 盘盈利得 100 （ 2 ）按规定将固定资产清理收益 5 000 元予 以转账： 借：固定资产清理 5 000 贷：营业外收入 — 非流动资产处置 利得 5 000 二、营业外收入与营业外支出 （ 3 ）取得捐赠 3 000 元，已存入银行： 借：银行存款 4 000 贷：营业外收入 — 捐赠利得 4 000 （ 4 ）按规定，转销无法支付的应付款项 2000 元： 借：应付账款 4 000 贷：营业外收入 — 其他利得 4 000 二、营业外收入与营业外支出 营业外支出，是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项损失。 （二）营业外支出 例 12-16 齐鲁公司， 20×× 年 12 月份发生如下经济 业务： （ 1 ）经批准转销盘亏设备一台，净值为 20 000 元。 借：营业外支出 — 盘亏损失 20 000 贷：待处理财产损溢 20 000 （ 2 ）按规定将固定资产清理损失 8 000 元予以转账。 借：营业外支出 — 非流动资产处置损失 8 000 贷：固定资产清理 8 000 （二）营业外支出 （ 3 ）将因水灾发生的原材料意外灾害损失 18 000 元转作营业外支出。 借：营业外支出 — 非常损失 18 000 贷：待处理财产损溢 18 000 （ 4 ）以银行存款捐赠希望工程 30 000 元。 借：营业外支出 — 公益性捐赠支出 30 000 贷：银行存款 30 000 （二）营业外支出 三、利润的结转 1. 表结法 表结法下，每月月末只需结计出各损益类 账户的本月发生额和月末累计余额，不结转到 “本年利润”账户，而是将其本月发生额合计数 填入利润表的本月数栏，将本月末累计余额入 利润表的本年累计数栏，通过利润表计算各期 的利润（或亏损）。年末时要将全年累计余额 结转入“本年利润”账户。 三、利润的结转 　　 2. 账结法 账结法下，每月月末都要将在账上结计出的各损益类账户的余额，结转入 “ 本年利润 ” 账户。结转后 “ 本年利润 ” 账户的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”账户的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。 三、利润的结转 例 12-17 齐鲁有限责任公司，利润结转采用账结法， 20×× 年 12 月份有关损益类账户的本期发生额如下： 账户名称 发生额 账户名称 发生额 主营业务收入 7 500 000 （贷） 主营业务成本 4 500 000 （借） 其他业务收入 640 000 （贷） 主营业务税金及附加 62 000 （借） 投资收益 530 000 （贷） 其他业务成本 396 000 （借） 营业外收入 36 000 （贷） 销售费用 570 000 （借） 管理费用 946 000 （借） 资产减值损失 财务费用 8 000 （借） 148 000 （借） 营业外支出 76 000 （借） 三、利润的结转 ①结转各项收益时： 借：主营业务收入 7 500 000 其他业务收入 640 000 投资收益 530 000 营业外收入 36 000 贷：本年利润 8 706 000 三、利润的结转 ②结转各项费用或支出时： 借：本年利润 6 706 000 贷：主营业务成本 4 500 000 营业税金及附加 62 000 其他业务成本 396 000 销售费用 570 000 管理费用 946 000 资产减值损失 8 000 财务费用 148 000 营业外支出 76 000 三、利润的结转 7 000 000 6 706 000 8 706 000 7 000 000 7 500 000 640 000 530 000 36 000 4 500 000 396 000 62 000 946 000 570 000 148 000 8 000 76 000 本年利润 三、利润的结转 第四节 所得税费用 一、计税基础和暂时性 　　差异 二、递延所得税资产和递 　　延所得税负债的确认 三、所得税费用的确认 　　和计量 一、计税基础和暂时性差异 　　资产的计税基础，是指企业收回资产账 面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照 税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 　　负债的计税基础，是指负债的账面价值 减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法 规定可予抵扣的金额。 　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。 　　 例 12-18 某项无形资产取得成本为 160 万元， 因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿 命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按 不短于 10 年的期限摊销。取得该项无形资产 1 年 后。 无形资产账面价值＝ 160 万元 无形资产计税基础＝ 144 万元 暂时性差异 =160-144=16 万元 （二）暂时性差异 　　例 12-19 企业因销售商品提供售后服务等原因于当 期确认了 100 万元的预计负债。税法规定，有关产品售 后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时 允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生 售后服务费用。 预计负债账面价值＝ 100 万元 预计负债计税基础＝账面价值 100 万－可从未来经 济利益中扣除的金额 100 万＝ 0 暂时性差异 =100-0=100 万元 （二）暂时性差异 （二）暂时性差异 表 12-4 暂时性差异的主要类型表 暂 时 性 差 异 应纳税暂时性差异 资产的账面价值大于其计税基础 该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债 负债的账面价值小于其计税基础 可抵扣暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产 负债的账面价值大于其计税基础 　 1. 递延所得税资产的确认和计量 资产、负债的账面价值与其计税基础不同 产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能 够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣 暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可 抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相 关的递延所得税资产。 二、递延所得税资产和递延  所得税负债的确认 　　 2. 递延所得税负债的确认和计量 　　应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期 间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济 利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付 税金的义务，应作为递延所得税负债确认。 二、递延所得税资产和递延  所得税负债的确认 三、所得税费用的确认和计量 1. 当期所得税，即应交所得税 应交所得税 = 应纳税所得额 × 所得税税率 应纳税所得额是在企业税前会计利润 （即利润总额）的基础上调整确定的。公式 为： 应纳税所得额 = 税前会计利润 + 纳税调整 　　　　　　　　 增加额 - 纳税调整减少额 三、所得税费用的确认和计量 2. 递延所得税 　 递延所得税 = 当期递延所得税负债的增加 + 当期递延所得税资产的减少 - 当期递延所得税负 债的减少 - 当期递延所得税资产的增加 3. 所得税费用 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税 　　 例 12-20 某企业 20×6 年利润总额为 730 万元 该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项： （ 1 ）国债利息收入 50 万元； （ 2 ）税款滞纳金 60 万元； （ 3 ）交易性金融资产公允价值增加 80 万； （ 4 ）提取存货跌价准备 200 万元； （ 5 ）因售后服务预计费用 100 万元。 适用的所得税税率为 33 ％。 12 月 31 日资产负 债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下： 三、所得税费用的确认和计量 项目 账面价值 计税基础 交易性金融资产 280 200 存货 2 000 2 200 预计负债 100 0 （单位万元） 三、所得税费用的确认和计量 应纳税所得额 =730-50+80-60+200+100 　　　　　　 =1000 （万元） 应交所得税 =1000×33 ％＝ 330 （万元） 可抵扣暂时性差异 = （ 2200-2000 ） + （ 100-0 ） 　　　　　　　　 =300 （万元） 递延所得税资产 =300 万 ×33 ％＝ 99 （万元） 应纳税暂时性差异 =280-200=80 （万元） 递延所得税负债 =80 万 ×33 ％＝ 26.4 （万元） 所得税费用 =330+26.4-99=257.4 （万元） 三、所得税费用的确认和计量 1. 根据计算结果，作会计分录如下： 借：所得税 2 574 000 　　 递延所得税资产 990 000 　 贷：应交税费－应交所得税 3 300 000 递延所得税负债 264 000 借：本年利润 2 574 000 　 贷：所得税 2 574 000 三、所得税费用的确认和计量 2. 账结法 利润总额 亏损总额 所得税 收入转入 费用转入 本年利润 净亏损 净利润 三、所得税费用的确认和计量 第五节 利润分配 二、利润分配的核算 一、可供分配的利润 三、年度利润结转的 　　核算 　　 可供分配的利润＝本年实现的净利润＋年初未分配 利润（或减去年初未弥补的亏损）＋其他转入利润的分 配顺序（见图 12-16 ）。 图 12-16 利润的分配顺序 一、可供分配的利润 　　企业应设置“利润分配”账户。下设以下明 细账户： （ 1 ）盈余公积补亏； （ 2 ）提取法定盈余公积； （ 3 ）提取任意盈余公积； （ 4 ）应付现金股利或利润； （ 5 ）转作资本（或股本）的股利； （ 6 ）未分配利润。 （一）账户设置 1. 盈余公积补亏的核算 　　企业亏损弥补途径主要有三条： 　　一是税前利润弥补； 　　二是税后利润弥补； 　　三是用盈余公积补亏。 例 12-21 某企业用盈余公积弥补以前年度亏损 50 000 元。作会计分录如下： 借：盈余公积 — 法定盈余公积 50000 贷：利润分配 — 盈余公积补亏 50000 二、利润分配的核算 　 2. 提取公积金与公益金的核算 　　按规定从净利润中提取公积金，包括法定盈 余公积和任意盈余公积。其中任意盈余公积应在 分配优先股股利后提取。 例 12 - 22 齐鲁有限责任公司，按税后利润 5 950 800 元的 10% 提取法定盈余公积。作会计分 录如下： 借：利润分配一提取法定盈余公积 595 080 　 贷：盈余公积 — 法定盈余公积 595 080 二、利润分配的核算 　 3. 应付股利的核算 应付利润是根据股东大会或类似权利机构 批准的年度利润分配方案，分配给投资者的股 利或利润，包括支付给优先股股东和普通股股 东股利。股利的分配形式有：现金股利、股票 股利（或转赠资本）。 二、利润分配的核算 　　 例 12-23 齐鲁有限责任公司，根据股东大会 决议，以当年实现的利润向普通投资者分派现金 利润 300 000 万元，转赠资本 800 000 作会计分录 如下： 借：利润分配 — 应付现金股利　 300 000 　　　　　　 — 转作股本的股利 800 000 　 贷：应付股利 — 应付现金股利 300 000 　　　 实收资本（或股本） 800 000 二、利润分配的核算 　　 例 12-24 某股份有限公司，某年实现年度税 后利润 9 570 000 元，根据股东大会决议，利润分 配如下：按税后利润的 10% 、 6% 提取法定盈余公 积、任意盈余公积，向股东分派现金股利 1 230 0 00 万元，向股东分派股票股利 600 000 元。作会计 分录如下： 二、利润分配的核算 借：利润分配 — 提取法定盈余公积 957 000 　　　　　　 — 提取任意盈余公积 574 200 　　　　　　 — 应付现金股利或利润 1 230 000 　　　　　　 — 转作股本的股利 600 000 　 贷：盈余公积 — 法定盈余公积 957 500 　　　　　　　 — 任意盈余公积 　 574 200 　　　 应付股利 　　　 1 230 000 　　　 股本 　 600 000 二、利润分配的核算 　 　 1. 盈利企业 　 三、年度利润结转的核算 　　 例 12-25 齐鲁有限责任公司， 20×× 年 12 月“本年 利润”账户余额为 5 950 800 元。利润分配有关明细账户 的余额见例 12-22 、例 12-23 。应作会计分录如下： 借：本年利润 5 950 800 　 贷：利润分配 — 未分配利润 5 950 800 借：利润分配 — 未分配利润 1 695 080 　 贷：利润分配 — 提取法定盈余公积 595 080 　　　　　　　 — 应付普通股股利 300 000 　　　　　　　 — 转作股本的股利 800 000 　三、年度利润结转的核算 　　 2. 亏损企业 累计未利润总额 累计未亏损总额 利润分配 — 未分配利润 本年利润 ② ① 本年利润 　三、年度利润结转的核算 借：利润分配 —— 未分配利润 贷：本年利润 借：利润分配 —— 盈余公积补亏 贷：利润分配 —— 未分配利润 　三、年度利润结转的核算 　 　 本章明确了收入、费用和利润的概念、特点及分类，强调了销售商品收入及劳务收入的确认、计量及核算，费用的内容及核算，产品成本计算的一般程序和基本方法，利润的构成内容，所得税费用的核算方法，利润分配及年度利润结转的核算。 什么是收入？有哪些特点？ 销售商品收入的确认条件有哪些？如何计量？ 什么是费用？费用与资产、成本、损失之间的 关系是什么？ 如何对费用进行分类？ 期间费用包括哪些内容？ 利润分为哪几个层次？ 营业外收支的内容包括哪些？ 利润结转的方法有哪两种？ 什么是计税基础？ 1 2 3 4 5 6 7 8 9