国家开放大学会计制度设计形考任务1-5答案完

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国家开放大学会计制度设计形考任务1-5答案完

国家开放大学会计制度设计形考任务1-5答案完 形考任务一 ‎ 第一章 知识点 一:会计设计的含义与内容 任务一:1.会计制度设计的要点有哪些? 答:会计制度设计的任务包括的要点是:‎ ‎ 1、明确会计机构和会计人员的责任;‎ ‎2、设计科学的会计指标体系;‎ ‎3、设计科学的会计核算制度;‎ ‎4、设计系统、严密的监控体系。‎ 任务二.怎样理解会计制度设计的内部控制的导向性? 答:会计制度设计的目标决定了内部会计制度必须以保证会计信息资料的真实、完整为主线。因此,企业在会计制度设计中应贯穿内部控制的“制约控制”功能,使各职能部门和有关人员在经济业务处理过程中建立相互制约关系,一项经济业务不能完全由一人决断或完 (一)贯穿“制约控制”之本 ‎ 1.分工要合理。把一项经济业务的全部过程分成若干部分或环节,由不同部门或人员完成,不得由一人自始至终的包揽,实现恰当的权利分割。‎ ‎2.岗位间要牵制。内部牵制就是要求经济事项与会计事项相互分离、相互制约; 企业内部不同职责岗位的相互分离、相互制约; 重大经济事项的决策和执行相互分离、相互制约。会计工作中的内部牵制就是会计账务与事务分离,保证账钱分管、账物分管,会计人员不能既管账又管物,会计不得兼任出纳。‎ ‎3.审核检查要严格及时。从原始凭证取得到凭证的制作再到最终的收付款和登记入账,整个过程的每一步都要有严格的检查、审核。实现下道会计程序对上一道会计程序进行有效的检查监督。同时要附之必要的内部审计机构或专职审计人员的审计稽查工作。‎ ‎4.建立完善的经济责任制。经济业务的有关人员要有明确的工作职权和经济责任,附之相应的奖惩考核制度,责、权、利对等、统一。‎ ‎5.注重成本效益关系。对那些反映生产经营活动和财务状况有重大影响的会计信息,设计内控制度时要严格细致、系统。但要权衡用于制定和执行控制制度的付出与其产生的效益关系。对非重要的、其制定和执行控制制度成本高的经济业务可适当简化程序。‎ ‎(二)建立有效可控的内控系统企业内部控制是一个大系统,受到企业单位内、外部环境的影响,涉及到企业方方面面。实现企业内部控制,首先要根据单位经济活动的内容特点、经营管理的目标和管理要求提炼内部会计控制目标,从明确职责权限、规范经济业务程序和手续、建立人员相互制约关系出发,建立完善的多项控制制度,组成一个严密的控制系统。‎ ‎1.组织机构控制制度。它包括企业内部组织机构的设置及合理有效的职能分工控制制度。企业内部机构的设置和职责分工应当相互监控,各组织机构的职责权限必须予以授权,每类经济业务的运行必须经过不同部门,检查者不从属于被检者。‎ ‎2.不相容职务分离制度。如果一项经济业务集中由一个人办理时容易发生错误或舞弊行为,这项业务需要制定不相容分离制度。使经济业务的授权职务与执行职务分离、执行职务与记录职务分离、记录职务与审核职务分离、保管财产职务与记录职务分离。‎ ‎3.授权批准制度。企业应根据各级组织机构和负责人的岗位职责,确定其批准权限,使每项经济业务都有人把关,防止授权不当或滥用职权现象的发生。对于一般日常经济业务,通常作为一般授权,在单位的规章制度中予以明确;‎ ‎ 对于特定的特殊经济业务实行特定授权制度,只有经过授权批准后才能进行。‎ ‎4.财产安全控制制度。为保护单位的财产物资安全,在企业内部建立各种控制制度,如限制财产接近制度、定期财务资产清查制度、组织机构控制制度、信息质量控制制度等。只有授权批准的人员才有接近资产的权力,实现资产的安全保护。‎ ‎5.预算控制制度。企业在经营过程中都要根据市场经营预测和内部的生产经营状况,编制详细的各项经济业务预算或计划。企业要通过授权明确预算的执行控制权,预算内资金实行责任人限额审批,限额以上的资金实行集体审批,以严格控制预算外支出,保证预算或计划的顺利完成。因此,它是企业内部控制制度的重要构成部分。‎ ‎6.会计监督制度。主要是通过会计人员规范的会计核算和会计反映来参与经济活动控制。以保证会计信息质量为目标,进行能动地自我调节、自我约束控制。‎ 第一章 知识点三:会计制度的总体设计和总则设计 ‎ 任务一:《中国会计报》与中国会计视野网联合发起了关于小企业会计人员生存状况调查,发现接受采访的近50位小企业会计人中超过半数都有身兼数职的经历,除了会计,“兼职”最多的岗位是文员和后勤。比如一家销售时尚饰品公司的会计坦言:“在我们公司,结算岗位的员工叫会计,看管仓库的员工也叫会计。作为会计,出纳的事我做过,送货收钱的事也做过。”深圳某公司女会计同时还为女老板“帮她在网上购物,替她订制一些礼品送人,帮她交水电费。”北京某会计认为小企业多是家族式管理,会计人首先要处理好老板和其亲戚之间的关系,另外要防范做假账风险,应在坚持原则前提下做些合理避税,但不能一味依老板意愿行事。这就是所谓的小企业会计提供的“保姆式”服务。要求:(1)试分析相对于大企业而言小企业的会计岗位设置的特点; (2)相对于大企业而言,小企业会强调建立系统的内部控制制度吗?(3)小企业没有相对完善的内部控制制度,因此可能就存在一些不规范的做法,为了规避这种情况的出现,你有怎样的建议呢?(4)企业会计准则》(财会[2011]17号)已正式发布并自2013日起在全国小企业范围内实施。你认为小企业现在就有必要按《小企业会计准则》建立账簿体系与内部会计核算制度吗?阐述你的理由?(5)阐述你对小企业会计制度设计的一些想法。‎ 答: (1)大企业会计人员多,基本上是一岗一人或者一岗多人; 而小企业由于规模小并且账目简单,通常是一人多岗,实践中小企业老板认为一切有关数字的工作都应该交给会计去做。‎ ‎(2)小企业会计的核心工作基本上是账务核算,而大企业内部则是分工规范、职责分明,会计人员更注重提供对决策支持的会计信息,因此更加强调内部控制制度的建设。‎ ‎(3)小企业尽管没有较为系统的内部控制制度,但可以制定与企业实际情况相符合的规范手册,使小企业的各项活动得到有序地展开。‎ ‎(4)将有利于提高小企业的声望并获得实际益处,比如在财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局与银监会于2011年10月26日颁布的《关于贯彻实施(小企业会计准则)的指导意见》中就提到对会计核算健全、具有良好会计信用的小企业,应优先提供信贷支持。‎ ‎(5)认真学习领会《小企业会计准则》并紧密结合企业的实际情况而将其有效地企业化、制度化与信息化。‎ 形考任务二 第四章知识点一:货币资金 ‎ 任务一:A公司出纳员对公司的货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解,出现了如下两件事情:一是在本年度6月1014日两天的现金业务结束后的现金清查中,分别发现现金短缺50元和现金溢余20元,对此他经过检查没有发现原因,他为了维护面子和息事宁人,同时考虑到两次账实不符的金额较小,因此,他决定短缺部分自己补齐,现金溢余部分自己暂时收起;二是A公司经常对其银行存款的实有数额心中无数,甚至有时会影响到公司日常业务的结算,公司经理因此指派有关人员检查一下出纳员的工作,结果发现,他每次编制银行存款余额调节表时,只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行的实有数,而且每次做完此项工作以后,出纳员就立即将这些未入账的款项登记入账。问题:出纳员对这两件事情的处理是否正确?为什么?该公司应设计怎样的货币资金管理制度。‎ 答:1、出纳小王对以上业务的处理不正确。‎ 第一、出纳经管的现金出现短款,首先需要通过财务主管履行清查核对等检查工作,短款原因无法查清的情况下,应作为出纳责任短款履行赔偿义务,因此,需要通过会计账务处理方式予以正确的记录。‎ 第二、出纳在2007月10日,发现现金长款,如果按照第一步的处理程序后,客观上于007日的短款没有直接的关联,在未按照第一步要求处理的情况下,其长款可能与前面的短款有一定的关系,但是,不论是否有关系,出纳不能私自处理自己经管现金的长、短款,发现长款也应当提请财务主管实施清查手续,无法查明原因的情况下,应按照规定如实进行长款的会计处理。‎ ‎2、会计小李的以上业务处理不正确。因为未达账项在本质是企业与银行对部分跨期结算业务因相关结算凭证的传递而产生的会计记录与银行对帐单记录不一致现象,这种现象经过编制未达账项余额调节表以后,会验证企业与银行记录的一致性。这部分未达账项在下个月随着相关银行结算凭证的传递消除企业与银行之间的记录差异,形成自动平衡,因此,会计对这部分未达账项不能在未达账项的发现当期,在没有相关银行结算凭证为依据的情况下,将未达账项提前登记入帐,否则,会在下个月有关上个月的未达账项的银行结算凭证传到财务后形成重复入帐的差错。‎ 三、该公司应从以下几个方面设计货币资金管理制度,理由如下:货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产,是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关,因此,必须加强对企业货币资金的管理和控制,建立健全货币资金内部控制,确保经营管理活动合法而有效。‎ ‎1、货币资金内部控制目标及环境货币资金内部控制目标。内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个:货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保企业库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用;货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账,预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现;货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备;货币资金的效益性。即合理调度货币资金,便其发挥最大的效益。‎ ‎2.货币资金内部控制环境。所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果,影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。‎ ‎(1)管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素,特别在推行企业领导个人负责制的情况下,管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此,管理决策者本人应加强自身约束,同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。‎ ‎(2)员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中,各岗位都处于相互牵制和制约之中,如果任何一岗位的工作出现疏忽大意,均可以导致某项控制失效,比如,空白支票、印章应分别由不同的人保管,如果保管印章的会计警惕性不高,出门不关抽屉,将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。‎ ‎(3)内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动,内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性,能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。影响货币资金内部控制环境因素还很多,如组织练枫、管理控-甸1玄法\授权租分配责任的方法等等-。要加强企业内部控制,就必须改善其控制环境。‎ ‎3,货币资金完整性控制。货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说,是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况,或余额截止日后人账的收入和支出,查找未人账的货币资金。其控制方法一般有以下几种: (1)发票、收据控制。发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性,核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致,以确保收到的货币资金全部人账的一种完整性控制手段。发票分类很多,例如增值税发票、运输发票,因为这两种发票涉及国家税收,且有国家税务机关负责监督检查,因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱,给控制设计增加了难度,如企业违规开具“大头小尾”、“小头大尾”发票,多给、不给客户餐饮发票,空白收据、发票到处可买,自制收据,收据不连号或五号,或以白条代替收据等。因此,对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理,建账核算。在此基础上,利用这类发票的连续编号,设计一岗位,负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作,及时发现其中的错弊。‎ ‎(2)银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对,以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表,可以发现未达账项,分析其原因,发现其是否存在错弊。‎ ‎(3)物料平衡控制。物料平衡控制是利用物质不灭定律,复核主要原材料在生产、销售过程中,量上是否平衡,以确保生产资金完整性的一种控制方法。这种控制方法主要适用于生产、加工行业…… (4)业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小,来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如,旅馆可以按客房记录的业务量,汽车运输可以按台班记录的业务量,复核其货币资金收入。‎ ‎(5)往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额,及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为,以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款,了解是否有收回款项不入账的情况。‎ ‎4.货币资金安全性控制。货币资金安全性控制的范围包括:现金、银行存款、其他货币资金,由于应收、应付票据的变现能力较强,故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种:‎ ‎ (1)账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点,以确保企业资产安全的一种常见的控制方法,如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点,但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好,不定期盘点的主要特点就是突击性强,会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。‎ ‎(2)库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额,超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户,从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金,统筹使用,特别适用于货币资金短缺的企业。‎ ‎(3)实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如,现金只能由出纳保管,银行承兑汇票也只能由一人专管,否则将导致责任不清,不法分子很可能会混水摸鱼,侵占货币资金。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施,以确保货币资金实物安全。‎ 任务二请点评下面HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度利弊 ‎ 答:该公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据,并签字或盖章,后送交各业务部门负责人。各业务部门主管根据计划或有关规定对送达的付款原始凭证进行审批之后签字或盖章,并转送财会部门。公司未专设审核人员,由财会主管负责日常审核工作。财会主管根据财务制度的规定审核各业务部门送交的待报销原始凭证,并签章确认。公司设出纳人员一名,主要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款,并在付款原始凭证上加盖“现金付讫”戳在付款后根据付款原始凭证填制内部转账通知单一式两联。一联留存财会部门,凭此登记记账凭证,另一联送交业务部门,通知己划款;根据付款原始凭证和内部转账通知单及时填制付款记账凭证并送交财会主管复核;根据经复核的付款记账凭证登记现金日记账并签章;在每日终了结出现金日记账余额,并将库存现金实存数额与现金日记账余额相互核;对发现的长短款情况及时报告财会负责人。公司专设负责现金支出业务的会计人员一名,负责汇总已复核的付款凭证,编制记账凭证汇总表,之后据以登记现金总账。按公司财务制度规定财会主管每月要对出纳人员所做的库存现金账实核对工作进行定期的抽查至少两次;每月终了财务主管应将现金日记账余额与总账余额进行相互核,对发现的不一致或出纳人员上报的长短款情况及时进行妥善处理。‎ 评价:该公司现金支出业务的内部控制制度、在执行过程中存在着漏洞。‎ 第四章知识点六:开发支出业务 任务一:开发支出的在报表项目中应怎样填列?‎ ‎ 答:资产负债表中的开发支出根据“研发支出-资本化支出”科目的帐面余额填列。企业的研发支出科目主要是核算企业研究与开发无形资产过程发生经的支出,为归集企业的发生的研发支出,企业应在研发支出科目下下设“费用化支出和资本化支出”两个二级科目进行明细核算,符合资本化条件的研发费用记入“研发支出-资本化支出”科目,不符合资本化条件的研发支出记入“研发支出-费用化支出”科目,费用化支出每月月末转入管理费用,资本化支出待研发的费用达到预定的用途形成无形资产后,将“研发支出-资本化支出”的余额转作无形资产,在未转入无形资产前,“研发支出-资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出。‎ 任务二:开发支出的内部控制的要点和会计制度设计的要点有哪些? 开发支出的内部控制的要点如下: 首先,要完善企业的内部控制制度。‎ ‎1、强化部门预算控制。‎ 一是在部门预算编制环节,要在实施综合财政预算的基础上,努力做到零基预算和细化预算。特别是在编制支出预算时,应从单位当年实际需要出发,结合当年财力状况,核定具体支出额度,明确各项支出的方向和用途。专项资金力求细化到具体项目。‎ 二是在部门预算执行环节,应进一步强化预算的刚性约束。一方面应在支付环节强化预算执行,防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生;另一方面建议建立合理、规范的预算调节机制,赋予主管单位一定的预算高速权力,使预算单位在实际情况发生变化时,可以快捷、简便、高效地调整预算。‎ 三是完善部门预算制度,首先是要进一步扩大部门预算的范围,要力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围,并严格预算的调整和追加程序;其次是将主管单位预算与基层单位内部的责任预算有机结合。也就是要求各二级预算和三级预算的部门单位,按照上级下达的部门预算控制数,结合各部门单位内部的组织结构、处室职责和工作任务等,编制内部分处室的责任预算体系,并严格责任预算的考核机制。再次是将预算控制内容细化。对部门内的各项资金再按功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到具体支出项目。‎ ‎2、加强票据管理。利用软件系统加强票据管理,规范票据领购、使用、登记等程序。严格票据缴验制度,购领新票据前必须将使用过的票据进行缴验,按照先领后用的程序,对未使用完的票据及时销号;严格按票据使用范围使用,各专用票据间不得串用;建立起收费票据使用登记制度,定期向上级部门报告领、用、存情况。‎ ‎3、加强债权、债务控制。定期对债权债务清理核实,尤其对跨年度的应收款加大催收力度,及时回收陈欠款项和个人借款,避免和减少资产流失;杜绝因单位财政财务不合规收支行为而引起的往来款挂账。‎ ‎4、建立财产内部会计控制制度。具体包括: (1)货币资金的内部会计控制。‎ 一是不相容岗位相分离,主要是出纳与稽核、出纳与会计档案的保管、出纳与账目登记员、出纳与银行对账单核对人、出纳与收款票据管理人、付款审批人与付款执行人、支票印章保管员与支票签发人等。‎ 二是支出审批制度的规定,必须明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。‎ 三是明确监督检查机构或人员的职责权限,定期不定期地进行检查。为了保证财产物资的安全和完整,除规定物资保管员对收付后的每项物资核对库存账实外,还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度,以保证账与物相符和及时处理发生的差错。‎ ‎(2)资产管理的内部会计控制。‎ 一是资产的日常管理。资产的实物管理与记账登记要相分离,实物账与会计明细账必须核对一致;资产的配置与使用相分离,使资产的配置合理、科学;资产维修需求的提出与审核、执行相分离,确保维修方案的合理性,防止小病大修。‎ 二是资产的处置环节。要建立资产处置管理制度,明确处置的程序和权限,资产报废请求的提出与审批、处置相分离,资产的变价处理要引入竞价机制,对于大宗资产的变卖要委托社会中介机构进行评估,要防止在资产处置过程中利用职权谋取私利,造成国有资产流失。‎ ‎5、建立采购业务的内部会计控制制度。‎ 一是不相容岗位相分离,包括:请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审计、采购与验收、采购、验收与相关会计记录、付款审批与付款执行。原则是不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。‎ 二是采购业务的管理控制,要建立采购管理制度和相关的控制措施,避免暗箱操作、以次充好、以权谋私、收受回扣等损害公共利益的现象发生,在采购控制中要做到采购权、定价权、验收权相分离、做到统一验收、统一结算、统一付款,责任到人,流程公开。‎ 三是付款环节的会计控制,要做到相关凭证规范、合格、齐全,每一个相关责任人或责任部门全部审核通过,采购人、审核人、付款人、记录人相分离,付款流程严密、规范、公开。其次,要落实措施,确保内部控制有效的执行。‎ ‎1、进一步加大宣传培训力度,努力提高单位领导对内部控制重要性的认识。单位负责人在单位内部控制体系中居主导地位。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定,单位负责人作为单位财务与会计工作的第一责任主体,对本单位内控制度的合理性、有效性应负主要责任。因此,必须进一步强化对企业主要负责人及相关领导在内控知识方面的宣传培训,使他们能充分认识到内部控制建设的重要性,培养良好的内部控制意识,从而切实履行起健全单位内部控制的职责。‎ ‎2、切实提高内控制度执行的有效性。在确保制度科学合理、符合实际的基础上,各单位应狠抓各项制度的执行落实,加大制度执行的监督检查力度,确保做到有章可循、有章必循、违章必究,以提高内控制度执行的有效性。建立相对独立的内审小组,有条件的单位应设立内审部门,定期对本单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价,监督单位制定的各项制度和预算执行情况。‎ ‎3、强化教育培训,进一步提高单位财务人员业务素质。要进一步加强对单位财务人员进行职业道德教育和业务培训,重视多种形式的会计继续教育。只有建设好一支业务过硬、严以律已、思想业务素质好的财务人员队伍,才能贯彻实施好各项财务管理制度,有效发挥财务监管作用,从而杜绝不规范行为的发生。‎ ‎4、加强内部控制观念、手段和方法的创新,尤其是加强对新生事物--网络会计的内部控制。第一,技术上,要创新内控观念,树立实时、在线的观念;创新内控手段,建立信息共享系统,开发先进适用的控制软件;创新内控方法,运用计算机辅助技术,与被监控对象联网进行互动监控等;加强网络会计软件控制,确保系统运行的可靠和适用性,加强性能监测,实时更新;建立全方位的网络会计系统的防护网,确保系统安全。第二,岗位设置上,要按照不相容职务分离的原则,合理设置会计岗位。网络会计极大提高了会计工作效率,使单位减少了对会计核算人员数量的需求,但形成内部牵制的必要岗位设置不能少,一要设置系统维护岗,负责网络会计运行软硬件系统的正常运行,包括维护、更新、运行控制、病毒监控及预防。但该岗位不能接触网络会计软件的具体操作;二要设置数据输入岗,负责将合法、有效的凭证录入会计软件系统,并对数据的准确性进行检验。该岗位必须按照不相容职务分离的原则进行设置,同时,该岗位不能行使审核职能;三要设置数据审核岗,负责审核数据的合法性、准确性,特别是电子数据的真实性,负责审计和评价单位内控机制的健全性、有效性;四要设置档案管理岗,负责电子会计档案的安全性、完整性、保密性。‎ 二、会计制度设计的要点如下几个方面: 1、明确会计机构和会计人员的责任; 2、设计科学的会计指标体系;‎ ‎ 3、设计科学的会计核算制度; 4、设计系统、严密的监控体系。‎ 形考任务三 第五章知识点一:生产活动与成本核算 任务一:现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范,并且企业会计准则与成本核算完全无关,成本核算仅仅是依赖会计实践进行的,主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用,这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。你认同这种说法吗?试分析并说明理由。同学们你是否能够比较顺利的回答上述问题? 答:这种说法是不准确的。因为: (1)企业会计准则并不是与成本核算完全无关,成本核算也不仅仅是依赖会计实践进行的。产品生产意味着资产消耗,因此资产价值与成本费用间具有一定的等量关系,资产的账面价值决定着成本费用水平。‎ ‎(2)业会计准则第号一存货》第五条、第六条、第七条与第八条对产品成本核算的具体明细划分进行了规范,就形成了实践中的直接材料、直接人工、制造费用及废品损失等成本项目。‎ ‎(3)企业对生产成本核算系统拥有较大的设计权但并不是完全设计权,因为只要设计到具体核算,还是要遵循会计准则的相关规定的,比如成本核算的总分类账户体系的设置。‎ 第六章知识点七:长期应付款 下述是一些负债的情况:‎ ‎ (1)公司高管期权奖励金是根据公司每股净资产,按照一定模型计算的到期以现金形式支付给有关高管的奖励性薪酬,因此,应付高管人员期权奖励金使用“长期应付款”账户核算。‎ ‎(2)融资租入固定资产应视为自为资产管理,必须要计提折旧。企业经营租赁固定资产不计入固定资产账户,只需在备查簿中登记,支付租赁费时再计入相关费用。要求:试分析其合理与否并给出相应的理由。‎ 答: (1)不合理。对应付高管期权奖励薪酬在长期应付款核算问题,将应付高管的期权奖励薪酬在“应付职工薪酬“中核算,并在2009年年报中视其兑现的期限,作为流动负债或者非流动负债(“其他非流动负债“)列报,且在附注中披露预计发放时间、金额等。‎ ‎(2)合理。融资租入固定资产应视为自为资产管理,必须要计提折旧。企业经营租赁固定资产不计入固定资产账户,只需在备查簿中登记,支付租赁费时再计入相关费用。‎ 形考任务四 第七章知识点五会计政策变更与前期差错更正会计制度设计 任务一:请归纳总结会计政策变更与前期差错更正的会计制度设计的要点。‎ 答:会计政策变更与前期差错更正的会计处理必须严格遵守《企业会计准则第28号―会计政策、会计估计变更和差错更正》,尤其是在相关会计信息披露方面要做到如下要求: 1.企业根据法律、行政法规或者会计制度要求变更会计政策的,披露公告应包含的内容,披露公告至少包括: ①会计政策变更情况概述,包括变更日期、原因、变更前会计政策、变更后会计政策等;‎ ‎②会计政策变更对公司的影响,包括会计政策变更涉及公司业务的范围,变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等;‎ ‎③董事会审议会计政策变更情况;‎ ‎④独立董事意见与监事会意见;‎ ‎⑤相关监管部门认为需要说明的其他事项。‎ ‎2.企业自主变更会计政策,应在经董事会审议批准后的一定期间内向直接的上级监管机构提交董事会决议并履行信息披露义务。董事会决议及相关公告至少包括: ①会计政策变更等情况概述,包括变更日期、原因、变更前会计政策、变更后会计政策等;‎ ‎②会计政策变更等对公司的影响,包括会计政策变更涉及公司业务的范围,变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等;‎ ‎③董事会关于会计政策变更合理性的说明;‎ ‎④独立董事意见、监事会意见;‎ ‎⑤相关监管部门认为需要说明的其他资料。如果企业自主变更会计政策需要股东大会审批的,则还应包括会计师事务所出具的专项审计报告与关于股东大会审议的安排。‎ ‎3.企业对出现的会计差错,应当以重大事项临时报告的方式及时披露更正后财务信息,至少包括: ①董事会和管理层对更正事项性质及原因的说明;‎ ‎②更正事项对公司财务状况和经营成果的影响及更正后财务指标。更正后财务信息的格式应当符合相关信息披露规范。‎ ‎③更正后经审计的年度财务报表及涉及更正事项的相关财务报表附注以及出具审计报告的会计师事务所名称;‎ ‎④如果更正后年度财务报告被出具了无保留意见加强调事项段、保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告,则应当同时披露审计意见全文。‎ ‎⑤如果公司对最近一期年度财务报告进行更正,但不能及时披露更正后经审计的年度财务报表及相关附注,公司应就此更正事项及时刊登“提示性公告”,并应当在该临时公告公布之日起的规定期间内披露经审计的更正后年度报告。更正后未经审计的中期财务报表及涉及更正事项的相关财务报表附注。‎ 第八章知识点二收入业务会计制度设计 任务一:珠江公司是珠江集团下属的子公司,主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司对珠江公司派出了检查组进行财务检查,检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行了专题调查,抽查了有关凭证、账簿等会计资料。其中,检查组对“发货单”进行调查的有关情况要求: (1)指出珠江公司与“发货单”有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录及其预先编号等方面存在的漏洞或缺陷,并分析其危害;‎ ‎(2)根据上述资料,说明“发货单”的凭证流转程序,各联式的用途及其相互核对关系。‎ ‎(3)为使公司的内部控制制度得到有效地执行,应对哪些人员进行哪些方面的教育。‎ 答: (1)从上述资料可以看出,与发货单有关的内部控制制度在授权批准控制、内部核查程序控制、凭证记录控制等方面存在漏洞和缺陷:在授权批准控制方面,从仓库的记录来看,客观上存在仓库没有经过销售部门事先批准擅自发货的情况; 这种错误做法可能会导致公司资产方面的损失。在内部核查程序上,除会计部门与仓库坚持进行第3联和第2联的定期核对外,其他的核对没有进行,仓库的发货数量与销售部门的销售数量明显缺乏核对;‎ ‎ 第6联“货物放行联”没有定期与第1联和第2联进行核对; 保安对不合规定的发出货物(未盖章的)放行,没有履行核查的职责; 没有编号的发货单说明没有对开具的发货单进行审核的制度。没有建立严格的内部核查程序,某些岗位的工作人员就可能利用管理上的漏洞进行违法、违纪活动,就会损害公司资产的安全性。在凭证记录及其预先编号上存在问题,没有对第6联“货物放行联”盖章的情况反映出发货单记录不完整; 保安没有按规定登记车牌号码,也属于记录不完整,这样就没有留下日后核对的线索; 没有预先编号的凭证说明,很可能存在销售人员内外勾结,盗卖商品的严重事件。‎ ‎(2)由销售部门开出“发货单”,一式6联,第1联“存根”由销售部门留存备查,并作为统计销售量的依据; 第2联“发货联”交仓库,由仓库据以发货,并登记商品保管明细账; 第3联交会计部门进行会计核算,据以登记有关账簿; 第4联交运输部门作为发运凭证; 第5联交客户; 第6联交门卫,据以对货物放行。应建立发货单的相互核对制度,进行定期核对。包括:第1联与第2、3、6联的核对; 第2联与第3、6联的核对。‎ ‎(3)从上述资料可以看出,公司的内部控制制度在执行过程中,仓库保管员、开具发货单的销售业务员、保安没有严格执行内部控制制度。应要求仓库保管员严格按经过批准的发货单发货,开具发货单的销售业务员必须对发货单进行编号,各项内容的记录应全面、完整,保安应根据合格的“货物放行联”放行,并登记车辆号牌。销售部门经理应在部门内部建立对开具的发货单进行审核的制度。‎ 形考任务五 第九章知识点一责任会计制度设计概述 任务一:A公司是一家较大规模电器制造企业,设有六个基本生产车间和两个辅助生产车间(提供运输与供水服务)及一个行政管理部门,都具有较大独立性。该企业准备建立责任会计制度。该企业聘请的管理咨询公司的相关设计建议:(1)公司董事长主持组织讨论责任会计制度建立方案,总经理负责具体实施。(2)责任会计目标定位于提升企业全面质量管理水平。(3)公司只要求预算执行中将信息反馈给各责任中心而无须向上级报告。(4)在确保原有组织机构基础上可根据责任会计要求对企业机构进行适当调整。(5)公司准备将未来五年规划中预期再成立的三个分部设为利润中心与投资中心。(6)采用投资报酬率和剩余收益指标来考核利润中心,但投资报酬率指标可能导致职能失调行为。(7)责任中心应进行系统的记录和计量并定期编制业绩报告。要求:指出上述设计建议的实际操作性?哪些设计建议可能存在明显的不足?(提示:请参考本章所有的知识点。) 答: (1)从公司治理角度看,董事长负责主持董事会工作,通常讨论具有战略性的重大决策,而总经理主持组织讨论及负责具体实施责任会计制度属于其职责范围。‎ ‎(2)责任会计与企业全面质量管理是两个不同的管理体系,两者有着不同的目的、对象及具体做法,两者有着不同的目的、对象及具体做法,因此不宜将两者直接挂钩。‎ ‎(3)责任中心执行预算的过程属于企业内部信息传递,需要按管理级次上报。‎ ‎(4)责任中心的设置具有一定的灵活性,可以一定程度地调整原有组织机构。‎ ‎(5)这样做理论上可行,但从该企业经营现状来看,如果考虑设置利润中心与责任中心,意味着其经营会发生比较大的变化,会由单纯的制造发展为多元化经营。‎ ‎(6)投资报酬率和剩余收益指标是用来考核投资中心的。‎ ‎(7)只要是责任中心就应定期编制责任报告,可以有独立的记录和计量系统,也可以靠财务会计系统而得到编制责任报告所需信息。‎ 第十章知识点二:企业会计信息化具体设计 ‎ 1999年1月1日起施行的《档案管理办法》第十二条规定:“采用电子计算机进行会计核算的单位,应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的,由国务院业务主管部门统一规定,并报财政部、国家档案局备案。”据调查,有的中央企业不打印明细账而仅对凭证发票采用纸质保存; 有的中央企业用服务器每周对电子档案进行AB备份,全部明细账和会计凭证都要打印出来进行纸质保存。某企业《会计电算化档案管理制度》规定:(1)磁盘会计文件必须按规定及时打印输出书面形式。(2)磁盘会计档案保管期限两年以上,会计科目、年度和月度汇总数据永久保存,明细账、记账凭证及其他数据资料两年后可根据需要决定存毁。(3)每月不得少于一次对硬盘会计数据进行软盘备份。(4)会计数据备份软盘应贴上写保护标签并用印章或封条签封。(5)会计数据备份软盘及自行开发原程序备份应分别存放机房、档案室、财务室。(6)磁盘会计档案管理工作由系统管理员专职负责。要求:(1)现阶段企业完全通过光盘或服务器备份会计档案可行吗?试列举可能的阻力?(2)尽管会计从业人员知道会计的纸质档案和电子档案应该并存,但实际操作中的难点包括那些呢?也就是说会计档案会计制度设计的核心需求涉及哪些方面?(3)设计会计档案管理制度时是否应考虑大企业与中小企业的差别?(4)会计档案管理属于会计基础工作吗?可否考虑“会计档案外包”?(5)扫描存档会计信息是否可行? 答:‎ ‎ (1)现阶段企业还难以实行完全通过光盘或服务器备份会计档案,会遇到阻力,比如税务局查账是否能承认电子档案的问题,因为担心企业提供的电子档案有可能被修改,尤其是国内有的记账软件可以复制几个账套并可以反复撤销修改,有的能够针对银行、税务局、工商局和会计师事务所各做一个账套。‎ ‎(2)在会计的纸质档案和电子档案并存情况下,需要建立纸质存档与电子存档、备份时间间隔与介质使用等方面的标准。‎ ‎(3)不管是大企业还是中小企业,都应按照自己的实际情况开展会计档案制度设计。‎ ‎(4)会计档案管理属于会计基础工作,可以考虑“会计档案外包“但要注意可能的会计信息泄漏。‎ ‎(5)现阶段扫描存档会计信息作为会计档案并不可行,因为国家在这方面没有相关的立法规定。‎
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