第五章 会计凭证

第五章 会计凭证

第 五 章 会计凭证 学完本章后，你将掌握： 会计凭证的作用和种类； 会计凭证的基本内容； 会计凭证填制的要求； 认识会计凭证在会计工作中的重要地位。 学习目标 第 五 章 会计凭证 〖 教学目的与要求 〗 通过本章的学习，使学生了解会计凭证的意义和作用，熟悉会计凭证的种类，掌握会计凭证的基本内容和填制的要求和方法，认识会计凭证在会计工作中的重要地位。 〖 教学重点与难点 〗 1 ．原始凭证的识辨、审核 2 ．记账凭证的填制方法（难点） 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 一、会计凭证的意义 会计凭证 是 记录经济业务 发生和完成情况， 明确经济责任 ，据以 登记账簿 的一种具有法律效力的 书面证明 文件。 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 二、会计凭证的作用 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 三、会计凭证的种类 会计凭证按其填制 程序和用途 ，可以分为 原始凭证 和 记账凭证 。 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 三、会计凭证的种类 （一）原始凭证的种类 原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况，具有法律效力的书面证明。 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 三、会计凭证的种类 （一）原始凭证的种类 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 三、会计凭证的种类 （一）原始凭证的种类 一次凭证 只是反映一项经济业务或同时反映若干项同类经济业务的凭证。 如现金收据、银行结算凭证、收料单、发货票等都是一次凭证。 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 三、会计凭证的种类 （一）原始凭证的种类 累计凭证 为了便于加强管理和简化手续，用于连续反映一定时期内若干项不断重复发生的同类经济业务的原始凭证 。如限额领料单等。 需 在规定时间内多次记载； 经济业务是 不断重复发生的 。 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 三、会计凭证的种类 （一）原始凭证的种类 汇总原始凭证 根据许多相同原始凭证或会计核算资料汇总起来而填制的凭证 。如发料汇总表等。 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 三、会计凭证的种类 （二）记账凭证的种类 记账凭证的概念 根据审核无误后的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用来确定会计分录并直接作为记账依据的会计凭证。 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 三、会计凭证的种类 （二）记账凭证的种类 记账凭证 按用途分类 按包括的业务内容分类 按凭证上填列会计科目的数目分类 专用记账凭证 通用记账凭证 单式记账凭证 复式记账凭证 单一记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表 收款凭证 付款凭证 转账凭证 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按用途分类 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按用途分类 —— 专用记账凭证 在每张凭证上只反映一种类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 经 济 业 务 经 济 业 务 经 济 业 务 经 济 业 务 经 济 业 务 经 济 业 务 收款业务： 收到货币资金的业务。如销售产品收到银行存款。 付款业务： 付出货币资金的业务。如用银行存款购买原材料。 转账业务： 与货币资金收支无关的业务。如生产产品领用材料。 收款凭证 付款凭证 转账凭证 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按用途分类 —— 专用记账凭证（收款凭证） 费 销售产品 销项税额 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按用途分类 —— 专用记账凭证（付款凭证） 费 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按用途分类 —— 专用记账凭证（转账凭证） 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按用途分类 —— 通用记账凭证 可 用以反映 所有经济 业务的记账凭证。 格式与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。 费 销售款项存入 销项税额 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 —— 复式记账凭证 在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 前面介绍的 专用记账凭证和通用记账凭证均为 复式 凭证。 费 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 —— 单式记账凭证 按 每笔经济业务 所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证 。 虽然在凭证上也列示 对应科目 ，但只作参考不作为 记账依据 。 种类： 借项记账凭证 和 贷项记账凭证 。 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 —— 单式记账凭证 【 例 】 企业销售甲产品一批价值 20000 元，增值税销项税额 3400 元，货款收回存入银行。 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费 — 应交增值税（销项税额） 3 400 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 —— 单式记账凭证 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 —— 单式记账凭证 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 —— 单式记账凭证 销项税额 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按包括的业务内容分类 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按包括的业务内容分类 —— 单一记账凭证 在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。 专用记账凭证均为单一 凭证。 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按包括的业务内容分类 —— 汇总记账凭证 根据一定时期内 同类单一记账凭证 定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。 汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按包括的业务内容分类 —— 汇总记账凭证 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按包括的业务内容分类 —— 汇总记账凭证 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按包括的业务内容分类 —— 汇总记账凭证 长期待摊费用 库存现金 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按包括的业务内容分类 —— 汇总记账凭证 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按包括的业务内容分类 —— 科目汇总表 根据一定时期内的专用记账凭证 按照相同会计科目 定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。 第 五 章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按包括的业务内容分类 —— 科目汇总表 费 库 存 现 金 材 料 采 购 长 期 待 摊 费 用 第 五 章 会计凭证 第二节 原始凭证的填制和审核 一、原始凭证的基本内容（构成要素） 第 五 章 会计凭证 第二节 原始凭证的填制和审核 一、原始凭证的基本内容（构成要素） 没有填 第 五 章 会计凭证 第二节 原始凭证的填制和审核 二、原始凭证的填制 （一）原始凭证的填制要求 遵守政策，符合规定； 记录真实，内容完整； 填写认真，编制及时。 （ 1 ）阿拉伯数字应逐个填写，不得连笔写。阿拉伯金额数字最高位前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。阿拉伯数字前写有人民币符号的，数字后面不必再写“元”字。 （ 2 ）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写“ 00” 补齐，或符号“一”。有角无分的，分位应写“ 0” ，不应用符号“一”代替。 （ 3 ）汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，不得用一、二 ( 两 ) 、三、四、五、六、七、八、九、十、块、毛、另 (0) 等字样代替，不得随意使用简化字。 （ 4 ）阿拉伯数字中间有“ 0” 时，汉字大写金额要写“零”字。如￥ 207 ，汉字大写金额应写成人民币贰佰零柒元。阿拉伯数字中间连续有几个“ 0” 时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥ 3006 ． 78 ，汉字大写应写成人民币叁仟零陆元柒角捌分。 （ 5 ）大写金额数字有分的，后面不加“整”字，大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”字或“正”字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”、“美元”、“港币”等字样。且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。 （ 6 ）凡是规定填写大写金额的各种凭证，如银行结算凭证、发票、运单、合同、契约等，都必须在填写小写金额的同时填写大写金额。 （ 7 ）一般凭证书写错误，应用规定的方法予以更正，不得随便涂改、刮擦或挖补。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改，如果书写错误，应加盖“作废”戳记注销、留存、重新填写。 第 五 章 会计凭证 第二节 原始凭证的填制和审核 第 五 章 会计凭证 第二节 原始凭证的填制和审核 第 五 章 会计凭证 第二节 原始凭证的填制和审核 第 五 章 会计凭证 第二节 原始凭证的填制和审核 第 五 章 会计凭证 第二节 原始凭证的填制和审核 第 五 章 会计凭证 第二节 原始凭证的填制和审核 二、原始凭证的填制 （二）原始凭证的填制方法 外来原始凭证 由其他单位经办人员按要求填制。 自制原始凭证 经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。 由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。 由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。 第 五 章 会计凭证 第二节 原始凭证的填制和审核 三、原始凭证的审核 合规性审核 完整性审核 技术性审核 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 一、记账凭证的基本内容（构成要素） VV 费 销售产品 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 二、记账凭证的填制 （一）记账凭证的填制方法 （专用记账凭证） 收款凭证 —— 根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。 【 例 】 20XX 年 2 月 5 日，公司销售甲产品一批，售价 20 000 元，增值税率 17% ，款项收到存入银行。（注：本月已发生收款业务 2 笔。） 会计分录 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费 — 应交增值税（销项税额） 3 400 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 新华工厂 财务专用章 沈 严 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 中国工商银行 武昌路分行 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 20XX 2 5 银行存款 收 3 销售产品 主营业务收入 甲产品 应交税费 应交增值税 2000000 340000 贰 √ √ 李 鸣 张 清 沈 严 方 新 赵 伟 2340000 增值税 专用发票 银行进账单 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 二、记账凭证的填制 （一）记账凭证的填制方法 （专用记账凭证） 付款凭证 —— 根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。 【 例 】 20XX 年 2 月 12 日，公司购进 A 材料一批，价值 10 000 元，增值税率 17% ，款项以银行存款支付。（注：本月已发生付款业务 9 笔。） 会计分录 借：材料采购 —A 材料 10 000 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 20XX 2 12 银行存款 付 10 购买材料 材料采购 A 材料 应交税费 应交增值税 1000000 170000 √ √ 李 鸣 张 清 沈 严 方 新 赵 伟 1170000 贰 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 友情提示！ 对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方 只填制付款凭证 （均付款在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金： 借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 二、记账凭证的填制 （一）记账凭证的填制方法 （专用记账凭证） 转账凭证 —— 根据有关转账业务的原始凭证填制 ； 根据账簿记录资料整理后填制 。 【 例 】 20XX 年 2 月 15 日，生产车间领用钢材一批，价值 10 000 元，用于生产甲产品。（注：本月已发生转账业务 22 笔。） 会计分录 借：生产成本 — 甲产品 10 000 贷：原材料 — 钢材 10 000 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 20XX 2 15 转 23 生产领用原材料 生产成本 甲产品 原材料 钢材 1000000 壹 √ √ 李 鸣 张 清 方 新 赵 伟 1000000 1000000 1000000 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 二、记账凭证的填制 （二）记账凭证的填制要求 要以审核无误的原始凭证为依据； 摘要的填写要简明扼要，又要说明经济业务的发生情况； 会计分录编制正确。包括会计科目的运用正确、记账方向要正确、金额计算要正确等； 附件张数要注明； 记账凭证的编号，应根据不同情况采用不同方法。包括通用凭证的编写、专用凭证的编写以及凭证的编号等； 记账凭证的填制人员以及各个责任人的印鉴等。 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 ※ 记账凭证的编号 （专用记账凭证） 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 ※ 记账凭证的编号 （专用记账凭证） 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 ※ 记账凭证的编号 （通用记账凭证） 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 ※ 记账凭证的编号 （通用记账凭证） 第 五 章 会计凭证 第三节 记账凭证的填制和审核 三、记账凭证的审核 VV 有关项目是否齐全 会计科目是否正确 金额计算是否准确 附件是否与原始凭证相符合 有关人员是否签章 费 第 五 章 会计凭证 第四节 会计凭证的传递与保管 一、会计凭证传递与保管的意义 二、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的填制或取得开始，经过填制、稽核、记账、装订到归档保管为止，在单位内部有关部门和人员之间的传递路线、传递时间和处理程序的全过程。 审核人员 出纳人员 填制人员 记账人员 原始凭证 记账凭证 保管人员 第 五 章 会计凭证 第四节 会计凭证的传递与保管 三、会计凭证的保管 会计凭证的保管，是指会计凭证在登记入账后的整理、装订和归档存查。 整理归类 造册归档 控制借阅 期满销毁 第 五 章 会计凭证 第四节 会计凭证的传递与保管 三、会计凭证的保管 第 五 章 会计凭证 第四节 会计凭证的传递与保管 三、会计凭证的保管 第 五 章 会计凭证 复习思考题 1 ．什么是会计凭证？会计凭证有哪些作用？ 2 ．会计凭证有哪些种类？ 3 ．什么是单式凭证？什么是复式凭证？各有什么优缺点？ 4 ．什么是原始凭证？原始凭证的要素有哪些？为什么要对原始凭证进行审核？ 5 ．什么是记账凭证？它具有哪些要素？ 6 ．记账凭证填制的要求和审核要点是什么？ 7 ．合理组织会计凭证的传递有何意义？应注意考虑哪些问题？ 8 ．会计凭证保管的基本内容包括哪些？ 第 五 章 会计凭证