第六章 无形资产

第六章 无形资产

第六章 无形资产 1 第十一章 无形资产 一、目的及要求 1 、了解无形资产的特征、类别； 2 、理解商标与专利权的区别； 3 、掌握其会计计量和记录方法； 4 、重点掌握我国关于土地使用权的特殊处 理方式； 5 、理解商誉的性质； 6 、重点掌握不同取得方式下，无形资产的入账价值的确认。 7 、 重点掌握无形资产处置的核算 8 、理解和掌握无形资产的期末计价 2 第十一章 无形资产 二、主要内容 (一) 定义及特征 (二) 分类及内容 (三) 无形资产取得 —— 包括计价和核算 (四) 无形资产摊销 —— 采用直线法 (五) 无形资产处置 —— 包括出租和出售 (六) 无形资产期末计价 3 一、 无形资产的定义及特征 1 、定义 2 、特征 —— 与固定资产相比 (1) 没有实物形态 (2) 能够在较长时期内为企业带来经济利益 (3) 持有目的是为了使用 , 受益而非转卖 (4) 所带来未来经济利益具有较大不确定性 (5) 是企业有偿取得的 . 4 二、无形资产的分类及其内容 1 、分类 (1) 按可否辨认分类 可辨认无形资产 不可辨认无形资产 (2) 按形成来源分类 购入的无形资产 自创的无形资产 投资者投入 接受捐赠等 (3) 按有无期限分类 有期限无形资产 无期限无形资产 5 二、无形资产的分类及其内容 2 、内容 (1) 专利权 (2) 非专利技术 (3) 商标权 (4) 著作权 (5) 土地使用权 (6) 特许权 (7) 商誉 (7) 商誉 2.7.1. 特征 不可辨认性 不能单独计价 自创的商誉 —— 不能入账 只有外部购入 —— 可入账 若：购买价格高于该企业可辨认净资产 公允值 —— 其差额可确认为商誉； 反之其差额 —— 负商誉 商誉的处理方法一般为在规定的期限内摊销。 6 三、 无形资产取得 1 、购入 (1) 入账价值 —— 实际支付价款 (2) 案例 【 案例 1】 虹远公司购买某新产品的专利权，价款为 450 000 元，相关费用为 8 000 元，价款已从银行存款已付。 无形资产 —— 专利权 458 000 银行存款 458 000 7 三、 无形资产取得 2 、 投资者投入 入账价值 —— 投资双方确认的价值 【 案例 2】 某公司收到投资者以其商标权作价投资 , 双方确认价值为 100 000元. 无形资产 —— 商标权 100 000 股本 100 000 8 三、无形资产取得 3 、以非货币性交易换入的无形资产 （ 1 ） 入账价值 —— 按非货币性交易准则确定 ① 不涉及补价 —— 按换出资产账面值＋相关税费 ② 支付补价 —— 换出资产账面值＋补价＋相关税费 ③ 收到补价 —— 按如下公式计算确定 : 换入无形资产入账价值 = 换出资产账面值－ ( 补价 ÷ 换出资产公允值 )× 换出资 产账面值＋相关税费 确认的收益 =（1 －换出资产账面值 ÷ 换出资产公允值） × 补价 －（补价 ÷ 换出资产公允价值 × 换出资产计税价格 × 税率） 9 三、 无形资产取得 （2 ）案例 【 案例 2 】 兴业公司以其库存商品换入一项无形资产，其账面价值 30 万元，公允价值与计税价格均为 50 万元，增值税为 8.5 万元，收到补价 4 万元。 换入无形资产入账价值 =30 － (4÷50)×30＋8.5= 36.1 确认的收益 =（1－30÷50）×4 =1.6 借：无形资产 36.1 银行存款 4 贷：库存商品 30 应交税金 —— 增（销） 8.5 营业外收入 1.6 10 三、 无形资产取得 4 、以非现金资产抵债方式取得无形资产 （ 1 ）入账价值的确定 ① 不涉及补价 —— 应收债权账面价值＋相关税费 ② 收到补价的 —— 应收债权账面价值－补价＋相关税费 ③ 支付补价 —— 应收债权账面值＋补价＋相关税费 11 三、 无形资产取得 （ 2 ）案例 【 案例 3】 A 公司因发生财务困难无法支付 B 公司 7月8 日到期的应付账款 25 万元，经 与 B 协商进行债务重组， A 以非专利技术 ( 账面价值 25 万元 ) 抵偿 B 债务 ， B 在进行债务重组过程中发生相关费用支出 0.5 万元，以银行存款支付。 B 公司 : 借：无形 资产 —— 非专有技术 25.5 贷：应收账款 —— 华联 25 银行存款 0.5 A 公司 : 借：应付账款 —— B 公司 25 贷：无形资产 —— 非专有技术 25 12 三、 无形资产取得 5 、接受捐赠取得的无形资产 （ 1 ）入账价值，分情况确定 ① 捐赠方提供有关凭据 —— 凭据上标明金额＋ 相关税费 ② 捐赠方没有提供有关凭据 有同类或类似无形资产存在活跃市场的 —— 参考同类或类似其市场价格估计的金额＋相关税费 若没有 —— 该捐赠无形资产的预计未来现金流量现值 13 三、 无形资产取得 （2 ） 案例 【 案例 4】 甲公司接受外单位捐赠一套计算机管理软件 , 价款 40 万元 , 捐赠中支付相关税费 2 万元，所得税率为 33%。 借：无形资产 420 000 贷：银行存款 20 000 资本公积 —— 其他资本公积 268 000 递延税款 132 000 14 三、 无形资产取得 6 、 自创的无形资产 （ 1 ） 入账价值 —— 依法取得时发生的 注册费 , 律师费 （ 2 ）须强调的是 ① 无形资产自行开发并依法申请成功前已计入发生当期的费用 , 在申请成功后不能转增无形资产的成本 . ② 我国会计制度对研究与开发费用规定的处理原则 , 与相关 IAS 有所不同 . IAS 认为 ：研究与开发应予区分 研究费用 —— 计入当期损益 开发费用 —— 应在符合一定条件时予以资本化 . 15 四、 无形资产的摊销 1 、摊销方法 —— 直线法 2 、摊销年限 —— 预计使用年限 注意： 如果预计使用年限 超过 了相关合同规定受益年限或法律规定有效年限，按如下原则确定摊销年限 : （1 ） 合同有规定 但法律无规定 —— 不超过合同规定 ; （2 ）合同无规定但 法律有规定 —— 不超过法律规定 ; （3 ）合同、法律 均有规定 —— 不应超过 较短者 . （4 ）合同、法律 均无规定 —— 一般不应超过 10年 16 3 、摊销额 —— 计入“管理费用” 或“其他业务支出（出租）” 同时 —— 直接冲减“无形资产” 4 、会计处理 借：管理费用 / 其他业务支出 贷：无形资产 17 四、 无形资产的摊销 3 、案例 【 案例 5】 某企业 1998年8 月购入一项专利权 , 其入账价值为 360 000元, 有效使用年限为 5年, 采用直线摊销法 . 月摊销额 = 成本 ÷ 有效使用年限 ÷12 =360 000÷5÷12=6 000 每月摊销分录 借：管理费用 6 000 贷：无形资产 6 000 18 五、无形资产处置和报废 1 、无形资产出售 —— 转让其所有权 其净收入 —— 直接计入“ 营业外收入 ” 【 案例 6】 某企业将一项专利权转让他人 , 取得转让收入 8 万元 , 其成本为 2.5 万元 , 营业税率为 5%. 应交营业税 =80 000×5%=4 000 借：银行存款 8 贷：无形资产 2.5 应交税金 —— 应交营业税 0.4 营业外收入 —— 处置无形资产收益 5.1 19 五、无形资产处置和报废 2 、无形资产出租 —— 转让使用权 (1) 出租收入的确认 ① 与出租交易相关的经济利益能够流入企业 ② 租金收入金额能可靠地计量 . 租金收入 —— 计入“ 其他业务收入 ” 相关费用 —— 计入 “其他业务支出 ” 20 五、无形资产处置和报废 (2) 案例 【 案例 7】 甲公司向乙公司转让某商标权的使用权 , 转让期为 5年, 每年收取使用费 60 000元, 营业税率为 5%. 应交营业税 =60 000×5%=3 000 借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 借：其他业务支出 3 000 贷：应交税金 —— 应交营业税 3 000 无形资产摊销 （ 假定其账面价值 20 万，可用 10 年） 借：其他业务支出 20 000 贷：无形资产 20 000 21 六、无形资产期末计价 1 、计提减值准备的条件 (1) 该无形资产已被其他新技术等所替代 , 使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响 ; (2) 该无形资产的市价在当期大幅度下跌 , 并在剩余摊销年限内可能不会恢复 ; (3) 其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形 . 2 、计提减值准备的处理 借：营业外支出 贷：无形资产减值准备 22 六、无形资产期末计价 3 、综合案例 【 案例 8】 2000年1月1日 N 公司外购一无形资产 , 实际支付价款 60 万元 , 相关法律规定有效年限 10年, 公司估计其预计使用年限为 5 年。 2001年12月31日, 由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化 , 致使该无形资产发生价值减值 , 集团估计其可收回金额为 21 万元 . 2003年12月31日, 集团发现导致该无形资产减值损失的不利因素已全部消失 , 此时估计可收回金额为 8 万元 . 要求：进行有关会计处理 。 23 无形资产综合案例之解答 00.1.1 借：无形资产 60 贷：银行存款 60 00. 摊销 (60÷5=12) 借：管理费用 12 贷：无形资产 12 00.12.31. 账面值 60－12=48 01. 摊销 同 00. 01.12.31 减值 (48－12) －21 = 15 借：营业外支出 15 贷：无形资产减值准备 15 账面值 48－12－15=21 24 无形资产综合案例之解答 02. 摊销 ( 21÷3=7) 借：管理费用 7 贷：无形资产 7 02.12.31. 账面值 21－7=14 03. 摊销 同 02. 03.12.31 减值损失转回前账面值 21－14=7 减值损失转回 8－7 = 1 万元 借：无形资产减值准备 1 贷：营业外支出 1 减值损失转回后账面值 7＋1=8 万元 25 无形资产综合案例之解答 04. 摊销 (8÷1=8) 借：管理费用 8 贷：无形资产 8 04.12.31 转销无形资产及其减值准备： 借：无形资产减值准备 14 贷：无形资产 14 04.12.31. 账面值 0 26