第二章 会计科目、会计账户和复式记账

第二章 会计科目、会计账户和复式记账

居里  德弗里波是康涅狄格州费尔费德大学工商管理专业的一名学生。和其他大学生一样，她平时也需要一些零花钱。现在她正为支付够买汽车的款项而烦恼。尽管她目前手头拮据，仅有 50 元，经过一番考虑后，也还是决定于 1992 年 3 月开始创办一个企业。 职业引导案例 在美国，你能用 50 美元或不足 50 美元成功地创办一个企业吗？ 职业引导案例 根据她曾经在一家饮食公司工作的经验，德弗里波决定为宴会提供系列服务。她将布置宴会、配备食物并最后清理现场（做除提供食物和烹饪食物以外的所有事情），报酬为每小时 10 元，她给该企业命名为“另一只手”。 居里。德弗里波花 20 元印制了 250 份广告，用 18 元购买了一些红围裙即开始了工作。到 5 月份时，她已拥有了足够的客户，并且找到一位合伙人。她和合伙人分别为不同的宴会提供服务并获取报酬。 5 月份德弗里波共计 8 项业务，获德 200 元，她的合伙人也赚了 100 元。她们用这笔钱添置了一些白衬衫和红裙子， 统一了工作服装。 职业引导案例 在 1992 年夏天，德弗里波平均每月接受 10 笔业务，获取 300 元。她还以每小时 8 元的报酬雇佣了两高中生。到 9 月份时，她已支付 200 元的费用并获利 900 元。这笔钱足够她付清汽车欠款并节余 100 元，但更重要的是，她通过张贴广告，处理和顾客、雇员和关系及保持企业财务状况，获得了比财富更为宝贵的工作经验。 职业引导案例 在 1992 年夏天，德弗里波平均每月接受 10 笔业务，获取 300 元。她还以每小时 8 元的报酬雇佣了两高中生。到 9 月份时，她已支付 200 元的费用并获利 900 元。这笔钱足够她付清汽车欠款并节余 100 元，但更重要的是，她通过张贴广告，处理和顾客、雇员和关系及保持企业财务状况，获得了比财富更为宝贵的工作经验。 职业引导案例 会计在上述案例中份演了什么角色？ 第二章 会计科目、会计账户和复式记账 目 的： 理解会计等式、会计科目、账户等概念和 意义，掌握复式记账的原理 重点内容： 基本会计等式及会计科目、复式记账 方 法： 理论讲解 第一章 会计科目、会计账户和复式记账 K J 授课要求 计划时数： 4 学时 第二章 会计科目、会计账户和复式记账 第 一 节 资金平衡原理 第二节 会计科目 第三节 会计账户 第 一 节 资金平衡原理 一 . 资金平衡关系 某公司所有者投入资本 500 000 元， 向银行借入 100 000 元， 欠甲单位货款 30 000 元； 用于购买商品 200 000 元、 购置设备 300 000 元、 银行存款 80 000 元、 应收乙单位货款 50 000 元。 资金使用 资金来源 银行存款 80 000 元 商品 200 000 元 应收账款 50 000 元 固定资产 300 000 元 短期借款 100 000 元 应付账款 30 000 元 实收资本 500 000 元 某公司所有者投入资本 500 000 元， 向银行借入 100 000 元， 欠甲单位货款 30 000 元； 用于购买商品 200 000 元、 购置设备 300 000 元、 银行存款 80 000 元、 应收乙单位货款 50 000 元。 资金使用 资金来源 银行存款 商品 应收账款 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 630 000 630 000 = 第 一 节 资金平衡原理 一 . 资金平衡关系 二 . 会计要素 是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。 第 一 节 资金平衡原理 一 . 资金平衡关系 二 . 会计要素 ( 一 ) 机关、事业单位的会计要素 机关、事业单位的会计要素 资产 负债 净资产 收入 支出 第 一 节 资金平衡原理 一 . 资金平衡关系 二 . 会计要素 ( 一 ) 机关、事业单位的会计要素 ( 二 ) 企业会计要素 指企业某一日经营资金的来源和分布状况。 企业会计要素 财务状况要素 企业会计要素 财务状况要素 资产 负债 所有者权益 企业会计要素 财务状况要素 资产 负债 所有者权益 经营成果要素 经营活动的结果。 指企业在一定时期内的生产 企业会计要素 财务状况要素 资产 负债 所有者权益 经营成果要素 收入 费用 利润 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 企业会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 企业会计要素 指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 企业会计要素 第一 ，资产能够直接或间接地为企业带来经济利益。 特 点 第二 ，资产都是为企业所拥有或者控制的，或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的。 第三 ，资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。 指过去的交易或事项形成现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 企业会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 企业会计要素 第一 ，负债是企业所承担的现时义务。 特 点 第二 ，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 第三 ，负债都是企业在过去发生的交易、事项中产生的。 资产 负债 收入 费用 利润 企业会计要素 指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益 资产 负债 收入 费用 利润 企业会计要素 所有者权益 第一 ，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还。 特 点 第二 ，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。 第三 ，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则能参与利润分配。 指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 企业会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 企业会计要素 第一 ，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 特 点 第二 ，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 第三 ，收入将引起所有者权益的增加。 第四 ，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。 指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 企业会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 企业会计要素 第一 ，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 特 点 第二 ，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。 第三 ，费用将引起所有者权益的减少。 资产 负债 所有者权益 收入 费用 企业会计要素 指企业在一定会计期间的经营成果。 利润 企业会计要素内容 资产 权益 收入 费用 利润 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产 负债 所有者权益 流动负债 长期负债 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 其他业务收入 生产费用 期间费用 营业费用 财务费用 管理费用 营业利润 净利润 利润总额 第 一 节 资金平衡原理 一 . 资金平衡关系 二 . 会计要素 三 . 会计等式 资产 权益 资产 权益 负债 所有者权益 资产 权益 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 资产 负债 所有者权益 利润 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 资产 负债 所有者权益 利润 期末结账后，会计等式又恢复到基本形式 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为 基本会计等式 。 第 一 节 资金平衡原理 一 . 资金平衡关系 二 . 会计要素 三 . 会计等式 表明会计要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算中设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。 第 一 节 资金平衡原理 一 . 资金平衡关系 二 . 会计要素 三 . 会计等式 四 . 会计事项的发生对会计等式的影响 企业日常所发生的经济活动，若有赖于会计记录处理，并最后汇总报告的事项，即为会计事项。 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响  光大公司 200 000 元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于 2004 年 12 月 1 日成立并开始营业，其发生的经济业务如下： 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 1 ： 服务中心 2004 年 12 月 1 日获得光大公司 200 000 元。当即存入该中心的开户银行。 资产 负债 所有者权益 银行存款 +200 000 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 2 ： 2004 年 12 月 3 日服务中心以银行存款购买修配材料一批 10 000 元。 资产 负债 所有者权益 -10 000 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减 原材料 +10 000 银行存款 +200 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 3 ： 2004 年 12 月 8 日，服务中心公司借入短期流动资金借款 100 000 元。 资产 负债 所有者权益 +100 000 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料 +10 000 银行存款 +190 000 短期借款 +100 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 4 ： 2004 年 12 月 10 日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值 20 000 元，款项尚未支付。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料 +10 000 银行存款 +290 000 短期借款 +100 000 应付账款 +20 000 +20 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 5 ： 2004 年 12 月 15 日，服务中心以银行存款 8 000 元偿还 12 月 10 日所欠大海公司部分货款。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料 +30 000 银行存款 +290 000 短期借款 +100 000 -8 000 应付账款 +20 000 -8 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 6 ： 2004 年 12 月 25 日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定 3 个月后归还所欠其余 12 000 元货款，并一并支付利息。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +100 000 -12 000 应付账款 +12 000 应付票据 +12 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 7 ： 2004 年 12 月 27 日，光大公司代服务中心偿还 80 000 元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +100 000 -80 000 应付账款 0 应付票据 +12 000 +80 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 8 ： 2004 年 12 月 28 日，光大公司委托服务中心代还一笔 20 000 元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +280 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +20 000 +20 000 应付账款 0 应付票据 +12 000 -20 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 9 ： 2004 年 12 月 29 日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资 20 000 元，服务中心以银行存款支付。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +260 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +20 000 -20 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 -20 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 10 ： 2004 年 12 月 30 日，光大公司将其对服务中心投资 60 000 元，转让给东方公司，有关手续已办妥。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +262 000 短期借款 +20 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 +60 000 -60 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 11 ： 本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600 元，员工工资 11 200 元，水电费 740 元以及其他杂项费用 460 元，共计 16 000 元，耗用维修材料 14 000 元。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料 +30 000 银行存款 +262 000 短期借款 +20 000 -30 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 -14 000 - 营业费用 -16 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 12 ： 本月份服务中心收入 40 000 元，收到现金 28 000 元，已存入银行，余款尚未收到。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料 +16 000 银行存款 +246 000 短期借款 +20 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 +12 000 -30 000 - 营业费用 +28 000 +40 000 + 营业收入 应收账款 结 论 （ 1 ） 每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产 = 负债 + 所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。 结 论 （ 2 ） 企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：  资产和权益同时等额增加。如业务 1 、 3 、 4 、 12  资产和权益同时等额减少。如业务 5 、 9 、 11  资产内部有关项目有增有减。如业务 2  权益内部有关项目有增有减。如业务 6 、 7 、 8 、 10 结 论 （ 3 ） 在以上四种类型中，第、种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系，第、种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。 结 论 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 + - + -     经济业务的发生对会计等式的影响类型图 结 论 （ 4 ） 在会计实务中，上述四种类型可以进一步分解为九种形式。 结 论 资产 负债 所有者权益 权益 =     经济业务的发生对会计等式的影响 资产 = + 增加 增加  增加 增加  增加 增加 减少 减少  减少 减少  减少 减少 增加 减少  增加 减少 增加 减少  增加 减少  增加 减少  增加 减少  增加 减少 业务 3 、 4 1 、 12 5 9 、 11 2 6 10 8 7 第 一 节 资金平衡原理 一 . 资金平衡关系 二 . 会计要素 三 . 会计等式 四 . 会计事项的发生对会计等式的影响 五 . 会计事项分析结果的呈报 —— 财务报告 会计事项分析结果的呈报 至 2004 年 12 月底，益民服务中心经营一个月后，光大公司想了解一下其投资的情形。其所关心的问题可归纳以下几个方面： （ 1 ） 益民服务中心一个月经营的结果如何？是盈利还是亏损，金额多大？ （ 2 ） 光大公司在益民服务中心所拥有的权益增减变动情况如何？ （ 3 ） 月底时，益民服务中心的财务状况如何？现金流量如何？ 益民服务中心利润表 2004 年 12 月 计量单位：元 营业收入 40 000 营业费用： 材料费 14 000 工资 11 200 租金 3 600 水电费 740 其他杂项费用 460 30 000 利润 10 000 益民服务中心资产负债表 2004 年 12 月 计量单位：元 资产 金 额 负债及所有者权益 金 额 货币资金 274 000 短期借款 20 000 应收账款 12 000 应付账款 20 000 存货 16 000 应付票据 12 000 实收资本 240 000 留存收益 10 000 资产总计 302 000 负债及所有者权益总计 302 000 第 二节 会计科目 一 . 设置会计科目的意义 （一）会计科目的概念 会计对象 会计要素 科学分类 具体化 会计科目 会计科目 为了对会计要素进行全面、具体的反映和监督，就需要对会计要素进行进一步的科学分类，划分为若干个项目，通常将具有相同性质的经济事项归为一类，并明确其核算内容，而这些项目，在会计上就称为 会计科目 。 会计科目 设置会计科目 就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类核算与监督的一种方法。 第 二节 会计科目 一 . 设置会计科目的意义 （一）会计科目的概念 （二）设置会计科目的意义 会计科目 设置会计科目能使编制、整理会计凭证和设置账簿记录有所依据，编制会计报表有了基础，并能提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。 第 二节 会计科目 一 . 设置会计科目的意义 二 . 设置会计科目的原则 设置会计科目的原则 企业在符合某些要求的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。 会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到一定要求。 会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。 会计科目名称力求简明扼要，内容确切。 第 二节 会计科目 一 . 设置会计科目的意义 二 . 设置会计科目的原则 三 . 会计科目的分类 会计科目的分类 按 反映的经济内容 资产类科目 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 会计科目的分类 按 反映的经济内容 资产类科目 负债类科目 流动负债 长期负债 会计科目的分类 按 反映的经济内容 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 会计科目的分类 按 反映的经济内容 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 生产成本 制造费用 劳务成本 成本类科目 主营业务收入 主营业务成本 营业费用 管理费用 财务费用 其他业务收入 其他业务支出 会计科目的分类 按 反映的经济内容 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目 会计科目的分类 按 反映的经济内容 按隶属关系 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 总账科目 明细科目 损益类科目 二级科目 三级科目 第 二节 会计科目 一 . 设置会计科目的意义 二 . 设置会计科目的原则 三 . 会计科目的分类 四 . 会计科目的主要名称 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目 43 个 19 个 6 个 3 个 14 个 85 个会计科目 第 三节 会计账户 一 . 会计 账户概念 根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。 账 户 会计科目 联系 区别 会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。 会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。 账 户 会计科目 联系 区别 会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。 此外，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。 第 三节 会计账户 一 . 会计账户的概念 二 . 账户的结构和内容 （一）会计 账户一般应包括的内容 账户名称 年 月 日 凭证 号数 摘要 借方 贷方 余额 借 / 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 会计科目 记录经济业务确认的日期 账户名称 年 月 日 凭证 号数 摘要 借方 贷方 余额 借 / 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利 账户名称 年 月 日 凭证 号数 摘要 借方 贷方 余额 借 / 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 用以概括说明所记录经济业务的内容。 账户名称 年 月 日 凭证 号数 摘要 借方 贷方 余额 借 / 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。 通过账户记录可提供四个核算指标 期末 余额 期初 余额 本期 增加额 本期 减少额 通过账户记录可提供四个核算指标 上述四个核算指标间的关系是： 期末 余额 期初 余额 本期 增加额 本期 减少额 = + - 账户 名称 借方 （会计科目） 贷方 说明： 教学中账户基本结构的表示方法 —— 丁字型账户格式 每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。 账户 名称 借方 （会计科目） 贷方 如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。 说明： 教学中账户基本结构的表示方法 —— 丁字型账户格式 账户 名称 借方 （会计科目） 贷方 期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。 说明： 教学中账户基本结构的表示方法 —— 丁字型账户格式 账户 名称 借方 （会计科目） 贷方 借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。 说明： 教学中账户基本结构的表示方法 —— 丁字型账户格式 第 三节 会计账户 一 . 会计 账户的概念 二 . 账户的结构和内容 （一）会计 账户一般应包括的内容 （二）资产、负债和所有者权益类账户的结构 资 产 负 债 表 资 产 负债及所有者权益 资产类账户 负债及所有者权益类账户 期初余额 XXX XXX 增加数 XXX 减少数 本期发生额 XXX XXX 期末余额 本期发生额 XXX XXX 减少数 期初余额 XXX XXX 增加数 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX XXX 期末余额 资产负债形式与账户结构的关系 资 产 负 债 表 资 产 负债及所有者权益 资产类账户 负债及所有者权益类账户 期初余额 XXX XXX 增加数 XXX 减少数 本期发生额 XXX XXX 期末余额 本期发生额 XXX XXX 减少数 期初余额 XXX XXX 增加数 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX XXX 期末余额 资产负债形式与账户结构的关系 期末余额（借方） = 期初余额（借方） + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 资 产 负 债 表 资 产 负债及所有者权益 资产类账户 负债及所有者权益类账户 期初余额 XXX XXX 增加数 XXX 减少数 本期发生额 XXX XXX 期末余额 本期发生额 XXX XXX 减少数 期初余额 XXX XXX 增加数 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX XXX 期末余额 资产负债形式与账户结构的关系 期末余额（贷方） = 期初余额（贷方） + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额 第 三节 会计账户 一 . 账户的含义 二 . 账户的结构和内容 （一）会计 账户一般应包括的内容 （二）资产、负债和所有者权益类账户的结构 （三）收入、费用和利润账户的结构 本 年 利 润 减少数（本年净支出转入数） 增加数（本年净收入转入数） 费用账户 收入账户 XXX 增加数 XXX 减少数 本期发生额 XXX XXX 净支出结转 本期发生额 XXX XXX 减少数 净收入结转 XXX XXX 增加数 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 收入、费用账户与本年利润账户的关系 XXX XXX 本 年 利 润 减少数（本年净支出转入数） 增加数（本年净收入转入数） 费用账户 收入账户 XXX 增加数 XXX 减少数 本期发生额 XXX XXX 净支出结转 本期发生额 XXX XXX 减少数 净收入结转 XXX XXX 增加数 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 收入、费用账户与本年利润账户的关系 XXX XXX 收入账户和费用账户期末一般没有余额 账户的具体结构 账户类型 账 户 借方 贷方 余额 资产 + - 在借方 负债、所有者权益、利润 - + 在贷方 费用 + - 一般无余额 收入 - + 一般无余额 第 三节 会计账户 一 . 账户的含义 二 . 账户的结构和内容 三 . 总分类账和明细分类账 总账科目 明细科目 会计科目按隶属关系划分 总分类账户 明细分类账户 总分类账户 明细分类账户 总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。 总分类账户 明细分类账户 总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对明细分类账起着控制作用。 总分类账户 明细分类账户 明细分类账户是总分类账户的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。 总分类账户 明细分类账户 总分类账和明细分类账应 。 平行登记 总分类账户 明细分类账户 总分类账和明细分类账应 。 平行登记  同时间登记  同方向登记  同金额登记 第 四节 复式记账 一 . 记账方法概述 记账方法 是以会计凭证为依据，按照一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在有关账户中确认、计量、记录经济业务的基本方法。 第 四节 复式记账 一 . 记账方法概述 第 四节 复式记账 一 . 记账方法概述 （一）记账方法的种类 单式记账法 复式记账法 单式记账法 复式记账法 对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。 单式记账法 复式记账法 优点 : 手续简便、方法灵活 缺点 : 各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。 应用者 : 农村专业户和城市个体户 第 四节 复式记账 一 . 记账方法概述 （一）记账方法的种类 （二）复式记账法的含义、特点及分类 单式记账法 复式记账法 对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。 单式记账法 复式记账法  根据账户记录的结果， 不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。  可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。 特点 : 单式记账法 复式记账法 分类 : 收付记账法 借贷记账法 增减记账法 第 四节 复式记账 一 . 记账方法概述 二 . 借贷记账法 （一） 借贷记账法概述 借贷记账法是以“ 借 ”、“ 贷 ”二字作为记账符号，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个 以上 有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。 记账符号 理论依据 记账规则 借贷记账法概述 “借（ De)” “ 贷 (Cr)” 记账符号 理论依据 记账规则 借贷记账法概述 资产 = 负债 + 所有者权益 记账符号 理论依据 记账规则 借贷记账法概述 “有借必有贷，借贷必相等” 第 四节 复式记账 一 . 记账方法概述 二 . 借贷记账法 （一） 借贷记账法概述 （二） 借贷记账法的运用 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 （编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合法性、合理性等审核。 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 （编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 对每项经济业务指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 （编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 会计分录按其所反映的经济业务的复杂程度有 简单分录 和 复合分录 之分。 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 （编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 （编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 会计核算中检查和验算记账凭证和账簿记录是否正确的一种方法。根据诸要素间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查每笔经济业务的会计分录是否正确，以及账户记录的正确性和完整性。 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 （编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 借贷记账法的试算平衡主要有两种方法：一是发生额试算平衡，二是余额试算平衡。试算平衡公式为 （ 1 ） 账户借方发生额合计＝账户贷方发生额合计 （ 2 ） 账户借方余额合计＝账户贷方余额合计 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 （编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 根据经济业务发生的进展情况，定期对各账户记录所作的修正，以便于各账户能正确反映实际情况。 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 （编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 会计期间终了，对账簿记录所作的了结工作，以结清上下期的记录。 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 （编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 会计期间结束，将期间所有经济业务及其结果汇总编制资产负债表、利润表、现金流量表等，以反映企业的财务状况、经营成果和现金流转情况。 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 （编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 采用借贷记账法记录经济业务包括 编制会计分录 、 过账 、 试算平衡 和 编制会计报表 等基本步骤。 举例 ——  光大公司 200 000 元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于 2004 年 12 月 1 日成立并开始营业，其发生的经济业务如下： 会计分录 举例 —— 会计分录 业务 1 ： 服务中心 2004 年 12 月 1 日获得光大公司 200 000 元。当即存入该中心的开户银行。 借 ：银行存款 200 000 贷 ：实收资本 200 000 举例 —— 业务 2 ： 2004 年 12 月 3 日服务中心以银行存款购买修配材料一批 10 000 元。 会计分录 借 ：原材料 10 000 贷 ：银行存款 10 000 举例 —— 业务 3 ： 2004 年 12 月 8 日，服务中心公司借入短期流动资金借款 100 000 元。 会计分录 借 ：银行存款 100 000 贷 ：短期借款 100 000 举例 —— 业务 4 ： 2004 年 12 月 10 日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值 20 000 元，款项尚未支付。 会计分录 借 ：原材料 20 000 贷 ：应付账款 20 000 举例 —— 业务 5 ： 2004 年 12 月 15 日，服务中心以银行存款 8 000 元偿还 12 月 10 日所欠大海公司部分货款。 会计分录 借 ：应付账款 80 000 贷 ：银行存款 80 000 举例 —— 业务 6 ： 2004 年 12 月 25 日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定 3 个月后归还所欠其余 12 000 元货款，并一并支付利息。 会计分录 借 ：应付账款 12 000 贷 ：应付票据 12 000 举例 —— 业务 7 ： 2004 年 12 月 27 日，光大公司代服务中心偿还 80 000 元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。 会计分录 借 ：短期借款 80 000 贷 ：实收资本 80 000 举例 —— 业务 8 ： 2004 年 12 月 28 日，光大公司委托服务中心代还一笔 20 000 元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。 会计分录 借 ：实收资本 20 000 贷 ：应付账款 20 000 举例 —— 业务 9 ： 2004 年 12 月 29 日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资 20 000 元，服务中心以银行存款支付。 会计分录 借 ：实收资本 20 000 贷 ：银行存款 20 000 举例 —— 业务 10 ： 2004 年 12 月 30 日，光大公司将其对服务中心投资 60 000 元，转让给东方公司，有关手续已办妥。 会计分录 借 ：实收资本 —— 光大公司 60 000 贷 ：实收资本 —— 东方公司 60 000 举例 —— 业务 11 ： 本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600 元，员工工资 11 200 元，水电费 740 元以及其他杂项费用 460 元，共计 16 000 元，耗用维修材料 14 000 元。 会计分录 借 ：营业费用 30 000 贷 ：银行存款 16 000 原材料 14 000 举例 —— 业务 12 ： 本月份服务中心收入 40 000 元，收到现金 28 000 元，已存入银行，余款尚未收到。 会计分录 借 ：银行存款 28 000 贷 ：营业收入 40 000 应收账款 14 000 举例 —— 过账 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 业务 1 ：服务中心 2004 年 12 月 1 日获得光大公司 200 000 元。当即存入该中心的开户银行。 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 业务 2 ： 2004 年 12 月 3 日服务中心以银行存款购买修配材料一批 10 000 元。 (2)10 000 (2)10 000 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 业务 3 ： 2004 年 12 月 8 日，服务中心公司借入短期流动资金借款 100 000 元。 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 业务 4 ： 2004 年 12 月 10 日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值 20 000 元，款项尚未支付 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 业务 5 ： 2004 年 12 月 15 日，服务中心以银行存款 8 000 元偿还 12 月 10 日所欠大海公司部分货款。 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 业务 6 ： 2004 年 12 月 25 日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定 3 个月后归还所欠其余 12 000 元货款，并一并支付利息。 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 业务 7 ： 2004 年 12 月 27 日，光大公司代服务中心偿还 80 000 元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 (7)80 000 (7)80 000 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 业务 8 ： 2004 年 12 月 28 日，光大公司委托服务中心代还一笔 20 000 元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 (7)80 000 (7)80 000 (8)20 000 (8)20 000 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 业务 9 ： 2004 年 12 月 29 日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资 20 000 元，服务中心以银行存款支付。 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 (7)80 000 (7)80 000 (8)20 000 (8)20 000 (9)20 000 (9)20 000 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 业务 10 ： 2004 年 12 月 30 日，光大公司将其对服务中心投资 60 000 元，转让给东方公司，有关手续已办妥。 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 (7)80 000 (7)80 000 (8)20 000 (8)20 000 (9)20 000 (9)20 000 (10)60 000 (10)60 000 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 (7)80 000 (7)80 000 (8)20 000 (8)20 000 (9)20 000 (9)20 000 (10)60 000 (10)60 000 业务 11 ：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600 元，员工工资 11 200 元，水电费 740 元以及其他杂项费用 460 元，共计 16 000 元，耗用维修材料 14 000 元。 (11)16 000 (11)14 000 (11)30 000 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 (7)80 000 (7)80 000 (8)20 000 (8)20 000 (9)20 000 (9)20 000 (10)60 000 (10)60 000 业务 12 ：本月份服务中心收入 40 000 元，收到现金 28 000 元，已存入银行，余款尚未收到。 (11)16 000 (11)14 000 (11)30 000 (12)28 000 (12)12 000 (12)40 000 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 (7)80 000 (7)80 000 (8)20 000 (8)20 000 (9)20 000 (9)20 000 (10)60 000 (10)60 000 (11)16 000 (11)14 000 (11)30 000 (12)28 000 (12)12 000 (12)40 000 328 000 54 000 274 000 30 000 14 000 16 000 12 000 — 12 000 80 000 100 000 20 000 20 000 40 000 20 000 — 12 000 12 000 100 000 340 000 240 000 30 000 — 30 000 40 000 — 40 000 举例 —— 过账 银行存款 274 000 借 54 000 328 000 本期发生额及余额 31 12 274 000 借 28 000 收到营业款 31 246 000 借 16 000 支付营业费用 31 262 000 借 20 000 光大公司撤回投资 29 282 000 借 8 000 偿还欠款 15 290 000 借 100 000 取得短期借款 （略） 8 190 000 借 10 000 购入修配材料 3 200 000 借 200 000 收到光大公司投资 1 12 日 月 余 额 借 / 贷 贷 方 借 方 摘 要 凭证 号数 2004 年 举例 —— 试算平衡 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 (7)80 000 (7)80 000 (8)20 000 (8)20 000 (9)20 000 (9)20 000 (10)60 000 (10)60 000 (11)16 000 (11)14 000 (11)30 000 (12)28 000 (12)12 000 (12)40 000 328 000 54 000 274 000 30 000 14 000 16 000 12 000 — 12 000 80 000 100 000 20 000 20 000 40 000 20 000 — 12 000 12 000 100 000 340 000 240 000 30 000 — 30 000 40 000 — 40 000 举例 —— 试算平衡 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 (7)80 000 (7)80 000 (8)20 000 (8)20 000 (9)20 000 (9)20 000 (10)60 000 (10)60 000 (11)16 000 (11)14 000 (11)30 000 (12)28 000 (12)12 000 (12)40 000 328 000 54 000 274 000 30 000 14 000 16 000 12 000 — 12 000 80 000 100 000 20 000 20 000 40 000 20 000 — 12 000 12 000 100 000 340 000 240 000 30 000 — 30 000 40 000 — 40 000 发生额试算平衡： 账户借方发生额合计 =328 000+30 000+12 000+80 000+20 000+100 000+ 30 000= 账户贷方发生额合计 =54 000+14 000+100 000+40 000+12 000+340 000+ 40 000= 600 000 600 000 举例 —— 试算平衡 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 (7)80 000 (7)80 000 (8)20 000 (8)20 000 (9)20 000 (9)20 000 (10)60 000 (10)60 000 (11)16 000 (11)14 000 (11)30 000 (12)28 000 (12)12 000 (12)40 000 328 000 54 000 274 000 30 000 14 000 16 000 12 000 — 12 000 80 000 100 000 20 000 20 000 40 000 20 000 — 12 000 12 000 100 000 340 000 240 000 30 000 — 30 000 40 000 — 40 000 余额试算平衡： 账户借方余额合计 =274 000+16 000+12 000+30 000= 账户贷方余额合计 =20 000+20 000+0+12 000+240 000+40 000= 332 000 332 000 举例 —— 试算平衡 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 (1)200 000 (1)200 000 (2)10 000 (2)10 000 (3)100 000 (3)100 000 (4)20 000 (4)20 000 (5) 8 000 (5) 8 000 (6)12 000 (6)12 000 (7)80 000 (7)80 000 (8)20 000 (8)20 000 (9)20 000 (9)20 000 (10)60 000 (10)60 000 (11)16 000 (11)14 000 (11)30 000 (12)28 000 (12)12 000 (12)40 000 328 000 54 000 274 000 30 000 14 000 16 000 12 000 — 12 000 80 000 100 000 20 000 20 000 40 000 20 000 — 12 000 12 000 100 000 340 000 240 000 30 000 — 30 000 40 000 — 40 000 举例 —— 益民服务中心余额试算平衡表 2004 年 12 月 332 000 332 000 合 计 30 000 营业费用 40 000 营业收入 240 000 实收资本 12 000 应付票据 20 000 应付账款 20 000 短期借款 16 000 原材料 12 000 应收账款 274 000 银行存款 贷 方 金 额 借 方 金 额 会 计 科 目 试算平衡 举例 —— 试算平衡 需要指出的是，通过试算平衡表来检查账簿记录是否正确并不是绝对的。如果在检查后，借贷双方发生额及余额不平衡，可以肯定账户的记录和计算有错误；但有时即使借贷双方发生额及余额平衡，也并不能说明账户的记录没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。比如某项经济业务在有关账户中全部漏记或重记，或者错记账户和借贷方向等，就不能通过试算平衡来发现。所以，只根据试算平衡的结果，并不足以说明账簿记录没有错误，还必须结合其他方法进行检查。 举例 —— 编制会计报表 益民服务中心利润表 2004 年 12 月 计量单位：元 10 000 利润 30 000 460 其他杂项费用 740 水电费 3 600 租金 11 200 工资 14 000 材料费 营业费用： 40 000 营业收入 举例 —— 编制会计报表 益民服务中心资产负债表 2004 年 12 月 计量单位：元 资产 金 额 负债及所有者权益 金 额 货币资金 274 000 短期借款 20 000 应收账款 12 000 应付账款 20 000 存货 16 000 应付票据 12 000 实收资本 240 000 留存收益 10 000 资产总计 302 000 负债及所有者权益总计 302 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 1 ： 服务中心 2004 年 12 月 1 日获得光大公司 200 000 元。当即存入该中心的开户银行。 资产 负债 所有者权益 银行存款 +200 000 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 2 ： 2004 年 12 月 3 日服务中心以银行存款购买修配材料一批 10 000 元。 资产 负债 所有者权益 -10 000 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减 原材料 +10 000 银行存款 +200 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 3 ： 2004 年 12 月 8 日，服务中心公司借入短期流动资金借款 100 000 元。 资产 负债 所有者权益 +100 000 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料 +10 000 银行存款 +190 000 短期借款 +100 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 4 ： 2004 年 12 月 10 日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值 20 000 元，款项尚未支付。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料 +10 000 银行存款 +290 000 短期借款 +100 000 应付账款 +20 000 +20 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 5 ： 2004 年 12 月 15 日，服务中心以银行存款 8 000 元偿还 12 月 10 日所欠大海公司部分货款。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料 +30 000 银行存款 +290 000 短期借款 +100 000 -8 000 应付账款 +20 000 -8 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 6 ： 2004 年 12 月 25 日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定 3 个月后归还所欠其余 12 000 元货款，并一并支付利息。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +100 000 -12 000 应付账款 +12 000 应付票据 +12 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 7 ： 2004 年 12 月 27 日，光大公司代服务中心偿还 80 000 元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +100 000 -80 000 应付账款 0 应付票据 +12 000 +80 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 8 ： 2004 年 12 月 28 日，光大公司委托服务中心代还一笔 20 000 元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +280 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +20 000 +20 000 应付账款 0 应付票据 +12 000 -20 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 9 ： 2004 年 12 月 29 日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资 20 000 元，服务中心以银行存款支付。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +260 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +20 000 -20 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 -20 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 10 ： 2004 年 12 月 30 日，光大公司将其对服务中心投资 60 000 元，转让给东方公司，有关手续已办妥。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +262 000 短期借款 +20 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 +60 000 -60 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 11 ： 本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600 元，员工工资 11 200 元，水电费 740 元以及其他杂项费用 460 元，共计 16 000 元，耗用维修材料 14 000 元。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料 +30 000 银行存款 +262 000 短期借款 +20 000 -30 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 -14 000 - 营业费用 -16 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 12 ： 本月份服务中心收入 40 000 元，收到现金 28 000 元，已存入银行，余款尚未收到。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料 +16 000 银行存款 +246 000 短期借款 +20 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 +12 000 -30 000 - 营业费用 +28 000 +40 000 + 营业收入 应收账款 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 1 ： 服务中心 2004 年 12 月 1 日获得光大公司 200 000 元。当即存入该中心的开户银行。 资产 负债 所有者权益 银行存款 +200 000 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 2 ： 2004 年 12 月 3 日服务中心以银行存款购买修配材料一批 10 000 元。 资产 负债 所有者权益 -10 000 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减 原材料 +10 000 银行存款 +200 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 3 ： 2004 年 12 月 8 日，服务中心公司借入短期流动资金借款 100 000 元。 资产 负债 所有者权益 +100 000 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料 +10 000 银行存款 +190 000 短期借款 +100 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 4 ： 2004 年 12 月 10 日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值 20 000 元，款项尚未支付。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料 +10 000 银行存款 +290 000 短期借款 +100 000 应付账款 +20 000 +20 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 5 ： 2004 年 12 月 15 日，服务中心以银行存款 8 000 元偿还 12 月 10 日所欠大海公司部分货款。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料 +30 000 银行存款 +290 000 短期借款 +100 000 -8 000 应付账款 +20 000 -8 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 6 ： 2004 年 12 月 25 日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定 3 个月后归还所欠其余 12 000 元货款，并一并支付利息。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +100 000 -12 000 应付账款 +12 000 应付票据 +12 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 7 ： 2004 年 12 月 27 日，光大公司代服务中心偿还 80 000 元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +100 000 -80 000 应付账款 0 应付票据 +12 000 +80 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 8 ： 2004 年 12 月 28 日，光大公司委托服务中心代还一笔 20 000 元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +280 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +20 000 +20 000 应付账款 0 应付票据 +12 000 -20 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 9 ： 2004 年 12 月 29 日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资 20 000 元，服务中心以银行存款支付。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +260 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料 +30 000 银行存款 +282 000 短期借款 +20 000 -20 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 -20 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 10 ： 2004 年 12 月 30 日，光大公司将其对服务中心投资 60 000 元，转让给东方公司，有关手续已办妥。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料 +30 000 银行存款 +262 000 短期借款 +20 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 +60 000 -60 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 11 ： 本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600 元，员工工资 11 200 元，水电费 740 元以及其他杂项费用 460 元，共计 16 000 元，耗用维修材料 14 000 元。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料 +30 000 银行存款 +262 000 短期借款 +20 000 -30 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 -14 000 - 营业费用 -16 000 举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务 12 ： 本月份服务中心收入 40 000 元，收到现金 28 000 元，已存入银行，余款尚未收到。 资产 负债 所有者权益 实收资本 +240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料 +16 000 银行存款 +246 000 短期借款 +20 000 应付账款 +20 000 应付票据 +12 000 +12 000 -30 000 - 营业费用 +28 000 +40 000 + 营业收入 应收账款 举例 —— 会计分录 业务 1 ： 服务中心 2004 年 12 月 1 日获得光大公司 200 000 元。当即存入该中心的开户银行。 借 ：银行存款 200 000 贷 ：实收资本 200 000 举例 —— 业务 11 ： 本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600 元，员工工资 11 200 元，水电费 740 元以及其他杂项费用 460 元，共计 16 000 元，耗用维修材料 14 000 元。 会计分录 借 ：营业费用 30 000 贷 ：银行存款 16 000 原材料 14 000 举例 —— 业务 12 ： 本月份服务中心收入 40 000 元，收到现金 28 000 元，已存入银行，余款尚未收到。 会计分录 借 ：银行存款 28 000 贷 ：营业收入 40 000 应收账款 14 000 第二章小结 每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益（负债及所有者权益）项目发生增减变化，但其变化的结果不会破坏“资产 = 权益”这一会计等式的恒等关系。 第二章小结 会计科目 是对会计对象按其反映的具体经济内容所作的分类项目名称。合理设置会计科目，是正确编制会计凭证、进行复式记账和编制会计报表，正确组织会计核算的前提条件。 第二章小结 账户 是根据会计科目在账簿中开设的户头，是储存经济信息的场所。将每一个账户划分为左右两方，在借贷记账法下，账户在左方称为“借方”，右方称为“贷方”，这就形成了账户的基本结构。 第二章小结 借贷记账法 是指以“借”、“贷”作为记账符号，对发生的每一项经济业务，都以借贷相等的金额在两个或两个以上账户中相互关联地进行登记的一种复式记账方法。 第二章小结 采用借贷记账法记录经济业务包括编制会计分录、记账、试算平衡和编制会计报表等基本步骤。 第二章小结 会计分录 是对每项经济业务按照复式记账的要求，确定应借、应贷账户名称和金额的一种记录。会计分录应具备三项基本内容：记账符号、账户名称和应计金额。会计分录有简单分录和复合分录。 第二章小结 本章相关知识扩展：  会计科目核算内容  复式记账法的分类