2019中级会计实务考试复习习题含答案

2019中级会计实务考试复习习题含答案

‎2019小艾中级会计实务 章节习题 目 录 第一章 总论 1‎ 第二章 存货 6‎ 第三章 固定资产 12‎ 第四章 投资性房地产 19‎ 第五章 长期股权投资的转换、减值及处置 26‎ 第六章 无形资产 35‎ 第七章 非货币性资产交换 41‎ 第八章 资产减值 46‎ 第九章 金融工具 50‎ 第十章 职工薪酬及借款费用 57‎ 第十一章 债务重组 63‎ 第十二章 或有事项 69‎ 第十三章 收入 75‎ 第十四章 政府补助 80‎ 第十五章 所得税 84‎ 第十六章 外币折算 90‎ 第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正 96‎ 第十八章 资产负债表日后事项 102‎ 第十九章 财务报告、合并财务报表的概述及合并报表的调整抵销处理 110‎ 第十九章 特殊交易在合并报表中的会计处理、报表附注及综合举例 118‎ 第二十章 政府会计 122‎ 第二十一章 民间非营利组织会计 126‎ 第一章 总论 一、单项选择题 ‎1、按照企业会计准则的规定，以下表述中不正确的是（　）。‎ A、费用导致经济利益的流出，最终导致所有者权益减少 ‎ B、损失导致经济利益的流出，但不属于会计准则定义的“费用”要素 ‎ C、利得导致经济利益的流入，但是不属于会计准则定义的“收入” ‎ D、营业成本属于费用，期间费用属于损失 ‎ ‎2、企业前后各期采用的会计政策应保持一致，不得随意变更，体现的会计信息质量要求是（　）。‎ A、可比性 ‎ B、可靠性 ‎ C、可理解性 ‎ D、相关性 ‎ ‎3、我国《企业会计准则——基本准则》规定的收入，是指（　）。‎ A、在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 ‎ B、经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量的企业的利得 ‎ C、日常活动和非日常活动中取得的收益 ‎ D、销售商品收入、直接计入所有者权益的利得和损失和让渡资产使用权收入 ‎ ‎4、下列各项目中，不属于工业生产企业其他业务收入范畴的是（　）。‎ A、原材料出售取得的收入　　　　　　　　 ‎ B、单独出售包装物的收入 ‎ C、处置交易性金融资产取得的收入 ‎ D、为外单位提供运输劳务的收入 ‎ ‎5、下列关于相关性的说法，错误的是（　）。‎ A、相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者财务报告使用的经济需要相关 ‎ B、相关性要求企业提供的会计信息有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价和预测 ‎ C、相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，也就是说会计信息在可靠性前提下，尽可能做到相关性 ‎ D、相关性是指企业的财务报告应当反映企业日常生产经营活动中所发生的一切信息 ‎ ‎6、从会计信息成本效益看，对会计事项应分轻重主次和繁简详略进行会计核算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法，这句话体现的会计信息质量要求是（　）。‎ A、谨慎性 ‎ B、重要性 ‎ C、相关性 ‎ D、可理解性 ‎ ‎7、下列对会计基本假设的表述中，准确的是（　）。‎ A、持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 B、一个会计主体必然是一个法律主体 ‎ C、货币计量为会计确认、计量和报告提供了必要的手段 ‎ D、会计主体确立了会计核算的时间范围 ‎ ‎8、下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（　）。‎ A、及时性 　　 ‎ B、谨慎性 ‎ C、重要性 　　 ‎ D、实质重于形式 ‎ ‎9、对于下列各项资产，满足一定条件时可以按公允价值进行后续计量的是（　）。‎ A、固定资产 ‎ B、债权投资 ‎ C、投资性房地产 ‎ D、同一控制下企业合并取得的长期股权投资 ‎ ‎10、企业的资产按取得时的实际成本计价，这满足了（　）会计信息质量要求。‎ A、可靠性 ‎ B、明晰性 ‎ C、历史成本 ‎ D、相关性 ‎ ‎11、下列各项中不符合可靠性要求的是（　）。‎ A、甲公司按照合理确定的5%的计提比例计提坏账准备50万元 ‎ B、乙公司期末将已运至企业、尚未收到发票的商品暂估入账 ‎ C、丙公司按照销售发票确认收入并结转成本 ‎ D、丁公司为降低企业当期应交的增值税额，从关联企业购入进项发票500万元 ‎ ‎12、下列项目中，属于利得的是（　）。‎ A、销售商品流入的经济利益 ‎ B、提供技术服务流入的经济利益 ‎ C、出租写字楼流入的经济利益 ‎ D、出售固定资产流入的经济利益 ‎ ‎13、A公司拥有B公司15%的表决权股份，但B公司的主要产品生产依靠A公司的关键技术支持，A公司据此认定能够对B公司施加重大影响，将该项股权投资作为长期股权投资核算。该事项所体现的会计信息质量要求为（　）。‎ A、谨慎性 ‎ B、实质重于形式 ‎ C、可靠性 ‎ D、及时性 ‎ ‎14、下列各项业务中，最终能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（　）。‎ A、支付应付债券利息　　　　　　　 ‎ B、发行债券取得款项存入银行存款 ‎ C、宣告发放股票股利　　　　　 ‎ D、接受固定资产捐赠 ‎ ‎15、下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（　）。‎ A、委托代销商品 ‎ B、尚待加工的半成品 ‎ C、待处理财产损失 ‎ D、委托加工物资 ‎ ‎16、下列关于会计要素的表述中，正确的是（　）。‎ A、负债的特征之一是企业承担潜在义务 ‎ B、收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入 ‎ C、利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 ‎ D、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 ‎ ‎17、下列各项中体现了相关性原则的是（　）。‎ A、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 ‎ B、企业对外提供年度财务报告时没有相应的披露日后期间发生的巨额亏损 ‎ C、母子公司形成的企业集团编制合并财务报表 ‎ D、企业在年中（非资产负债表日）发生了重大的合并事项而对外提供财务报告 ‎ ‎18、下列各项中，体现实质重于形式要求的是（　）。‎ A、采用双倍余额递减法计提固定资产折旧 ‎ B、对某些资产、负债采用公允价值计量 ‎ C、期末对存货按成本与可变现净值孰低法计价 ‎ D、母子公司形成的企业集团编制合并财务报表 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列各项支出中，不应作为费用要素确认的有（　）。‎ A、地震灾害导致一批库存商品毁损的损失 ‎ B、成本模式计量的投资性房地产计提的折旧 ‎ C、销售商品结转的成本 ‎ D、用库存现金购买的工程物资 ‎ ‎2、下列关于及时性的表述正确的有（　）。‎ A、企业对于已经发生的交易或事项不得提前或者延后确认 ‎ B、在实务中可能需要在有关交易或事项的信息全部获得之前进行会计处理 ‎ C、企业提供的会计信息应当反映与企业有关的所有重要交易或事项 ‎ D、财务人员将当月发生的销售业务在发生时进行登记 ‎ ‎3、下列符合可理解性要求的有（　）。‎ A、会计记录应当清晰明了 ‎ B、在凭证处理和账簿登记时，应当确有依据 ‎ C、账户的对应关系要清楚，文字摘要应完整 ‎ D、在编制财务报表时，项目勾稽关系要清楚，内容要完整 ‎ ‎4、下列选项中，体现可理解性要求的有（　）。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 A、企业提供的财务报告应当便于使用者理解 ‎ B、企业对交易和事项进行确认时应当保持应有的谨慎 ‎ C、会计信息应当清晰明了，易于理解 ‎ D、某项会计信息，如其本身或会计处理比较复杂，但对使用者的经济决策相关的，企业应予以充分披露 ‎ ‎5、下列关于利润的表述中正确的有（　）。‎ A、利润是指企业在一定会计期间的经营成果 ‎ B、直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 ‎ C、利润反映企业某一时点的财务状况 ‎ D、利润金额的确定主要取决于收入和费用的计量，不考虑利得和损失金额的影响 ‎ ‎6、下列各项中影响利润总额的有（　）。‎ A、主营业务成本 ‎ B、营业外收入 ‎ C、投资收益 ‎ D、未分配利润 ‎ ‎7、下列各项中，不能作为负债确认的有（　）。‎ A、因债务担保导致的诉讼赔偿，法院尚未判决且金额无法合理估计 ‎ B、以赊购方式购进货物的货款 ‎ C、可转换公司债券中的权益成分公允价值 ‎ D、债务重组中，债务人已满足预计负债确认条件的或有应付利息 ‎ ‎8、下列关于会计基本原理的表述中，正确的有（　）。‎ A、会计要素的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、可收回金额等 ‎ B、直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 ‎ C、会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围 ‎ D、可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，含义即同一企业不同时期可比、提供的会计信息应当清晰明了 ‎ ‎9、下列会计处理方法体现谨慎性要求的有（　）。‎ A、对周转材料的摊销采用一次摊销法　 ‎ B、无形资产计提减值准备 ‎ C、固定资产采用加速折旧法计提折旧　 ‎ D、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 ‎ ‎10、依据现行规定，下列说法中正确的有（　）。‎ A、利得和损失可能会直接计入所有者权益 ‎ B、利得和损失最终会导致所有者权益的变动 ‎ C、利得和损失可能会影响当期损益 ‎ D、利得和损失一定会影响当期损益 ‎ ‎11、下列资产中，属于本企业资产的有（　）。‎ A、盘盈的固定资产 ‎ B、应收款项 ‎ C、委托代销商品 ‎ D、盘亏的存货 ‎ ‎12、下列各项中，属于我国财务报告目标的有（　）。‎ A、向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息 ‎ B、反映企业管理层受托责任履行情况 ‎ C、有助于财务报告使用者做出经济决策 ‎ D、有助于职工更加努力的工作 ‎ ‎13、根据《企业会计准则》的规定，企业的会计期间包括（　）。‎ A、年度 ‎ B、半年度 ‎ C、季度 ‎ D、月度 ‎ ‎14、下列组织中，可以作为一个会计主体进行财务核算的有（　）。‎ A、合伙企业　　　　 ‎ B、单独核算的基金 ‎ C、独立核算的车间　　 ‎ D、母公司及其子公司组成的企业集团 ‎ ‎15、下列关于货币计量假设的说法中，正确的有（　）。‎ A、货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位 ‎ B、假定货币的币值是基本稳定的 ‎ C、存在多种货币的情况下，我国境内的企业只能以人民币作为记账本位币 ‎ D、货币计量假设为历史成本计量奠定了基础 ‎ 三、判断题 ‎1、企业发生的办公费和业务招待费，不会给企业带来未来经济利益，因此应于发生时直接确认为费用，计入当期损益。（　）‎ ‎2、企业会计除少部分经济业务或者事项的核算采用收付实现制外，其他的业务均采用权责发生制。（　）‎ ‎3、无论何种情况下，企业都应按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法。（　）‎ ‎4、及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。（　）‎ ‎5、为了满足会计信息可比性要求，企业不得变更会计政策。（　）‎ ‎6、利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（　）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎7、出售无形资产取得的收益会导致经济利益流入企业，所以它属于会计准则所定义的“收入”范畴。（　）‎ ‎8、如果企业某项会计信息错报金额较小，则该信息就不属于重要的信息。（　）‎ ‎9、负债既可以是企业承担的现时义务，也可是企业承担的潜在义务。（　）‎ ‎10、会计核算以权责发生制为基础，体现的是会计信息质量要求。（　）‎ ‎11、一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。（　）‎ ‎12、利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。（　）‎ ‎13、所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（　）‎ ‎14、由于持续经营假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。（　）‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 费用是企业日常经营活动中的经济利益流出，包括营业成本和期间费用，所以选项D不正确。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 选项B、D，收入不属于利得，利得是指直接计入当期损益的利得（营业外收入或资产处置损益）或者直接计入所有者权益的利得（主要是其他综合收益）；选项C，非日常活动中取得的收益属于利得，不属于收入。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 处置交易性金融资产取得的收入，应该确认为投资收益。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项D，错在表述为需要反映一切信息。企业的财务报告并不是对所发生的一切信息都要反映，提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，不相关的不用反映。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 B ‎7、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项A，持续经营和会计分期确立了会计确认、计量和报告的时间范围；选项B，法律主体是会计主体，而会计主体不一定是法律主体；选项D，会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围。 ‎8、‎ ‎【答案】 A ‎9、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项A，初始按照历史成本计量，期末按照账面价值与可收回金额孰低计量；选项B，按摊余成本进行后续计量；选项D，采用成本法进行后续计量。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，符合可靠性的要求。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 D 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 选项ABC均为企业在合理的范围内做的会计估计或真实的业务，符合可靠性要求；选项D，增值税发票不允许买卖，购入的发票为虚开，是一种逃税行为，不符合可靠性的要求。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项ABC，均属于企业的日常活动，其经济利益的流入属于收入；选项D，属于企业非日常活动，其经济利益的流入属于利得。‎ ‎13、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 投资企业虽然仅拥有被投资单位15%的表决权资本，但因对其提供关键技术支持，所以实质上能对被投资单位产生重大影响，体现了实质重于形式的要求。‎ ‎14、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项A是资产和负债同时减少；选项B是资产和负债同时增加；选项C宣告发放股票股利时不进行账务处理，选项D接受固定资产捐赠，固定资产增加的同时，还要增加营业外收入，最终会导致企业资产和所有者权益同时增加。‎ ‎15、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 委托代销商品、委托加工物资和尚待加工的半成品都属于资产负债表中的存货项目，即属于资产的一部分；待处理财产损失不符合资产的定义，不属于资产。‎ ‎16、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 本题考核会计要素的相关内容。选项A，负债是企业承担的现时义务；选项B，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D，资产预计给企业带来经济利益，属于资产的特征。所以正确选D。‎ ‎17、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 选项A，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量首先要符合公允价值能可靠计量的条件，采用公允价值模式计量与财务报告使用者的经济决策需要相关，对于报告使用者是有用的，适度引入公允价值计量，可以提高会计信息的预测价值，所以体现了相关性。选项B，日后期间发生的巨额亏损属于日后事项应该在报表中做出披露以告知报表使用者；选项C，体现的是实质重于形式的原则，与相关性无关；选项D，这是正常的业务中应有的核算与相关性无关。‎ ‎18、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 本题考核会计信息质量要求。选项A、C体现了谨慎性要求；选项B，体现相关性要求；选项D，体现实质重于形式要求。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 本题考核费用要素的确认。选项A，应计入营业外支出，属于损失；选项D，确认工程物资，属于资产要素。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后，所以选项ABD正确。选项C体现的是重要性原则。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 选项B体现的是可靠性要求。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 选项B，体现的是谨慎性要求。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 利润反映企业在一定会计期间的经营成果，利润的确定主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎6、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 本题考核利润。选项D，未分配利润属于所有者权益，不影响企业的利润总额。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 选项A，金额无法合理估计，不满足负债的确认条件；选项B，应确认应付账款；选项C，应计入其他权益工具，属于所有者权益；选项D，应确认预计负债。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 BC ‎【解析】 选项A，可收回金额不属于会计计量属性；选项D，可比性包括两层含义：同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 选项A，对周转材料的摊销采用一次摊销法体现的是重要性原则。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 利得和损失有可能会直接计入所有者权益，所以选项D不正确。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项D，盘亏的存货不能再给企业带来经济利益的流入，不再符合资产的定义，不属于企业的资产。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。‎ ‎13、‎ ‎【答案】 ABCD ‎14、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 本题考核会计主体的范围。会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计信息所反映的特定单位。本题ABCD选项均可作为会计主体。‎ ‎15、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 在存在多种货币的情况下，应确定一种记账本位币。我国境内的企业一般要求以人民币作为记账本位币，但也允许采用其他外币（如美元等）作为记账本位币。 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 对 ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业会计的确认、计量和报告均应当以权责发生制为基础。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 如果企业处于破产清算阶段，不能持续经营时，则不能再按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 对 ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核可比性要求。会计信息的可比性要求，并不表明企业不能变更会计政策，如有必要，企业可以变更会计政策。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，利润不一定都是在日常活动中取得，也包含企业在偶发事件中产生的利得和损失。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 错 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 收入是企业日常活动中形成的，而出售无形资产取得的收益，是非日常活动中产生的，因此不属于企业的收入。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核会计信息质量要求。重要性要从项目的金额和性质两方面加以判断，金额较小的情况下，还要看性质是否重要。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 负债一定是企业承担的现时义务，不会是潜在义务。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 体现的是会计核算基础，不体现会计信息质量要求。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入存货、建造厂房、生产产品等，应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 利得和损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。利得和损失包括直接计入当期利润的利得和损失以及直接计入所有者权益的利得和损失，其中，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。‎ ‎13、‎ ‎【答案】 对 ‎14、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。‎ 第二章 存货 一、单项选择题 ‎1、A公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列支出，不应计入存货成本的是（　）。‎ A、生产车间的水电费等 ‎ B、季节性停工损失 ‎ C、产成品入库后的保管费 ‎ D、小规模纳税人的增值税进项税额 ‎ ‎2、2014年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值（即成本）为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2014年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（　）万元。‎ A、110　　 ‎ B、100　　 ‎ C、120　　 ‎ D、90 ‎ ‎3、甲公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2015年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2015年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（　）万元。‎ A、0 ‎ B、30 ‎ C、150 ‎ D、200 ‎ ‎4、2×12年12月31日，A公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值（即成本）为185万元，市价为180万元，假设不发生其他销售费用；钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由380万元下降为310万元，但生产成本仍为305万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料120万元，预计销售费用及税金为7万元，则2×12年末钢板乙的可变现净值为（　）万元。‎ A、303　　 ‎ B、183　　 ‎ C、185　　 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 D、180 ‎ ‎5、下列各项中，应计入存货实际成本中的是（　）。‎ A、入库后的挑选整理费 ‎ B、入库后的合理损耗 ‎ C、存货采购过程中因遭受意外灾害发生的净损失 ‎ D、商品流通企业外购商品时发生的运输费、装卸费、保险费等 ‎ ‎6、某制造企业为增值税一般纳税人，从外地购入一批原材料，收到增值税专用发票上注明的售价为400000元，增值税税款为64000元，材料运输途中取得的运输业增值税专用发票注明运费为2000元，增值税额为200元，另发生装卸费1000元，途中保险费800元，均以银行存款支付。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为（　）元。‎ A、401030 ‎ B、323040 ‎ C、343417 ‎ D、343230 ‎ ‎7、下列各项中，不应计入自行生产存货的制造费用的是（　）。‎ A、生产车间管理人员的薪酬 ‎ B、生产工人的薪酬 ‎ C、机物料消耗 ‎ D、季节性的停工损失 ‎ ‎8、甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货账面成本与可变现净值为：2×11年末成本800万元，可变现净值750万元；2×12年末成本730万元，可变现净值700万元。其中2×11年末结存的存货在2×12年出售一半。不考虑其他因素，则该公司2×12年存货跌价准备对当期损益的影响金额为（　）万元。‎ A、5 ‎ B、20 ‎ C、－20 　 ‎ D、－25 ‎ ‎9、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为96万元）。该批材料在A公司的入账价值是（　）万元。‎ A、600 ‎ B、702 ‎ C、200 ‎ D、302 ‎ ‎10、下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是（　）。‎ A、随同加工费支付的增值税 ‎ B、支付的加工费 ‎ C、往返运杂费 ‎ D、支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税 ‎ ‎11、下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的是（　）。‎ A、发出的委托加工材料　　 ‎ B、已支付货款，尚未验收入库的在途商品 ‎ C、约定未来购入的商品　　　　 ‎ D、自制半成品 ‎ ‎12、资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按（　）计量。‎ A、成本 ‎ B、可变现净值 ‎ C、公允价值 ‎ D、现值 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列费用中，应当包括在存货成本中的有（　）。‎ A、制造企业为生产产品而发生的直接人工费用 ‎ B、商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 ‎ C、入库前的挑选整理费用 ‎ D、采购人员工资费用 ‎ ‎2、企业计提存货跌价准备时，允许采用的计提方式有（　）。‎ A、按照存货总体计提 ‎ B、与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提 ‎ C、数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提 ‎ D、通常按照存货单个项目计提 ‎ ‎3、下列各项业务中，会引起存货账面价值发生增减变动的有（　）。‎ A、委托外单位加工发出材料 ‎ B、发生的存货盘盈 ‎ C、计提存货跌价准备 ‎ D、转回存货跌价准备 ‎ ‎4、下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有（　）。‎ A、无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础 ‎ B、有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 ‎ C、用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 ‎ D、用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 ‎ ‎5、下列关于存货计量的表述中，正确的有（　）。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 A、商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等应该计入销售费用，不计入存货的采购成本 ‎ B、外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列 ‎ C、与存货相关的增值税、消费税、资源税均可能计入存货成本 ‎ D、存货的可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 ‎ ‎6、下列项目中，应计入企业商品采购成本的有（　）。‎ A、进口商品支付的关税 ‎ B、小规模纳税人购进商品支付的增值税 ‎ C、支付的包装费 ‎ D、支付的印花税 ‎ ‎7、下列关于成本与可变现净值孰低法的表述中，正确的有（　）。‎ A、成本指的是期末存货的实际成本，如果企业采用计划成本法核算的，则应调整为实际成本 ‎ B、可变现净值等于期末存货的估计售价 ‎ C、企业预计的销售存货的现金流入，并不等于存货的可变现净值 ‎ D、当存货成本高于其可变现净值时，存货应按成本计量 ‎ ‎8、下列情形中，表明存货的可变现净值为零的情况有（　）。‎ A、已霉烂变质的存货 ‎ B、已过期但是有转让价值的存货 ‎ C、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 ‎ D、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 ‎ ‎9、下列各项中，不计入通过提供劳务取得的存货成本中的有（　）。‎ A、从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用 ‎ B、已验收入库原材料发生的仓储费用 ‎ C、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 ‎ D、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 ‎ ‎10、下列税金中，应计入存货成本的有（　）。‎ A、由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售（售价不高于受托方计税价格）的商品负担的消费税 ‎ B、由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应税消费品负担的消费税 ‎ C、小规模纳税企业购入材料支付的增值税 ‎ D、一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税 ‎ ‎11、下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（　）。‎ A、资产负债表日，存货应当按照成本和市价孰低计量 ‎ B、非货币性资产交换中换出存货时，同时结转对应的存货跌价准备 ‎ C、存货采购过程中发生的损耗计入存货采购成本 ‎ D、用于进一步加工的存货，应以最终产成品的合同价或估计售价为基础计算其可变现净值 ‎ 三、判断题 ‎1、按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（　）‎ ‎2、即使不是因为以前减记存货价值的影响因素消失，而是其他影响因素造成存货价格回升的，也可以将该存货跌价准备转回。（　）‎ ‎3、企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，使材料的单位成本减少。（　）‎ ‎4、某一食品生产厂家所生产的食品在储存1个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。（　）‎ ‎5、若材料用于生产产品，当生产的产品没有减值，但材料可变现净值低于其成本，则期末材料应按照可变现净值计量。（　）‎ ‎6、因销售发出存货结转存货跌价准备时，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本” 等科目。（　）‎ ‎7、对于用于生产产品的原材料，如果企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，表明该项原材料的可变现净值低于成本。（　）‎ ‎8、投资者投入存货的成本，应按投资双方约定的价值入账，与存货的公允价值无关。（　）‎ ‎9、委托加工物资收回后用于连续生产非应税消费品的，委托方应将交纳的消费税计入委托加工物资的成本。（　）‎ ‎10、商品流通企业在采购过程中发生的大额进货费用，应当计入存货成本。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、ABC公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 （1）2015年年初“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元；库存“原材料——A材料”未计提跌价准备。 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎（2）2015年年末“原材料——A材料”科目余额为1000万元，“库存商品——甲产品”科目余额500万元，本年没有销售甲产品。库存A原材料将全部用于生产100件乙产品，每件产品直接耗用材料费用为10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同；预计乙产品的市场价格为每件11万元，预计生产乙产品还需要发生除A原材料以外的成本3万元/件，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。 （3）甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。 假定不考虑其他因素。 要求：（答案中的金额单位以万元表示）‎ ‎<1> 、计算2015年12月31日库存“原材料——A材料”应计提的存货跌价准备。‎ ‎<2> 、计算2015年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额并编制会计分录。‎ ‎<3> 、计算2015年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。‎ ‎2、某制造企业为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为16%。2×15年初该企业从外地购入原材料4 000吨，收到增值税专用发票注明的售价为每吨2 400元，增值税税款为1 536 000元，另发生不含税的运输费的金额为1 000元（运输行业按照10%计征增值税）、差旅费500元、装卸费600元、途中保险费1 500元，款项均以银行存款支付。原材料运到后验收入库的数量为3 995吨，短缺5吨为运输途中的合理损耗。已知该企业已经取得所购材料以及运输费的增值税专用发票，假定不考虑其他因素。‎ ‎<1> 、计算外购原材料的入账价值。‎ ‎<2> 、计算外购原材料的入库单价。‎ ‎<3> 、编制外购原材料入库时的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项B，季节性停工损失属于生产产品的必需支出，应当计入成本中；选项C，应在实际发生时直接计入当期损益；选项D，小规模纳税人的增值税进项税不能抵扣，要计入存货成本。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 K型机器的可变现净值＝270－10＝260（万元），K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B材料的可变现净值＝270－160－10＝100（万元），小于成本120万元，应计提20万元的存货跌价准备，B材料按照100万元列示在2014年12月31日资产负债表的存货项目中。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 配件是用于生产产品的，故先判断产品是否发生减值，如果产品减值，再判断配件是否发生减值；如果产品没有发生减值，那么配件按照成本计量。A产品的可变现净值＝100×（28.7－1.2）＝2750（万元），A产品成本＝100×（12＋17）＝2900（万元），说明A产品发生了减值；配件可变现净值＝100×（28.7－17－1.2）＝1050（万元），配件成本＝100×12＝1200（万元），配件应计提的存货跌价准备＝1200－1050＝150（万元）。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 本题考查知识点：可变现净值的确定； 材料用于生产产品的，必须先判断产品是否发生减值，如果产品减值，再判断材料是否发生减值；如果产品没有发生减值，那么材料按照成本计量。为生产甲产品而持有的钢板乙可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费，所以，钢板乙的可变现净值＝310－7－120＝183（万元）。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项A、B，应计入管理费用；选项C，应计入营业外支出。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 该批材料的采购成本＝（400000＋2000＋1000＋800）×（1－15%）＝343230（元） 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 B 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 本题考核自行生产的存货成本的确定。选项B，生产工人的薪酬，可以具体分清为生产哪个产品产生的薪酬，因此可以直接计入生产成本中，不计入制造费用。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 2×11年末存货跌价准备的余额为800－750＝50（万元）。2×12年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备25万元，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。2×12年末应补提的存货跌价准备＝730－700－（50－25）＝5（万元）。2×12年存货跌价准备对当期损益的影响金额＝25－5＝20（万元）。 参考分录： 2×11年计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 50  　　贷：存货跌价准备 50 2×12年存货对外出售一半，结转存货跌价准备： 借：存货跌价准备 25 　　贷：主营业务成本 25 2×12年补提存货跌价准备： 借：资产减值损失 5 　　贷：存货跌价准备 5‎ ‎9、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 投资者投入原材料的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 A公司的分录是：  借：原材料　　　　　　　　　　　　　 600 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 96 　　贷：股本 　　200 　　　　资本公积——股本溢价 　　　　　 496 该材料的入账价值为600万元。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售（售价不高于受托方计税价格）的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 约定未来购入的商品，本企业还没有拥有其所有权，成本也无法可靠计量，不满足存货的定义和确认条件。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 采购人员的工资费用以及采购过程中的差旅费不计入采购成本，作为企业的期间费用列支，故选项ABC符合题意。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特殊情况：（1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；（2）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 选项A，不引起存货账面价值变动；选项B、D，引起存货账面价值增加；选项C，引起存货账面价值减少。 选项A，分录为： 借：委托加工物资 　　贷：原材料 借贷都是存货类科目，不会引起存货账面价值增减。 选项B，分录为： 借：库存商品/原材料等 　　贷：待处理财产损溢 选项C，分录为： 借：资产减值损失 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎　　贷：存货跌价准备 选项D，分录为： 借：存货跌价准备 　　贷：资产减值损失 ‎4、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项D，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 选项A，商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用应该计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据商品的存销情况进行分摊，分别计入存货成本和当期损益（主营业务成本）。如果上述费用金额较小，则可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 小规模纳税人支付的增值税是不允许抵扣的，所以应计入采购成本中。对于购买方而言，包装费计入采购成本。印花税应记入“税金及附加”科目。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 选项A，在资产负债表上，计入存货项目的金额，应该是存货的实际成本，因此在期末应当将计划成本法调整为实际成本法；选项B，存货的可变现净值等于存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；选项C，企业预计的销售存货的现金流入减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额是存货的可变现净值，因此二者不相等；选项D，当存货成本高于其可变现净值时，表明发生减值，存货应计提跌价准备，计提减值准备后存货的账面价值是按可变现净值计量，而不是按成本计量。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。选项BCD中涉及的费用和支出是计入当期损益的，不计入存货的成本中。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 选项A，由于委托加工应税消费品在收回后直接对外销售，所以消费税应计入委托加工物资成本；选项B，如果收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用于抵扣企业本期应交的消费税；选项C，小规模纳税人外购原材料进项税额不允许抵扣，应计入外购原材料成本；选项D，可以作为进项税额抵扣。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 BD ‎【解析】 选项A，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量；选项C，存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本中，非合理损耗不计入存货采购成本。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核存货跌价准备的转回。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。‎ ‎3、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，会增加材料的单位成本。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。本题中所发生的储存费用应计入食品的成本。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，则材料期末按照成本计量；若有证据表明产品发生减值，材料应按照材料的可变现净值与成本孰低计量，此时材料的可变现净值＝产品的售价－产品的销售税费以及相关税费－进一步加工成本。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 出售存货要将存货的账面价值结转到主营业务成本，而账面价值＝成本－存货跌价准备，所以分为两部分： 一是对成本的结转 借：主营业务成本 　　贷：库存商品 二是对存货跌价准备的结转 借：存货跌价准备 【计提时在贷方，结转时在借方】 　　贷：主营业务成本 ‎7、‎ ‎【答案】 对 ‎8、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 根据新准则的规定，投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 收回后直接出售或用于连续生产费非应税消费品的，委托加工环节的消费税均计入加工物资的成本；如果收回后用于连续生产应税消费品，则委托加工环节的消费税是计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 本题考核商品流通企业外购存货成本的确定。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 ①有合同部分： 乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040（万元） 乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856（万元） （1分） 由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。 库存A材料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（万元） 库存A材料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184（万元）（2分） ②无合同部分： 乙产品成本＝20×10＋20×3＝260（万元） 乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209（万元）（1分） 由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。 库存A材料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（万元） 库存A材料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51（万元）（2分） ③库存A材料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235（万元）（2分）‎ ‎【答案】 2015年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303（万元）（1分） 会计分录为： 借：资产减值损失303 　　贷：存货跌价准备303（1分）‎ ‎【答案】 甲产品成本为500万元； 甲产品可变现净值＝350－18＝332（万元）（1分） 甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68（万元）（1分）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 注意甲产品有期初跌价准备金额，计算的“成本-可变现净值”的差额为余额概念，需要将期初的跌价金额也减去才是本期应计提的金额；‎ ‎2、‎ ‎【答案】 企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、运输途中的合理损耗等，直接计入存货的采购成本。差旅费不计入存货的采购成本中。 原材料的入账价值＝4 000×2 400＋1 000＋600＋1 500＝9 603 100（元）（3分）‎ ‎【答案】 原材料的入库单价＝9 603 100/3 995＝2 403.78（元）（3分）‎ ‎【答案】 会计分录如下： 借：原材料 9 603 100 　　应交税费——应交增值税（进项税额）1 536 100（1 536 000＋1 000×10%） 　　贷：银行存款11 139 200 （3分） 借：管理费用 500 　　贷：银行存款 500 （1分）‎ 第三章 固定资产 一、单项选择题 ‎1、A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。原价为153万元，预计生产产品的数量为494.7万件，预计净残值率为3%，本月生产产品7万件。该台机器设备的本月折旧额为（　）万元。‎ A、2.3 ‎ B、2.2 ‎ C、2.1 ‎ D、2.5 ‎ ‎2、某企业本期以28万元的价格，出售设备一台。该设备的原价为30万元，已提折旧5万元。假设不考虑相关税费，本期出售该设备影响当期损益的金额为（　）万元。‎ A、28 ‎ B、3 ‎ C、31 ‎ D、33 ‎ ‎3、P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估计可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。2010年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为72万元。2011年末，再次检查估计该设备可收回金额为85万元，则2011年末应调整资产减值损失的金额为（　）万元。‎ A、0 ‎ B、16 ‎ C、14 ‎ D、12 ‎ ‎4、某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（　）万元。‎ A、24 ‎ B、14.40 ‎ C、20 ‎ D、8 ‎ ‎5、某核电站以12 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（　）万元。‎ A、11 000 ‎ B、13 000 ‎ C、12 620 ‎ D、12000 ‎ ‎6、甲企业对一项原值为100万元、已提折旧40万元的固定资产进行改建，发生改建支出50万元，取得变价收入5万元。则改建后该项固定资产的入账价值为（　）万元。‎ A、105 ‎ B、110 ‎ C、145 ‎ D、150 ‎ ‎7、甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为（　）万元。‎ A、1 000 ‎ B、1 100 ‎ C、580 ‎ D、600 ‎ ‎8、远东公司2010年10月29日购入一条不需安装的生产线。原价为726万元，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元，按年数总和法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是（　）万元。‎ A、240 ‎ B、232 ‎ C、192 ‎ D、234 ‎ ‎9、下列关于固定资产确认和初始计量表述中，不正确的是（　）。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 A、投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外 ‎ B、为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项资产的安装费、专业人员服务费等应计入固定资产的成本 ‎ C、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 ‎ D、构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或者折旧方法的，则企业应将其各组成部分分别确认为固定资产 ‎ ‎10、甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A、B、C，均不需要安装。实际支付的价款总额为100万元。其中固定资产A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值为20万元（假定不考虑增值税问题）。固定资产A的入账价值为（　）万元。‎ A、60 ‎ B、50 ‎ C、100 ‎ D、120 ‎ ‎11、下列选项中，不应计提折旧的是（　）。‎ A、更新改造完成后的固定资产 ‎ B、提前报废的固定资产 ‎ C、新购入的一项管理用固定资产 ‎ D、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ‎ ‎12、甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2011年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还将使用8年；环保装置预计使用5年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。甲公司2011年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（　）万元。‎ A、937.50 ‎ B、993.75 ‎ C、1 027.50 　 ‎ D、1 125.00 ‎ ‎13、下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（　）。‎ A、购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出均应计入固定资产成本 ‎ B、购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入管理费用 ‎ C、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例，分别确定各项固定资产的成本 ‎ D、暂估入账的固定资产，在竣工决算后不需根据实际成本调整竣工决算前已计提的折旧额 ‎ ‎14、关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列表述中不正确的是（　）。‎ A、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 ‎ B、使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命 ‎ C、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值 ‎ D、固定资产折旧方法的改变应作为会计政策变更 ‎ ‎15、对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，正确的处理方法是（　）。‎ A、作为主营业务收入 ‎ B、作为其他业务收入 ‎ C、作为营业外收入 ‎ D、冲减工程成本 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列因素会影响工程待摊支出分配率的有（　）。‎ A、在安装设备支出 ‎ B、计提的减值损失 ‎ C、建筑工程支出 ‎ D、累计发生的待摊支出 ‎ ‎2、下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素包括（　）。‎ A、出售固定资产的价款 ‎ B、转让不动产的账面价值 ‎ C、毁损固定资产取得的赔款 ‎ D、清理费用 ‎ ‎3、甲公司是一家商贸公司，属于增值税一般纳税人，税收政策规定，取得的作为固定资产核算的不动产或不动产在建工程，买价匹配的增值税税率为10%。2×19年5月1日甲公司购入一栋办公楼，买价为4000万元，增值税为200万元，房屋中介费20万元，其他相关税费50万元，假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，不考虑中介费的增值税，则如下相关该固定资产的论断中，正确的有（　）。‎ A、办公楼的入账成本为4070万元 ‎ B、此办公楼的进项税当年可抵扣120万元 ‎ C、此办公楼如为自建，其工程物资的进项税可以抵扣 ‎ D、此办公楼如为自建，其工程领用产品时无需作视同销售处理 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎4、下列各项中，不应计入固定资产成本的有（　）。‎ A、固定资产进行日常修理发生的人工费用　　 ‎ B、固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税　　 ‎ C、固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息　　 ‎ D、固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失 ‎ ‎5、下列项目中，影响固定资产入账价值的有（　）。‎ A、购买设备发生的运杂费 ‎ B、取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税 ‎ C、固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息费用 ‎ D、施工过程中盘亏工程物资的净损失 ‎ ‎6、企业采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（　）。‎ A、工程人员的工资　　 ‎ B、生产车间为工程提供的水、电等费用　　 ‎ C、工程完工后发生的工程物资盘亏损失　 ‎ D、建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金 ‎ ‎7、X公司2010年12月购入设备一台，原值102万元，预计净残值2万元，预计使用年限5年，采用平均年限法提折旧。2011年12月，该设备计提减值准备20万元；减值后，该设备预计使用年限、净残值及折旧方法未改变。2012年底，该设备公允价值减去处置费用后的净额为50万元，未来现金流量净现值为55万元，则下列说法中，正确的有（　）。‎ A、2012年底该设备的可收回金额为55万元 ‎ B、2012年底该设备的可收回金额为50万元 ‎ C、2012年年底不用进行固定资产减值准备的有关账务处理 ‎ D、2012年末应转回固定资产减值准备13万元 ‎ ‎8、甲公司于2×11年7月10日开始建造办公楼，预计工期为5年，2×16年7月10日该办公楼达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，此时该办公楼的暂估金额为1000万元，假设不考虑其他因素，下列各项说法中正确的有（　）。‎ A、2×16年7月10日该办公楼按照1000万元暂估入账 ‎ B、该办公楼办理竣工决算之前不计提折旧 ‎ C、2×16年7月10日该办公楼按照已发生的成本入账 ‎ D、2×16年该办公楼按照暂估金额计提折旧 ‎ ‎9、下列关于固定资产的表述中，正确的有（　）。‎ A、企业以出包方式建造固定资产，其成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出 ‎ B、企业为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等应分摊计入在建工程成本 ‎ C、企业购置计算机硬件所附带的未单独计价的软件应该与计算机硬件一并作为固定资产管理 ‎ D、企业因安全或环保的要求购入的设备，不应确认为固定资产 ‎ 三、判断题 ‎1、以出包方式形成的固定资产，建设期间的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及联合试车费等应计入待摊支出。（　）‎ ‎2、正常报废和非正常报废的固定资产均应通过“固定资产清理”科目予以核算。（　）‎ ‎3、固定资产的减值准备，一经确认，不得转回。（　）‎ ‎4、已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。（　）‎ ‎5、在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入试车所生产的产品成本中。（　）‎ ‎6、固定资产盘亏时，扣除保险公司、责任人等赔偿后，盘亏的净损失应该计入营业外支出。（　）‎ ‎7、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧。（　）‎ ‎8、企业接受投资者投入的一项固定资产，按照投资合同或者协议约定的价值入账。（　）‎ ‎9、公司各部门使用的固定资产在进行修理时发生的修理费用均应计入管理费用，包括专设销售机构的修理费用。（　）‎ ‎10、任何企业都应该对所持有的固定资产预计其弃置费用，弃置费用即清理费用，并将其现值计入固定资产成本中。（　）‎ ‎11、年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。（　）‎ ‎12、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，其中2×09年至2×13年与固定资产有关的业务资料如下： ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎（1）2×09年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税额为72万元，另发生运杂费2万元，款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为8万元；领用一批工程物资，不含税价款为25万元，以银行存款支付其他相关支出为33万元。该设备于2×09年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 （2）2×10年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年，预计净残值、折旧方法保持不变。 （3）2×11年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 （4）2×12年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。2×12年12月31日，该设备发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付。 （5）2×13年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定对其进行出售，取得残料变价收入30万元，应收保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款项均以银行存款收付，不考虑设备出售的相关税费。 （答案中的金额单位用万元表示）‎ ‎<1> 、编制2×09年固定资产购建的会计分录。‎ ‎<2> 、计算2×09、2×10年度该设备计提的折旧额。‎ ‎<3> 、计算2×10年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。‎ ‎<4> 、计算2×11年度该设备计提的折旧额。‎ ‎<5> 、编制2×11年12月31日该设备转入改良时的会计分录。‎ ‎<6> 、编制2×12年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。‎ ‎<7> 、编制2×12年的日常修理支出的账务处理。‎ ‎<8> 、计算2×12、2×13年度该设备计提的折旧额。‎ ‎<9> 、计算2×13年12月31日处置该设备实现的净损益，并编制处置该设备相关的会计分录。‎ ‎2、甲公司系增值税一般纳税人，2×12年至2×15年与固定资产业务相关的资料如下： 资料一：2×12年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为800万元。 资料二：2×12年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。 资料三：2×14年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，预计净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。 资料四：2×15年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为144万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。 假定不考虑其他因素。‎ ‎<1> 、编制甲公司2×12年12月5日购入该设备的会计分录。‎ ‎<2> 、分别计算甲公司2×13年度和2×14年度对该设备应计提的折旧金额。‎ ‎<3> 、计算甲公司2×14年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。‎ ‎<4> 、计算甲公司2×15年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。‎ ‎<5> 、编制甲公司2×15年12月31日出售该设备的会计分录。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 每件产品的折旧额＝［153×（1－3%）］/494.7＝0.3（元/件），本月折旧额＝7×0.3＝2.1（万元）。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 本题考核固定资产的处置。出售该设备影响当期损益的金额＝28－（30－5）＝3（万元）。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 2010年末该设备的账面价值为100－10＝90（万元），应计提减值准备90－72＝18（万元）。2011年起每年应计提的折旧额＝72/9＝8（万元），2011年年末该设备的账面价值＝72－8＝64（万元），低于设备的可收回金额85万元。对于固定资产，计提的减值准备，不得转回。因此2011年末应调整资产减值损失的金额为0。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 本类题没有技巧和捷径，必须逐年将折旧计算出来。注意双倍余额递减法下，开始的几年不考虑净残值，在最后两年改为直线法计算后，要考虑预计净残值。本题中，该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40%（2÷5×100%）。第一年折旧＝100×40%＝40万元，第二年折旧＝（100－100×40%）×40%＝24万元，第三年折旧＝（100－40－24）×40%＝14.4万元。第4、5年折旧＝（36－14.4－5.6）/2＝8万元。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 该核设施的入账价值＝12 000＋620＝12 620（万元） 此题分录为： 借：固定资产　12 620 　　贷：银行存款　12 000 　　　　预计负债 620‎ ‎6、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 现行制度规定改扩建固定资产，按原固定资产的账面价值加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为改扩建完成后的入账价值。改建后固定资产的入账价值＝（100－40）＋50－5＝105（万元）。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝1 000－500＋100－20＝580（万元）。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 会计年度和折旧年度时间不一致，基本思路是先以折旧年度为期间，计算每一折旧年度应计提的折旧金额，再按照每一个会计年度所涵盖的期间来分析计算相应会计年度的折旧金额。 本题中，2010年10月29日购入，应从2010年11月份开始计提折旧。 2010年11月至2011年10月属于第一个折旧年度，2011年11月至2012年10月属于第二个折旧年度，所以2011年应计提的折旧额＝（726－6）×5/15×10/12＋（726－6）×4/15×2/12＝232（万元）。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。固定资产A的入账价值=100×60/（60+40+20）=50（万元）。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 选项B，其账面价值已经转入营业外支出，不需要再补提折旧。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 2011年计提的折旧金额＝A生产设备改造前（不含环保装置）（18 000/16×1/12）＋A生产设备改造后（不含环保装置）9 000/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）‎ ‎13、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入固定资产成本。‎ ‎14、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。‎ ‎15、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 D ‎【解析】 在建工程试运行支出计入工程成本，试运行收入冲减工程成本。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 本题考核出包方式建造固定资产的核算。待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 本题考核固定资产的处置。出售、转让、报废等减少固定资产属于固定资产清理范畴，出售固定资产的价款、账面价值、毁损固定资产取得的赔款、清理费用等均影响固定资产清理的净损益。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ACD ‎4、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项A，应计入当期管理费用或销售费用等；选项B，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本；选项C，应计入当期财务费用。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 选项C，计入财务费用；选项D，冲减在建工程成本，影响固定资产的入账价值。当工程物资发生盘盈、盘亏、报废、毁损，若工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 本题考核自营方式建造固定资产。选项C，计入当期损益；选项D，计入无形资产。 相关分录： 选项A， 借：在建工程 　　贷：应付职工薪酬　  选项B， 借：在建工程 　　贷：生产成本　　  选项C， 借：营业外支出 　　工程物资（残料价值） 　　其他应收款  　　贷：工程物资 选项D， 借：无形资产 　　贷：银行存款等 ‎7、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量净现值的较大者作为可收回金额，所以选项A正确；固定资产减值准备一经计提，不得转回，处置时才能结转，所以选项C正确。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。所以，2×16年7月10日该办公楼按照1000万元暂估入账，2×16年该办公楼按照暂估金额1000万元计提折旧，所以选项BC不正确。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项B，为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等也属于为建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，应计入在建工程成本；选项D，企业因安全或环保的要求购入的设备，虽然不能给企业带来直接的经济利益，但有助于企业从其他资产的使用获得更多的未来经济利益或减少未来经济利益的流出，因此企业应将这些设备确认为固定资产。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 对 ‎2、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 对 ‎【解析】 报废的固定资产的会计处理都是通过“固定资产清理”核算，最后将净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”科目。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 对 ‎4、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需追溯调整原已计提的折旧额。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入在建工程的成本。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 对 ‎7、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 接受投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 按照现有规定，专设销售机构固定资产修理费用记入“销售费用”科目。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用，弃置费用不同于清理费用。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 对 ‎12、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】  借：在建工程　　　　 452  　　应交税费——应交增值税（进项税额）72 　　贷：银行存款 　　　 　　　　　　　524（0.5分） 借：在建工程　 　　　50 　　贷：原材料　　　　　 　50（0.5分） 借：在建工程　　　　25 　　贷：工程物资　　　　　25（0.5分） 借：在建工程　　　　33 　　贷：银行存款　　　 　　33（0.5分） 借：固定资产　　　　560 　　贷：在建工程　　　　　560（0.5分）‎ ‎【答案】 2×09年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）（0.5分） 2×10年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元）（0.5分）‎ ‎【答案】 2×10年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（560－112－179.2）－240＝28.8（万元） 借：资产减值损失 　　　　28.8 　　贷：固定资产减值准备 　　　　28.8（0.5分）‎ ‎【答案】 2×11年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元）（0.5分）‎ ‎【答案】  借：在建工程 　　　　　　　80 　　累计折旧 　　　　　　451.2（112＋179.2＋160） 　　固定资产减值准备　　 28.8 　　贷：固定资产　　　　　　　 560（0.5分）‎ ‎【答案】  借：在建工程 　　　　56 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎　　贷：银行存款　　　　　 56（0.5分） 借：固定资产　　　 136 　　贷：在建工程 　　　　　136（0.5分）‎ ‎【答案】  借：管理费用　　　　　0.5 　　贷：银行存款　　　　　　0.5（0.5分）‎ ‎【答案】 2×12年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元）（0.5分） 2×13年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元）（0.5分）‎ ‎【答案】 处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元） 处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元） 借：固定资产清理 　　　　109.75 　　累计折旧 　　　　　　26.25 　　贷：固定资产　　　　　　　　 136（0.5分） 借：银行存款 　　　　　　　30 　　贷：固定资产清理　　　　　　 30（0.5分） 借：其他应收款 　　　　　　50 　　贷：固定资产清理　　　　　　 50（0.5分） 借：固定资产清理 　　　　　2 　　贷：银行存款 　 　　　　　　　2（0.5分） 借：资产处置损益 　　　　　31.75 　　贷：固定资产清理　　　　　　 31.75（0.5分）‎ ‎2、‎ ‎【答案】 2×12年12月5日： 借：固定资产 5000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）800 　　贷：银行存款 5800（2分）‎ ‎【答案】 甲公司2×13年应计提的折旧额＝（5000－50）×5／15＝1650（万元）（1分） 甲公司2×14年应计提的折旧额＝（5000－50）×4／15＝1320（万元）（1分）‎ ‎【答案】 2×14年12月31日，固定资产的账面价值＝5000－1650－1320＝2030（万元），可收回金额为未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1800万元中的较高者，所以是1800万元，因此计提的减值准备＝2030－1800＝230（万元）（1分），分录为： 借：资产减值损失 230 　　贷：固定资产减值准备 230（1分）‎ ‎【答案】 2×15年，固定资产应计提的折旧＝（1800－30）×3／6＝885（万元）（1分） 借：制造费用 885 　　贷：累计折旧 885（1分）‎ ‎【答案】 分录为： 借：固定资产清理 915 　　累计折旧 3855（1650＋1320＋885）‎ ‎　　固定资产减值准备 230 　　贷：固定资产 5000（1分） 借：固定资产清理 2 　　贷：银行存款 2（1分） 借：银行存款 1044 　　贷：固定资产清理 900 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）144（1分） 借：资产处置损益 17 　　贷：固定资产清理 17（1分）‎ 第四章 投资性房地产 一、单项选择题 ‎1、关于成本模式计量的投资性房地产，下列说法正确的是（　）。‎ A、租金收入通过“其他业务收入”等科目核算 ‎ B、折旧或摊销金额应记入“管理费用”等科目 ‎ C、期末的公允价值变动应确认为公允价值变动损益 ‎ D、一旦确定采用成本模式，则不能再转换为公允价值模式进行后续计量 ‎ ‎2、下列各项中，不影响企业当期损益的是（　）。‎ A、采用成本模式计量的投资性房地产，期末可收回金额低于账面价值 ‎ B、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于账面价值 ‎ C、采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末公允价值低于账面价值 ‎ D、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值 ‎ ‎3、A公司于2012年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用办公楼。该房地产在2011年年末的公允价值为2 000万元，转换日的公允价值为2 070万元，预计尚可使用年限为15年。转换后采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，不考虑其他因素，则A公司在2012年对该项房地产应计提的折旧额为（　）万元。‎ A、126　　　　　 ‎ B、126.5　　　　　 ‎ C、125　　　　　 ‎ D、124.5 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎4、2010年12月31日，甲公司外购一幢建筑物，支付价款2 000万元。预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司于购入当日将其以经营租赁方式对外出租，年租金为200万元，每年年末收取租金，第1期租金于2011年末收取。2011年12月31日，该建筑物的公允价值为2 150万元。2011年甲公司为该幢建筑物发生日常维护支出10万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑所得税等其他因素，则该项房地产对甲公司2011年度损益的影响金额为（　）万元。‎ A、340 ‎ B、350 ‎ C、240 ‎ D、90 ‎ ‎5、投资性房地产由成本模式计量转为公允价值模式计量时，不考虑所得税影响，则转换时公允价值与原账面价值的差额应计入（　）。‎ A、资本公积 ‎ B、公允价值变动损益 ‎ C、留存收益 ‎ D、投资收益 ‎ ‎6、A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。A公司的投资性房地产为一栋已出租的写字楼，2010年1月1日，由于该写字楼所在的房地产交易市场比较成熟，A公司决定对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。该写字楼的原价为6 000万元，已计提折旧1 500万元，未计提减值准备。当日该写字楼的公允价值为5 500万元。A公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑所得税影响，则该事项对A公司资产负债表上留存收益的影响金额为（　）万元。‎ A、1 000 ‎ B、900 ‎ C、1 500 ‎ D、0 ‎ ‎7、甲公司2011年12月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该固定资产的公允价值为20 000万元，转换日之前“投资性房地产”科目余额为20 300万元，“投资性房地产累计折旧” 科目金额为2 000万元，则转换日会计处理中，不正确的是（　）。‎ A、固定资产的入账价值为20 300万元，同时冲减投资性房地产20 300万元 ‎ B、冲减投资性房地产累计折旧2 000万元，同时增加累计折旧2 000万元 ‎ C、不确认转换损益 ‎ D、确认转换损益1 700万元 ‎ ‎8、2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3 850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（　）万元。‎ A、3 700 ‎ B、3 800 ‎ C、3 850 ‎ D、4 000 ‎ ‎9、A房地产开发公司对投资性房地产采用成本模式计量。2011年1月1日，将开发的一栋写字楼用于出租。该开发产品的账面余额为260万元，已计提存货跌价准备20万元。则转换日投资性房地产的入账价值为（　）万元。‎ A、240　　 ‎ B、180 ‎ C、260　　 ‎ D、200 ‎ ‎10、大华公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2010年3月10日将达到预定可使用状态的自行建造的办公楼对外出租，该办公楼建造成本为3 700万元，预计使用年限为30年，预计净残值为100万元．在采用年限平均法计提折旧的情况下，2010年该办公楼应计提的折旧额为（　）万元。‎ A、90　　　 ‎ B、120　　　 ‎ C、0　　　 ‎ D、100 ‎ ‎11、丁公司于2009年1月1日外购一栋建筑物，不含税价款为1 200万元，该建筑物购入后立即用于经营出租，年租金60为万元，每年年初收取。丁公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2009年12月31日，该建筑物的公允价值为1 400万元；2010年12月31日，该建筑物的公允价值为1 380万元；2011年1月1日，丁公司出售该建筑物，售价为1 500万元。不考虑其他因素，丁公司处置该建筑物时计入其他业务成本的金额合计是（　）万元。‎ A、1 200　　　 ‎ B、1 680　　　 ‎ C、1 500　　　 ‎ D、1 740 ‎ ‎12、投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当在发生时计入（　）。‎ A、管理费用 ‎ B、其他业务成本 ‎ C、营业外支出 ‎ D、销售费用 ‎ 二、多项选择题 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎1、下列有关投资性房地产的表述中，不正确的有（　）。‎ A、成本模式下，当月增加的房屋当月不计提折旧 ‎ B、公允价值模式下，当月增加的房屋下月开始计提折旧 ‎ C、成本模式下，当月增加的土地使用权当月进行摊销 ‎ D、成本模式下，当月增加的土地使用权当月不进行摊销 ‎ ‎2、投资性房地产转换日的确定方法，正确的有（　）。‎ A、投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期 ‎ B、作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日 ‎ C、作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日 ‎ D、自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期 ‎ ‎3、下列关于投资性房地产的会计处理中，表述正确的有（　）。‎ A、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间只要有差额，就会影响当期损益 ‎ B、非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间只要有差额，就会影响当期损益 ‎ C、非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，不会影响当期损益 ‎ D、处置投资性房地产时，按累计的公允价值变动金额，将“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”的处理不影响当期损益净额 ‎ ‎4、下列关于采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产的会计处理，表述正确的有（　）。‎ A、转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益 ‎ B、转换日公允价值大于账面价值的差额计入公允价值变动损益 ‎ C、转换日公允价值小于账面价值的差额计入留存收益 ‎ D、转换日公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益 ‎ ‎5、下列关于投资性房地产的表述，正确的有（　）。‎ A、按照国家有关规定认定的闲置土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权 ‎ B、企业将某项房地产部分用于出租，部分自用，如果出租部分能单独计量和出售的，企业应将出租部分确认为投资性房地产 ‎ C、企业将某项房地产部分用于出租，部分自用，即使出租部分能单独计量和出售，企业也不得将该部分房地产确认为投资性房地产 ‎ D、企业将某项房地产整体对外经营出租，并负责提供日常维护、保安服务，企业应将其确认为投资性房地产 ‎ ‎6、下列有关投资性房地产的说法中，正确的有（　）。‎ A、公允价值模式下，投资性房地产不计提折旧或摊销　 ‎ B、将建筑物停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日　　 ‎ C、成本模式下，将建筑物停止自用改为出租，应确认转换损益　 ‎ D、将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，不会影响当期损益 ‎ ‎7、下列说法中正确的有（　）。‎ A、对企业持有以备经营出租的空置建筑物，只要董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产 ‎ B、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出 ‎ C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 ‎ D、与投资性房地产有关的经济利益基本确定能流入企业，就应确认投资性房地产 ‎ ‎8、下列关于投资性房地产后续计量模式的变更，表述正确的有（　）。‎ A、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益 ‎ B、已经采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件的可以从成本模式转为公允价值模式 ‎ C、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益 ‎ D、投资性房地产后续计量模式变更时的处理，一般不影响当期损益 ‎ ‎9、下列事项中，不影响企业其他综合收益金额的有（　）。‎ A、公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额 ‎ B、自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值大于账面价值 ‎ C、自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值小于账面价值 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 D、公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面价值 ‎ ‎10、处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，下列说法不正确的有（　）。‎ A、应按累计公允价值变动金额，将公允价值变动损益转入其他业务成本 ‎ B、实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入营业外支出或营业外收入 ‎ C、实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入投资收益 ‎ D、对于投资性房地产的累计公允价值变动金额，在处置时不需要进行会计处理 ‎ ‎11、下列关于投资性房地产后续计量的会计处理中，表述正确的有（　）。‎ A、企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量 ‎ B、企业选择采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，以后期间也可采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 ‎ C、投资性房地产的后续计量模式一经确定不得随意变更 ‎ D、企业只能采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量 ‎ 三、判断题 ‎1、企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。（　）‎ ‎2、处置采用成本模式计量的投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入资产处置损益。（　）‎ ‎3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入所有者权益。（　）‎ ‎4、企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益即投资收益。（　）‎ ‎5、投资性房地产不论在成本模式下，还是在公允价值模式下，其取得的租金收入，均确认为其他业务收入。（　）‎ ‎6、自行建造投资性房地产期间，发生的土地开发费、建筑成本、安装成本等都计入投资性房地产成本。（　）‎ ‎7、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销，但应于每期期末进行减值测试，如果可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。（　）‎ ‎8、只有能够单独计量和出售的房地产，才可能划分为投资性房地产。（　）‎ ‎9、与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产的成本。（　）‎ ‎10、采用成本模式计量的投资性房地产转为公允价值模式时，按照会计估计变更处理。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、A公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下：  （1）2010年11月10日A公司与B公司签订协议，将自用的办公楼出租给B公司，租期为3年，每年租金为500万元，于每年年末收取，2011年1月1日为租赁期开始日，2013年12月31日到期。2011年1月1日该办公楼的公允价值为9 000万元，账面原值为30 000万元，已计提的累计折旧为20 000万元，未计提减值准备。各年年末均收到租金。 （2）2011年12月31日该办公楼的公允价值为12 000万元。 （3）2012年12月31日该办公楼的公允价值为18 000万元。 （4）2013年12月31日租赁协议到期，A公司将办公楼出售，取得价款30 000万元。‎ ‎<1> 、编制A公司转换日转换房地产的有关会计分录。‎ ‎<2> 、编制A公司2011年收到租金、2011年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录，同时计算影响2011年营业利润的金额。‎ ‎<3> 、编制A公司2012年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录，说明2012年12月31日资产负债表中“投资性房地产”项目的列示金额。‎ ‎<4> 、编制A公司2013年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录，并计算出售投资性房地产时影响营业利润的金额。‎ ‎2、A房地产开发公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。A公司对投资性房地产采用公允价值计量模式，有关房地产的相关业务资料如下： （1）2009年12月，A公司与B公司签订租赁协议，约定将A公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时开始租赁给B公司使用，租期为2年，每年收取租金400万元，租金于每年年末收取。 （2）2010年1月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为6 000万元。 （3）2010年12月31日，该写字楼的公允价值为6 600万元。 （4）2011年12月31日，该写字楼的公允价值为6 300万元。 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎（5）2012年1月1日，租赁期届满，A公司收回该项投资性房地产。为了提高该写字楼的租金收入，A公司决定于当日起对该写字楼进行装修改良。 （6）2012年12月31日，该写字楼改良工程完工，共发生支出600万元，均以银行存款支付完毕，即日按照租赁合同出租给C公司。 （7）对于该项房地产，税法规定采用直线法计提折旧，预计使用年限为30年，预计净残值为零。 税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。 （8）各期租金均已按期收到；假定不考虑除所得税以外的其他税费；假定投资性房地产改良期间税法上不计提折旧或摊销。‎ ‎<1> 、编制A公司2011年与该项投资性房地产有关的分录；‎ ‎<2> 、编制A公司2012年与该项投资性房地产有关的分录。‎ ‎<3> 、编制A公司2010年与该项投资性房地产有关的分录；‎ ‎3、甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：  （1）2×18年12月17日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。2×18年12月31日为租赁期开始日。该办公楼原值为10 000万元（不含土地使用权价值）、办公楼预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧250万元。办公楼的预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。 （2）2×19年支付办公楼的修理费用2.6万元。 （3）假定2×21年12月31日租赁期满后将其直接对外出售，售价为12 000万元，当日收到价款，并办理产权转移手续。 （4）假定2×21年12月31日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司，随即进入改扩建工程。2×22年3月31日,办公楼改扩建工程完工,共发生支出400万元，均以银行存款支付。同时出租给丙公司。 （5）假定2×20年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。2×19年12月31日，该办公楼的公允价值为12 000万元。‎ ‎<1> 、编制2×18年12月31日将办公楼转为投资性房地产的会计分录、编制收到租金及按年对投资性房地产计提折旧的会计分录，并计算2×19年资产负债表“投资性房地产”列示金额。‎ ‎<2> 、编制2×19年支付办公楼修理费用的会计分录。假定2×21年12月31日租赁期满后收回，当日达到自用状态。编制有关租赁期满后将投资性房地产转为自用办公楼的会计分录。‎ ‎<3> 、编制有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。‎ ‎<4> 、编制2×21年12月31日至2×22年3月31日有关改扩建的会计分录（不需要考虑租金、折旧的处理）。‎ ‎<5> 、编制2×20年1月1日追溯调整的会计分录。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应记入“其他业务成本”等科目；选项C，成本模式下不确认公允价值变动；选项D，在满足一定条件时，成本模式可以转为公允价值模式计量。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项A需要计提减值准备，计入资产减值损失；选项BC将差额计入公允价值变动损益，都影响当期损益；选项D计入其他综合收益。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 转换后的资产账面价值2 070，因此2012年应计提的折旧额＝2 070/15×11/12＝126.5（万元）。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 该公司2011年取得的租金收入200万元记入“其他业务收入”；发生的日常维护支出10万元记入“其他业务成本”；因投资性房地产采用公允价值模式计量，不计提折旧，期末应确认“公允价值变动损益”150万元，所以影响当期损益的金额＝200＋150－10＝340（万元）。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 投资性房地产由成本模式计量转为公允价值模式计量，属于会计政策变更，转换时公允价值与原账面价值的差额，应计入留存收益。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 该事项对A公司留存收益的影响金额＝5 500－（6 000－1 500）＝1 000（万元）。会计分录为： 借：投资性房地产——成本 5 500 　　投资性房地产累计折旧1 500 　　贷：投资性房地产 6 000 　　　　利润分配——未分配利润900 　　　　盈余公积 100‎ ‎7、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 成本模式下投资性房地产和非投资性房地产是对应结转，不确认损益。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 成本模式下是对应结转，分录为： 借：固定资产 4 000 　　投资性房地产累计折旧 200 　　投资性房地产减值准备 100 　　贷：投资性房地产 4 000 　　　　累计折旧 200 　　　　固定资产减值准备 100‎ ‎9、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项存货在转换日的账面价值，记入“投资性房地产”科目。会计分录为： 借：投资性房地产240 　　存货跌价准备 20 　　贷：开发产品 260‎ ‎10、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 在采用公允价值模式计量的情况下不对该投资性房地产计提折旧或摊销。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 处置时的处理： 借：银行存款　　　　　　　　　　1 500 　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　1 500 借：其他业务成本 　　　　　　　1 380 　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　1 200 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　180 借：公允价值变动损益　　　　　　180 　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　180  因此，处置时计入其他业务成本的金额为1 200（1 380－180）万元。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，计入投资性房地产的成本；不满足资本化条件的，直接计入当期损益（其他业务成本）。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 BD ‎【解析】 成本计量模式下，投资性房地产属于固定资产的按照固定资产的核算原则处理，投资性房地产属于无形资产的按照无形资产的核算原则处理；公允价值模式下的投资性房地产不用计提折旧或摊销。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 ABCD ‎3、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 本题考核非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产。选项A，用公允价值模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值的差额，应计入公允价值变动损益，影响当期损益；选项B，非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额，应计入其他综合收益，不影响当期损益。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 BD 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 公允价值模式下投资性房地产转为自用房地产的借贷方的差额都是计入公允价值变动损益的。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 企业将某项房地产部分用于出租或资本增值，部分自用，如果用于出租或资本增值的部分能单独计量或出售的，企业应将该部分确认为投资性房地产，因此选项C不正确。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 选项C，不确认转换损益；选项D，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 ABC ‎8、‎ ‎【答案】 BD ‎【解析】 投资性房地产后续计量模式变更，属于会计政策变更，应调整留存收益，一般不影响当期损益。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“其他综合收益”，或者借记“公允价值变动损益”科目，所以选项B应该记入“其他综合收益”科目的贷方。选项ACD均应记入“公允价值变动损益”。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应通过其他业务收入和其他业务成本的差额反映，所以选项BC不正确；处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将确认的投资性房地产累计公允价值变动损益的金额转入其他业务成本，但是并不影响当期营业利润，所以选项D不正确。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但企业只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产必须同时符合两个条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）公允价值的计量是可靠的。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 处置成本模式计量的投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”、“投资性房地产减值准备”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“投资性房地产”科目。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益，计入所有者权益。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核投资性房地产的处置。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 不管采用何种计量模式，投资性房地产取得的租金收入均计入到其他业务收入。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎6、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 本题考核投资性房地产的确认和初始计量。自行建造投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费用、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用等。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销，也不需要计提减值准备，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 对 ‎9、‎ ‎【答案】 对 ‎10、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 当成本模式转化为公允价值模式时，应该按照会计政策变更处理，追溯调整时按照投资性房地产的公允价值，借记“投资性房地产”，贷记成本模式下的投资性房地产的账面价值，账面价值和公允价值之间的差额，计入盈余公积和未分配利润。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】  借：投资性房地产——成本 9 000  　　累计折旧 20 000  　　公允价值变动损益 1 000  　　贷：固定资产 30 000（3分）‎ ‎【答案】  借：银行存款 500  　　贷：其他业务收入 500 （1分） 借：投资性房地产——公允价值变动 3 000  　　贷：公允价值变动损益 3 000 （1分） 影响2011年营业利润的金额＝－1 000＋500＋3 000＝2 500（万元）（1分）‎ ‎【答案】  借：投资性房地产——公允价值变动（18 000－12 000）6 000  　　贷：公允价值变动损益 6 000 （2分） 2012年12月31日资产负债表中“投资性房地产”项目的列示金额为18 000万元。（1分）‎ ‎【答案】  借：银行存款 30 000  　　贷：其他业务收入 30 000 （1分） 借：其他业务成本 10 000  　　公允价值变动损益 8 000  　　贷：投资性房地产——成本 9 000  　　　　　　　　　　——公允价值变动 9 000 （1分） 出售投资性房地产时影响营业利润的金额＝出售时的公允价值30 000－出售时的账面价值18 000=12 000（万元）（1分）‎ ‎2、‎ ‎【答案】 ①2011年12月31日： 借：公允价值变动损益 300 　　贷：投资性房地产——公允价值变动 300（1分） 借：银行存款 400 　　贷：其他业务收入 400（1分） ②2011年12月31日，该项投资性房地产的账面价值为6 300万元，计税基础＝6 000－（6 000/30）×2＝5 600（万元），递延所得税负债期初余额为200万元，期末余额＝（6 300－5 600）×25%＝175（万元），应转回递延所得税负债25万元： 借：递延所得税负债 25 　　贷：所得税费用 　　　 25（1分）‎ ‎【答案】 ①将投资性房地产转入改良： 借：投资性房地产——在建 6 300 　　贷：投资性房地产——成本 6 000 　　　　　　　　　　——公允价值变动 300（1分） ②发生改良支出： 借：投资性房地产——在建 600 　　贷：银行存款 600（1分） ③改良工程完工： 借：投资性房地产——成本 6 900 　　贷：投资性房地产——在建 6 900（1分）‎ ‎【答案】 ①2010年1月1日： 借：投资性房地产——成本 6 000 　　贷：开发产品 6 000（1分） ②2010年12月31日： 借：投资性房地产——公允价值变动 600 　　贷：公允价值变动损益 600（1分） ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 借：银行存款 400 　　贷：其他业务收入 400（1分） ③2010年12月31日，该项投资性房地产的账面价值为6 600万元，计税基础＝6 000－6 000/30＝5 800（万元），应确认递延所得税负债： 借：所得税费用 200 　　贷：递延所得税负债 200（1分）‎ ‎3、‎ ‎【答案】  借：投资性房地产 10 000  　　累计折旧 250  　　贷：固定资产 10 000  　　　　投资性房地产累计折旧 250 （0.5分） 借：银行存款 400  　　贷：其他业务收入 400 （0.5分） 借：其他业务成本 250  　　贷：投资性房地产累计折旧 250（10 000/40）（0.5分） 2×19年资产负债表“投资性房地产”列报金额＝10 000－250－250＝9 500（万元）。（0.5分）‎ ‎【答案】  借：其他业务成本 2.6  　　贷：银行存款 2.6 （1分） 借：固定资产 10 000 　　投资性房地产累计折旧 1 000（250＋250×3） 　　贷：投资性房地产 10 000 　　　　累计折旧 1 000（1分）‎ ‎【答案】  借：银行存款 12 000  　　贷：其他业务收入 12 000 （1分） 借：其他业务成本 9 000  　　投资性房地产累计折旧 1 000（250×4） 　　贷：投资性房地产 10 000（1分）‎ ‎【答案】 ①投资性房地产转入改扩建工程： 借：投资性房地产——在建 9 000  　　投资性房地产累计折旧 1 000（250×4） 　　贷：投资性房地产 10 000 （1分） ②发生支出： 借：投资性房地产——在建 400  　　贷：银行存款 400 （0.5分） ③改扩建工程完工： 借：投资性房地产 9400  　　贷：投资性房地产——在建 9400（0.5分）‎ ‎【答案】  借：投资性房地产——成本 12 000  　　投资性房地产累计折旧 500（250×2） 　　贷：投资性房地产 10 000  　　　　递延所得税负债 625（2 500×25%） 　　　　盈余公积 187.5 （2 500×75%×10%） 　　　　利润分配——未分配利润 1687.5 （2 500×75%×90%）（2分）‎ 第五章 长期股权投资的转换、减值及处置 一、单项选择题 ‎1、企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：投资成本400万元，损益调整借方200万元，其他权益变动借方40万元。处置该项投资收到的价款为700万元。处置该项投资的收益为（　）万元。‎ A、700　　 ‎ B、640　　 ‎ C、60　　 ‎ D、100 ‎ ‎2、关于长期股权投资的会计处理，下列说法中不正确的是（　）。‎ A、以非同一控制下的企业合并方式取得长期股权投资，投资企业发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入管理费用 ‎ B、成本法下，对于被投资方宣告分配的现金股利，投资企业应计入投资收益 ‎ C、通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本 ‎ D、投资企业增资由金融资产转为权益法核算时，不需要追溯调整 ‎ ‎3、甲公司持有乙公司5％的有表决权股份，划分为其他权益工具投资。截止20×7年12月31日，甲公司对该项其他权益工具投资已累计确认其他综合收益20万元。20×8年1月19日，甲公司以银行存款9 500万元作为对价，增持乙公司50%的股份，从而能够控制乙公司，假设该项交易属于多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，并且两次交易不构成一揽子交易。增资当日，甲公司原持有的该项其他权益工具投资的账面价值为70万元，公允价值为95万元。甲公司按10%比例计提法定盈余公积。不考虑其他因素，则20×8年1月19日甲公司上述事项对损益的影响金额为（　）万元。‎ A、45　　　　　 ‎ B、0 ‎ C、25　　　　　 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 D、20 ‎ ‎4、甲公司持有乙公司10%的有表决权股份，划分为交易性金融资产。截至20×7年12月31日，甲公司对该项交易性金融资产已累计确认公允价值变动损益200万元。20×8年1月20日，甲公司以银行存款8000万元作为对价，增持乙公司50%的股份，从而能够控制乙公司。假设两次交易不构成“一揽子交易”，交易前，甲公司和乙公司无关联方关系。增资当日，甲公司原持有的该项交易性金融资产的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。不考虑其他因素，20×8年1月20日，甲公司上述事项对当期损益的影响金额为（　）万元。‎ A、300 ‎ B、200 ‎ C、500 ‎ D、100 ‎ ‎5、A公司于20×7年3月以7 000万元从非关联方处取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于20×7年确认对B公司的投资收益500万元。20×8年4月，A公司又投资7 500万元取得B公司另外30%的股权，从而取得对B公司的控制权，该项交易不构成“一揽子交易”。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。20×7年3月和20×8年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18 500万元和24 000万元。不考虑其他因素，则20×8年4月再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（　）万元。‎ A、13 700　　 ‎ B、7 500　　 ‎ C、13 500　　 ‎ D、15 000 ‎ ‎6、20×5年1月1日，甲公司以现金1080万元取得乙公司60%的股权，能够控制乙公司，合并前双方无关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1400万元，可辨认资产、负债的公允价值均等于账面价值。20×6年7月1日，乙公司向非关联方M公司定向增发新股，增资940万元，增资后甲公司对乙公司的持股比例降为40%，不能再控制乙公司，但能对其施加重大影响。20×5年1月1日至20×6年7月1日期间，乙公司实现净利润650万元（其中20×6年上半年实现净利润200万元），未发生其他导致所有者权益变动的事项。假定甲公司按10%计提盈余公积。20×6年7月1日，甲公司应确认的投资收益为（　）万元。‎ A、16 ‎ B、276 ‎ C、96 ‎ D、34 ‎ ‎7、甲公司20×7年4月1日购得乙公司10%的股份，买价为560万元，发生手续费等必要支出3万元，不具有重大影响，甲公司将其作为其他权益工具投资核算。20×8年4月1日甲公司又购入乙公司30%的股份，买价为1 800万元，取得该部分股权投资后对乙公司具有重大影响。当日，甲公司原持有的股权投资的账面价值为590万元，公允价值为600万元。不考虑其他因素，则20×8年末4月1日该长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。‎ A、2 400　　 ‎ B、2 390　 ‎ C、2 360　 ‎ D、1 800 ‎ ‎8、甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截至20×2年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为投资成本800万元，损益调整250万元，其他权益变动200万元，20×3年1月5日处置了所持有的乙公司股权中的75%，处置价款为1000万元，处置之后对乙公司不再具有重大影响，剩余股权投资的公允价值为350万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。甲公司因该业务影响损益的金额为（　）万元。‎ A、262.5 ‎ B、300 ‎ C、212.5 ‎ D、350 ‎ ‎9、甲公司20×7年初取得乙公司10%的股权，划分为交易性金融资产核算。20×8年5月，甲公司又从母公司A手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款300万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，所有者权益账面价值为2 500万元；20×7年底交易性金融资产未发生公允价值变动；第二次投资时支付银行存款1 700万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，所有者权益账面价值为3 300万元，取得控制权日原投资的公允价值为350万元。假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则增资时影响甲公司资本公积的金额为（　）万元。‎ A、70 ‎ B、－70 ‎ C、－20 ‎ D、20 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎10、20×7年1月1日，甲公司以支付银行存款的方式取得其母公司持有的乙公司25%的股权，支付银行存款80万元，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为200万元。假定乙公司20×7年未发生净损益等所有者权益的变动。20x8年甲公司从集团母公司手中进一步取得乙公司35%的股权，付出对价为一项固定资产，该固定资产的账面价值100万元，公允价值为130万元。至此甲公司取得乙公司的控制权。合并日乙公司相对于最终控制方的所有者权益账面价值为800万元。已知该交易不属于一揽子交易。假定不考虑其他因素，则甲公司合并日应确认乙公司股权的初始投资成本为（　）万元。‎ A、230 ‎ B、210 ‎ C、350 ‎ D、480 ‎ 二、多项选择题 ‎1、企业处置长期股权投资时，下列处理方法中，正确的有（　）。‎ A、处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转 ‎ B、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入 ‎ C、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益 ‎ D、处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益 ‎ ‎2、下列关于长期股权投资由成本法或权益法转为金融资产核算的说法中，不正确的有（　）。‎ A、原长期股权投资采用权益法核算的，剩余股权公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益 ‎ B、原长期股权投资采用成本法核算的，剩余股权保持账面价值不变 ‎ C、原长期股权投资采用权益法核算的，与原股权有关的其他综合收益应在减资当日按照处置股权的份额转入当期损益 ‎ D、原长期股权投资采用权益法核算的，与原股权有关的其他权益变动应在减资当日按照处置股权的份额转入当期损益 ‎ ‎3、对于非同一控制下，因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的（不构成一揽子交易），下列表述中不正确的有（　）。‎ A、应对增资前的长期股权投资进行追溯调整 ‎ B、增资日的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与新增投资成本之和 ‎ C、增资日的长期股权投资成本为初始投资日的投资成本与新增投资成本之和 ‎ D、原权益法下因被投资方其他综合收益变动而计入其他综合收益的金额，应在增资日转入投资收益 ‎ ‎4、下列经济事项中，可以引起资产和负债同时变化的有（　）。‎ A、计提长期股权投资减值准备 ‎ B、赊购商品 ‎ C、在资本化期间内，计提专门借款的利息 ‎ D、到期偿还长期借款 ‎ ‎5、下列关于成本法转为权益法的说法中，正确的有（　）。‎ A、成本法转为权益法时，应按成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，对于该项投资不需要追溯调整 ‎ B、成本法转为权益法时，应按成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整 ‎ C、剩余长期股权投资的账面余额大于按照相应持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分应是作为商誉，不调整长期股权投资的账面价值 ‎ D、剩余长期股权投资的账面余额小于按照相应持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益等 ‎ ‎6、下列有关长期股权投资核算方法转换的说法中，正确的有（　）。‎ A、甲公司先持有乙公司10%股份，作为交易性金融资产核算，而后又买了20%的股份，达到重大影响，原金融资产的公允口径加上追加投资的初始投资成本构成长期股权投资的初始成本，后续核算转权益法处理 ‎ B、甲公司先持有乙公司40%的股份，具备重大影响能力，而后又购得15%的股份，从而完成对乙公司非同一控制下的控股合并，原股权投资账面价值加上新增股份的初始成本认定长期股权投资的初始成本，后续核算采用成本法 ‎ C、甲公司先持有乙公司40%的股份，具有重大影响能力，后卖掉了30%的乙公司股份，不再具有重大影响能力，作为交易性金融资产核算，应以剩余股份的公允价值认定其初始成本 ‎ D、甲公司先持有乙公司60%股份，具有控制能力，后卖掉了乙公司40%股份，对乙公司具备重大影响能力，剩余股份应将原成本法口径追溯为权益法标准 ‎ ‎7、对于投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的股权投资，下列说法中正确的有（　）。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 A、应以原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的股权投资的初始投资成本 ‎ B、原持有的股权投资分类为交易性金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，应计入投资收益 ‎ C、原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，应将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入留存收益 ‎ D、应按权益法对原股权投资进行追溯调整 ‎ ‎8、下列关于权益法核算的长期股权投资转为金融资产的处理，不正确的有（　）。‎ A、剩余股权的入账价值应按照公允价值计量 ‎ B、剩余股权对应的原权益法下确认的其他综合收益应在处置该项投资时转入当期损益 ‎ C、减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额不作处理 ‎ D、减资当日的与原股权有关的其他权益变动应按照处置股权的份额转入当期损益 ‎ 三、判断题 ‎1、处置采用权益法核算的长期股权投资时，应结转原计入资本公积的相关金额，将其转入投资收益。（　）‎ ‎2、在非企业合并方式下取得长期股权投资，支付的手续费等必要支出，应作为长期股权投资初始投资成本入账。（　）‎ ‎3、非同一控制下，由公允价值计量转换为成本法核算的长期股权投资（不构成“一揽子交易”），改按成本法核算的初始投资成本等于原股权投资的账面价值与新增投资成本之和。（　）‎ ‎4、非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的公允价值与购买日新支付对价的公允价值之和。（　）‎ ‎5、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。（　）‎ ‎6、当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（　）‎ ‎7、长期股权投资成本法与权益法转换时都应进行相应的追溯调整。（　）‎ ‎8、同一控制下，由金融资产转换为成本法核算的长期股权投资（不构成一揽子交易），应当以原股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。（　）‎ ‎9、同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与购买日新支付对价的公允价值之和。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为16%。甲公司发生的有关交易或事项资料如下： 资料一：20×6年1月1日，甲公司以一项生产用设备、库存商品一批作为对价取得乙公司股票600万股，每股面值1元，占乙公司实际发行在外股数的30%。该设备原值为750万元，累计折旧75万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为750万元；库存商品的成本为975万元，已计提存货跌价准备为75万元，市场销售价格为900万元。股权过户手续等于当日办理完毕，投资后甲公司可以派人参与乙公司生产经营决策的制定。 20×6年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。取得投资时乙公司的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；无形资产公允价值为150万元，账面价值为75万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 资料二：20×6年末，乙公司实现净利润375万元，提取盈余公积37.5万元。20×6年6月5日，乙公司出售商品一批给甲公司，商品成本为600万元，售价为900万元，甲公司购入的商品作为存货。至20×6年末，甲公司已将从乙公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。 资料三：20×7年乙公司发生亏损7500万元，20×7年乙公司因其他债权投资净增加其他综合收益150万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款90万元且乙公司无任何清偿计划。20×7年末，甲公司从乙公司购入的商品仍未实现对外销售。 资料四：20×8年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润780万元。假定不考虑所得税和其他事项。20×8年末甲公司从乙公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。 资料五：20×9年4月15日，甲公司将持有该项长期股权投资的60%对外出售，售价为180万元。剩余股权占乙公司总股权的12%，在当日的公允价值为120万元，对乙公司不再具有重大影响。对于剩余股权投资，甲公司作为非交易性权益投资。 要求：‎ ‎<1> 、根据资料一，编制甲公司20×6年初始投资的相关会计分录，并判断甲公司对乙公司的投资采用何种方法进行后续计量。‎ ‎<2> 、根据资料二，判断20×6年末乙公司提取盈余公积甲公司是否进行会计处理，并编制甲公司20x6年末确认投资收益的会计分录。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎<3> 、根据资料三，编制甲公司20×7年关于长期股权投资的相关会计分录。‎ ‎<4> 、根据资料四，编制甲公司20×8年长期股权投资的相关会计分录。‎ ‎<5> 、根据资料五，编制甲公司20×9年4月15日针对该项股权投资的相关会计分录。‎ ‎2、乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）有关投资业务如下： （1）2×09年1月1日，以银行存款650万元购入A公司30%的股权，对A公司有重大影响。投资当日，A公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为2 000万元。乙公司对A公司的投资决定采用成本法核算。乙公司每年均按10%提取盈余公积。 （2）2×09年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元，乙公司已收到现金股利。 （3）2×09年A公司全年实现净利润400万元。 （4）2×10年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元，乙公司已收到现金股利。 （5）2×10年A公司全年实现净利润600万元。 （6）2×11年1月1日，乙公司发现此项差错，并采用追溯重述法进行更正。 （7）2×11年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元，乙公司已收到现金股利。 其他相关资料：乙公司与A公司采用的会计期间和会计政策相同；不考虑所得税等其他因素。‎ ‎<1> 、编制乙公司有关长期股权投资业务的会计分录。（单位用万元表示）‎ ‎3、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司。假定不考虑其他因素，20×7年～20×8年有关长期股权投资的业务和资料如下： （1）20×7年： ①20×7年1月1日，甲公司以银行存款295万元取得乙公司15%的股权，对乙公司不具有重大影响，作为其他权益工具投资核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与其账面价值相等）。 ②20×7年5月9日，乙公司宣告发放现金股利50万元。20×7年5月20日，甲公司收到该现金股利。 ③20×7年12月31日，甲公司该项其他权益工具投资的公允价值为300万元。20×7年乙公司共实现净利润300万元。 （2）20×8年： ①20×8年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，实际支付价款630万元，并向乙公司派出一名董事，能够参与乙公司的生产经营决策。 当日，甲公司原持有对乙公司的股权投资公允价值为315万元。乙公司可辨认净资产公允价值为3130万元，除乙公司持有的A存货的账面价值比公允价值小80万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 截至20×8年底，该批A存货已对外销售80%。 ②20×8年7月9日，甲公司出售一批X商品给乙公司，甲商品成本为100万元，售价为150万元，乙公司购入的X商品作为存货管理，至20×8年末，乙公司已将X商品的60%出售给外部独立的第三方。 ③20×8年乙公司实现净利润500万元。 ④20×8年末乙公司因持有的其他权益工具投资公允价值变动导致其他综合收益净增加100万元。‎ ‎<1> 、分别编制甲公司20×7年和20×8年上述业务长期股权投资相关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）‎ ‎4、甲公司对A公司投资的有关资料如下：  （1）20×2年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为3750万元（包含一项存货评估增值90万元；另一项固定资产评估增值200万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧）。 （2）20×2年A公司全年实现净利润1000万元（上半年发生净亏损1000万元）。至年末，投资时A公司评估增值的存货已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加1500万元（可重分类进损益）。 （3）20×3年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利1000万元，实现净利润370万元，A公司其他综合收益减少500万元（可重分类进损益）。 （4）20×3年7月1日，甲公司决定出售该项长期股权投资的62.5%，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对A公司不具有重大影响，改按交易性金融资产进行会计核算。出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。‎ ‎<1> 、根据上述资料逐笔编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 处置该项投资的收益＝700－640＋40＝100（万元）。 借：银行存款    700      贷：长期股权投资——投资成本    400                              ——损益调整       200                               ——其他权益变动    40 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎          投资收益    60 借：资本公积——其他资本公积    40      贷：投资收益      40‎ ‎2、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项C，金融资产通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；权益法通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 该业务分录如下： 借：长期股权投资9595 　　贷：其他权益工具投资70 　　　　盈余公积2.5             利润分配——未分配利润 22.5 　　　　银行存款9500 借：其他综合收益20 　　贷：盈余公积 2             利润分配——未分配利润  18‎ ‎4、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 20×8年1月20日，甲公司上述事项对当期损益的影响金额＝（1500－1200）＝300（万元）。 甲公司的账务处理为： 借：长期股权投资 9500（8000＋1500） 　　贷：银行存款 8000 　　　　交易性金融资产 1200 　　　　投资收益 　　　　 300‎ ‎5、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的（不构成一揽子交易），如果合并前采用权益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本（即此时的账面价值）为原权益法下的账面价值加上新取得股份所付对价的公允价值。所以再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值＝7 000＋500＋7 500＝15 000（万元）。 借：长期股权投资——投资成本7000 　　贷；银行存款7000 借：长期股权投资——损益调整500 　　贷：投资收益500 借：长期股权投资15000 　　贷：长期股权投资——投资成本7000 　　　　　　　　　　——损益调整500 　　　　银行存款7500‎ ‎6、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=940×40%-1080×（60%-40%）/60%=16（万元） 借：长期股权投资 16 　　贷：投资收益 16 按权益法追溯调整： 借：长期股权投资——损益调整 260（650×40%） 　　贷：投资收益 80（200×40%） 　　　　盈余公积 18（450×40%×10%） 　　　　利润分配——未分配利润 162‎ ‎7、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 20×8年末4月1日该长期股权投资的初始投资成本=原股权投资的公允价值600+新增股权对价的公允价值1 800=2 400（万元） 借：长期股权投资——投资成本 　2400 　　贷：其他权益工具投资　590 　　　　 银行存款　 1800 　　　　 盈余公积　         1              利润分配——未分配利润         9 借：其他综合收益　27 　　贷：盈余公积 　2.7             利润分配——未分配利润    24.3‎ ‎8、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 对损益的影响金额＝1000－1250×75%＋200＋350－1250×25%＝300（万元）。 借：银行存款　 1000 　　贷：长期股权投资　937.5 　　　　 投资收益 　 　   62.5 借：资本公积——其他资本公积 200 　　贷：投资收益　200 借：交易性金融资产　350 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎　　贷：长期股权投资　312.5 　　　　 投资收益 　　　　　 37.5‎ ‎9、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 本题属于同一控制下公允价值计量转成本法核算。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值＝3 300×（10%＋50%）＝1 980（万元），而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额＝1 980－（300＋1 700）＝－20（万元）。 相应的会计分录为： 20×7年初： 借：交易性金融资产——成本　300 　　贷：银行存款　　　　　　　　　300 20×8年5月： 借：长期股权投资　1 980 　　资本公积——股本溢价　　　　20 　　贷：交易性金融资产——成本　300 　　　　银行存款　　　　　　　　1 700‎ ‎10、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 合并日初始投资成本＝相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值×持股比例＝800×（25%＋35%）＝480（万元）。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 选项B，原长期股权投资采用成本法核算的，转换日剩余股权按公允价值重新计量；选项CD，原采用权益法核算的长期股权投资，与原股权有关的其他综合收益、其他权益变动应在减资当日全部结转入损益。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 非同一控制下，因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的（不构成一揽子交易），应当以购买日之前所持股权投资的账面价值与新增投资成本之和，作为其初始投资成本，不需追溯调整。购买日之前所持股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将相关的其他综合收益转入当期投资收益或留存收益。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 选项A的分录为： 借：资产减值损失 　　贷：长期股权投资减值准备 ‎5、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 按照长期股权投资准则，成本法转为权益法时要进行追溯调整，所以选项A不正确。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 ABCD ‎7、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 对于投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的股权投资，不需按权益法进行追溯调整。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 选项B，剩余股权对应的原权益法下累计确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益或留存收益；选项C，减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额计入当期损益；选项D，减资当日的与原股权有关的其他权益变动应在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。‎ 三、判断题 ‎1、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 对 ‎【解析】 本题考核长期股权投资的处置。结转的分录为： 借：资本公积——其他资本公积 　　贷：投资收益（或相反分录）‎ ‎2、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 总结：（1）直接相关费用：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，与取得长期股权投资直接相关的费用计入管理费用；非企业合并取得的长期股权投资直接相关的费用，计入长期股权投资的入账价值。‎ ‎（2）以发行权益性证券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行权益性证券直接有关的费用，应冲减权益性证券的溢价，即冲减资本公积，资本公积不足冲减时，调整留存收益。‎ ‎（3）以发行债券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行债券直接有关的费用，应调整应付债券的初始确认金额，一般是冲减应付债券——利息调整科目。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 非同一控制下，由金融资产转换为成本法核算的长期股权投资（不构成“一揽子交易”），改按成本法核算的初始投资成本等于原股权投资的公允价值与新增投资成本之和。如果是权益法转成本法，那么购买日长期股权投资的初始投资成本等于原权益法下的账面价值加上新增投资成本（即公允价值）之和。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与购买日新支付对价的公允价值之和。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核长期股权投资的减值。资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 计提长期股权投资减值准备会计分录为： 借：资产减值损失 　　贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值准备一经计提，不得转回。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 长期股权投资权益法转换为成本法不需要追溯调整，成本法转换为权益法需要追溯调整。 ‎8、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 同一控制下，由金融资产转换为成本法核算的长期股权投资（不构成一揽子交易），应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为改按成本法核算的初始投资成本。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值×新持股比例；非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值＋购买日新支付对价的公允价值。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 20×6年1月1日投资时 借：固定资产清理675 　　累计折旧75 　　贷：固定资产750 借：长期股权投资——投资成本1914 　　贷：固定资产清理 675 　　　　主营业务收入900 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）264 　　　　资产处置损益75 借：主营业务成本900 　　存货跌价准备75 　　贷：库存商品975 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 因为投资后甲公司可以派人参与乙公司生产经营决策的制定，所以甲公司可以对乙公司实施重大影响，所以采用权益法对长期股权投资进行后续计量。‎ ‎【解析】 本题是非企业合并取得长期股权投资，投资方应按支付对价的公允价值计量长期股权投资的初始投资成本，然后再比较初始投资成本与享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，这里初始投资成本是1914万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝4500×30%＝1350（万元），前者大于后者，所以不用调整长期股权投资。‎ ‎【答案】 20×6年末乙公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理。 20x6年末调整后的净利润＝375－（450－300）/10－（150－75）/10－（900－600）×40%＝232.5（万元） 借：长期股权投资——损益调整（232.5×30%）69.75 　　贷：投资收益69.75‎ ‎【解析】 （1）固定资产和无形资产的调整，这里是投资时点被投资单位账上的固定资产和无形资产的公允价值与账面价值不同，被投资企业对固定资产和无形资产按账面价值计提折旧和摊销，投资方认为应按公允价值计提折旧和摊销，所以站在投资方角度，被投资企业少计提了折旧和摊销，从而多计算了净利润，因此要对公允价值与账面价值的差额引起的折旧和摊销差异，调减净利润。 （2）这里存货的调整有两种情况，主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异；第二种是在投资后发生的内部交易。 调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。 我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时，由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。 调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会形成未实现内部交易利润，这时投资企业在确认投资收益时就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。在以后真正实现时再加上。‎ ‎【答案】 20×7年乙公司因其他债权投资净增加其他综合收益150万元 借：长期股权投资——其他综合收益（150×30%）45 　　贷：其他综合收益 45 调整20×7年乙公司亏损 20×7年乙公司调整后的净亏损＝7500＋（450－300）/10＋（150－75）/10＝7522.5（万元）。 在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额＝1914＋69.75＋45＝2028.75（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2028.75万元，而不是2256.75万元（7522.5×30%）。 借：投资收益 2028.75 　　贷：长期股权投资——损益调整　　 2028.75 借：投资收益 90 　　贷：长期应收款 90 备查登记中，应记录未减记的长期股权投资138万元（2256.75－2028.75－90）。‎ ‎【答案】 调整20×8年乙公司实现净利润 20×8年乙公司调整后的净利润＝780－（450－300）/10－（150－75）/10＋（900－600）×40%＝877.5（万元），甲公司按持股比例享有263.25万元，应先恢复备查簿中的138万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资35.25万元。会计分录如下： 借：长期应收款 90 　　贷：投资收益 90 借：长期股权投资——损益调整35.25 　　贷：投资收益35.25‎ ‎【答案】 甲公司20×9年4月15日的相关会计分录如下： 借：银行存款 180 　　长期股权投资——损益调整[（2028.75－69.75－35.25）×60%]1154.25 　　贷：长期股权投资——投资成本 （1914×60%）1148.4 　　　　　　　　　　——其他综合收益（45×60%）27 　　　　投资收益 158.85 借：其他权益工具投资 120 　　长期股权投资——损益调整[（2028.75－69.75－35.25）×40%]769.5 　　贷：长期股权投资——投资成本 （1914×40%）756.6 　　　　　　　　　　——其他综合收益（45×40%）18 　　　　投资收益 114.9 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 借：其他综合收益 45 　　贷：投资收益 45‎ ‎【解析】 因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。剩余部分在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 （1）2×09年1月1日取得投资时： 借：长期股权投资——A公司 650 　　贷：银行存款 650 （1分） （2）2×09年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元时 借：应收股利 30 　　贷：投资收益 30（0.5分） 借：银行存款 30 　　贷：应收股利 30（0.5分） （3）2×09年A公司全年实现净利润400万元，在成本法下乙公司不做会计处理。（0.5分） （4）2×10年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元时： 借：应收股利 60 　　贷：投资收益 60（0.5分） 借：银行存款 60 　　贷：应收股利 60（0.5分） （5）2×10年A公司全年实现净利润600万元，在成本法下乙公司不做会计处理。（0.5分） （6）2×11年1月1日，乙公司将对A公司的投资改为权益法核算时： 借：长期股权投资——A公司——投资成本 650 　　贷：长期股权投资——A公司 650（1分） 借：长期股权投资——A公司——损益调整300[（400＋600）×30%] 　　贷：以前年度损益调整 300（1分） 借：以前年度损益调整　　　　　　　　90 　　贷：长期股权投资——A公司——损益调整　　　　　90（1分） 借：以前年度损益调整 210 　　贷：利润分配——未分配利润 210（1分） 借：利润分配——未分配利润 21 　　贷：盈余公积 21（0.5分） （7）2×11年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元时： 借：应收股利 90 　　贷：长期股权投资——A公司——损益调整90（1分） 借：银行存款 90 　　贷：应收股利 90（0.5分）‎ ‎3、‎ ‎【答案】 （1）20×7年1月1日： 借：其他权益工具投资——成本　　295 　　贷：银行存款　　　　　　295（1分） （2）20×7年5月9日： 借：应收股利　　7.5 　　贷：投资收益　　7.5（0.5分） 20×7年5月20日： 借：银行存款　　7.5 　　贷：应收股利　　7.5（0.5分） 20×7年12月31日： 借：其他权益工具投资——公允价值变动　　5 　　贷：其他综合收益　　　　5（1分） （3）20×8年1月1日追加投资后，甲公司对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算： 借：长期股权投资——投资成本　　630 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　630（1分） 至此时，30%股权投资的长期股权投资的初始投资成本是315＋630＝945（万元），享有新增投资日乙公司可辨认净资产公允价值份额是3130×30%＝939（万元），因此不用调整初始投资成本。（1分） 对原持有的股权投资进行转换： 借：长期股权投资——投资成本　　        315 　　贷：其他权益工具投资——成本　　　     295 　                                  ——公允价值变动       5      　　              盈余公积　　　　　　　　　　           1.5              利润分配——未分配利润                                         13.5（2分） 借：其他综合收益　　5 　　贷：盈余公积　　　0.5             利润分配——未分配利润        4.5（1分） （4）20×8年末： 乙公司经调整后的净利润＝500－80×80%－（150－100）×（1－60%）＝416（万元） 借：长期股权投资——损益调整 124.8（416×30%） 　　贷：投资收益　　124.8（1分） 借：长期股权投资——其他综合收益 30（100×30%） 　　贷：其他综合收益　　30（1分）‎ ‎4、‎ ‎【答案】 （1）20×2年7月1日： 借：长期股权投资——投资成本 1500（3750×40%） 　　贷：银行存款 1400 　　　　营业外收入 100（3750×40%－1400）（2分） ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎（2）A公司20×2年下半年调整后的净利润=1000－（－1000）－90－200/10×6/12=1900（万元），则： 借：长期股权投资——损益调整 760（1900×40%） 　　贷：投资收益 760（1分） 借：长期股权投资——其他综合收益 600 　　贷：其他综合收益 600（1500×40%）（0.5分） （3）20×3年1月至6月： 借：应收股利 400 　　贷：长期股权投资——损益调整 400（0.5分） A公司调整后的净利润=370－200/10×6/12=360（万元），则： 借：长期股权投资——损益调整 144（360×40%） 　　贷：投资收益 144（1分） 借：其他综合收益 200（500×40%） 　　贷：长期股权投资——其他综合收益 200（0.5分） （4）20×3年7月1日： 借：银行存款 1600 　　贷：长期股权投资——投资成本 937.5（1500×62.5%） 　　　　　　　　　　——损益调整 315[（760-400+144）×62.5%] 　　　　　　　　　　——其他综合收益 250[（600-200）×62.5%] 　　　　投资收益 97.5（2分） 借：其他综合收益 400 　　贷：投资收益 400（0.5分） 借：交易性金融资产——成本 960 　　贷：长期股权投资——投资成本 562.5（1500-937.5） 　　　　　　　　　　——损益调整 189（760-400+144-315） 　　　　　　　　　　——其他综合收益 150（600-200-250） 　　　　投资收益 58.5（2分）‎ 第六章 无形资产 一、单项选择题 ‎1、下列关于使用寿命不确定的无形资产的会计处理中，表述正确的是（　）。‎ A、持有期间按月摊销，计入成本费用科目 ‎ B、如果后续期间有证据表明其使用寿命是有限的，应当作会计估计变更处理 ‎ C、发生减值迹象时，进行减值测试 ‎ D、每个会计期间不需要对使用寿命进行复核 ‎ ‎2、下列有关土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（　）。‎ A、企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产 ‎ B、企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 ‎ C、企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，应当全部确认为固定资产核算 ‎ D、房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权单独作为无形资产核算，不构成所建造的房屋建筑物成本 ‎ ‎3、甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产（专利权）。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，按照税法规定，转让专利权免征增值税，假定不考虑其他相关税费，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产对营业利润的影响为（　）万元。‎ A、90 　　　　　 ‎ B、105　　　　　 ‎ C、120　　　　　 ‎ D、0 ‎ ‎4、甲公司自乙公司购入一项无形资产和相关固定资产，共支付价款为1 200万元，支付相关税费66万元（非增值税），其中无形资产可单独辨认。无形资产和相关固定资产的价款没有分别标明。假定无形资产的公允价值为700万元，相关固定资产的公允价值为500万元。则无形资产的入账价值应为（　）万元。‎ A、738.5 ‎ B、700 ‎ C、1 200 ‎ D、766 ‎ ‎5、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（　）。‎ A、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该根据受益对象计入相关成本或费用 ‎ B、当无形资产的残值重新估计后高于其账面价值时，应停止摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销 ‎ C、无形资产无法可靠确定其预期消耗方式的，不进行摊销 ‎ D、使用寿命有限的无形资产一般应当自取得当月起开始摊销 ‎ ‎6、某公司20×9年初购入一项专利权，价值1 000万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。20×9年末计提了无形资产减值准备100万元，那么2×10年末无形资产的账面余额为（　）万元。‎ A、800 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 B、811.11 ‎ C、700 ‎ D、1 000 ‎ ‎7、关于无形资产残值的确定，下列表述不正确的是（　）。‎ A、估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定 ‎ B、残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核 ‎ C、使用寿命有限的无形资产一定无残值 ‎ D、无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销 ‎ ‎8、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（　）。‎ A、无形资产后续支出一般应该在发生时计入当期损益 ‎ B、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用 ‎ C、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用 ‎ D、无形资产的净残值重新估计后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至其残值降至低于账面价值时再恢复摊销 ‎ ‎9、甲公司20×5年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。 20×9年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为190万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项无形资产计提的减值准备为（　）万元。‎ A、250　　　　 ‎ B、0 ‎ C、60　　 ‎ D、190 ‎ ‎10、关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（　）。‎ A、企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 ‎ B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益 ‎ C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益 ‎ D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产 ‎ 二、多项选择题 ‎1、某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元，人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元（以银行存款支付），总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。下列分录正确的有（　）。‎ A、借：研发支出——费用化支出 30 000 000 　　　　　　　 ——资本化支出 50 000 000 　　　 贷：原材料 40 000 000 　　　　　 应付职工薪酬 　　 10 000 000 　　　　　 银行存款 30 000 000 ‎ B、借：管理费用 30 000 000 　　　 无形资产 50 000 000 　　　 贷：研发支出——费用化支出 30 000 000 　　　　　　　　　 ——资本化支出 50 000 000 ‎ C、借：研发支出——资本化支出 80 000 000 　　　 贷：原材料 40 000 000 　　　　　 应付职工薪酬 10 000 000 　　　　　 银行存款 30 000 000 ‎ D、借：无形资产 80 000 000 　　　 贷：研发支出——资本化支出 80 000 000 ‎ ‎2、下列事项中，可能影响当期营业利润的有（　）。‎ A、计提无形资产减值准备 　　 ‎ B、新技术项目研究过程中发生的人工费用  ‎ C、出租无形资产取得的租金收入　　 ‎ D、接受其他单位捐赠的专利权 ‎ ‎3、下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的有（　）。‎ A、当有证据表明其使用寿命有限时，应作为前期差错更正处理 ‎ B、至少应当于每年年度终了进行减值测试 ‎ C、每个会计期间应对其使用寿命进行复核 ‎ D、采用直线法进行摊销 ‎ ‎4、下列各项业务处理中，不应计入其他业务收入的有（　）。‎ A、处置无形资产产生的利得 ‎ B、处置长期股权投资产生的收益 ‎ C、出租无形资产取得的收入 ‎ D、以无形资产抵偿债务确认的利得 ‎ ‎5、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。‎ A、企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产 ‎ B、投资者投入的无形资产应按照合同或协议约定的价值确定，约定价值不公允的除外 ‎ C、为引入新产品（无形资产）进行宣传发生的广告费、管理费用及其间接费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认 ‎ D、内部开发无形资产的成本仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎6、无形资产的摊销金额，可能计入的科目有（　）。‎ A、营业外支出 ‎ B、制造费用 ‎ C、研发支出 ‎ D、在建工程 ‎ ‎7、关于自行研究开发无形资产的处理，下列表述中正确的有（　）。‎ A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，也可能记入“研发支出——资本化支出”科目 ‎ B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益 ‎ C、无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化 ‎ D、内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出——资本化支出”科目 ‎ ‎8、关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有（　）。‎ A、投资者投入的专利权，应以协议约定价值确定入账成本，协议价不公允的按公允价值确定入账成本 ‎ B、超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本 ‎ C、通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本 ‎ D、企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本 ‎ ‎9、下列各项中，应计入外购无形资产成本的有（　）。‎ A、购买价款、相关税费 ‎ B、使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 ‎ C、引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用 ‎ D、在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用 ‎ ‎10、关于房地产企业取得的土地使用权，下列处理中不正确的有（　）。‎ A、企业取得准备增值后转让的土地使用权确认为投资性房地产 ‎ B、企业取得准备建造用于对外出租的房屋的土地使用权确认为存货 ‎ C、企业取得准备建造用于对外出售的房屋的土地使用权确认为存货 ‎ D、企业取得准备建造自用办公楼的土地使用权确认为无形资产 ‎ ‎11、2×16年1月1日，甲公司将其持有的一项闲置的商标权出租给乙公司使用，相关资料如下：（1）商标权成本为300万元，预计使用年限为10年，已使用2年；（2）甲公司与乙公司租赁协议约定租赁期限为2年，每年租金为50万元，于每年年初支付；（3）2×18年1月1日，商标权租赁到期，甲公司决定将商标权直接出售给乙公司，售价为200万元。假定不考虑增值税等相关税费因素。根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（　）。‎ A、商标权出租时的账面价值为240万元 ‎ B、甲公司2×17年损益影响为50万元 ‎ C、商标权出售产生资产处置损益20万元 ‎ D、商标权出售产生资产处置损益10万元 ‎ ‎12、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。‎ A、使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零 ‎ B、使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销　 ‎ C、价款支付方式具有融资性质的无形资产以总价款作为初始成本　 ‎ D、无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再进行摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销 ‎ ‎13、关于无形资产的减值测试，下列表述正确的有（　）。‎ A、使用寿命不确定的无形资产每年末都要进行减值测试 ‎ B、使用寿命有限的无形资产发生减值迹象时，要进行减值测试 ‎ C、无形资产根据期末账面价值和可收回金额孰高计量 ‎ D、无形资产减值准备一经计提，持有期间不得转回 ‎ ‎14、下列关于自行研究开发无形资产的处理，表述正确的有（　）。‎ A、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益 ‎ B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益 ‎ C、无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化 ‎ D、内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出—资本化支出”科目 ‎ 三、判断题 ‎1、房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。（　）‎ ‎2、企业出售无形资产，应当将取得的不含税价款与该无形资产的账面余额的差额，作为无形资产处置损益，计入资产处置损益。（　）‎ ‎3、无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。（　）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎4、企业购入一项专利权，法律保护期限为10年，企业预计运用该专利生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益，则该专利权的预计使用寿命为6年。（　）‎ ‎5、无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（　）‎ ‎6、无形资产的摊销金额应当全部计入当期损益中。（　）‎ ‎7、如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内按照直线法进行摊销。（　）‎ ‎8、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。（　）‎ ‎9、企业出租无形资产取得的租金收入和出售无形资产的净收入， 均计入营业外收入。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、甲股份有限公司有关无形资产的业务如下： （1）甲公司2×10年初开始自行研究开发一项管理用专利技术，在研究开发过程中发生材料费300万元、人工工资100万元，以及其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元； 2×11年1月专利技术获得成功，达到预定用途。不考虑相关税费。 对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年，并采用直线法摊销该项无形资产。 （2）2×12年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回金额为160万元。该专利权减值后摊销年限和摊销方法不变。 （3）2×13年4月5日，甲公司出售该专利权，收到价款120万元，已存入银行。 （答案中的金额单位用元表示）‎ ‎<1> 、编制甲公司2×10年度有关研究开发专利权的会计分录；‎ ‎<2> 、编制甲公司2×11年该项无形资产的相关会计分录（假定按年摊销）；‎ ‎<3> 、计算甲公司2×12年对该专利权应该计提的减值金额并编制计提减值准备的会计分录；‎ ‎<4> 、编制甲公司2×13年与该专利权相关的会计分录。‎ ‎2、A公司2×08年至2×11年与无形资产业务有关的资料如下： （1）2×08年12月3日，以银行存款540万元购入一项无形资产。预计该项无形资产的使用年限为10年，采用直线法摊销。 （2）2×10年12月31日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值是345万元，公允价值减去处置费用后的净额为380万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。 （3）2×11年4月1日，A公司将该无形资产对外出售，取得价款413万元并收存银行。 （4）假设不考虑交易产生的相关税费。‎ ‎<1> 、编制购入该无形资产的会计分录；‎ ‎<2> 、计算2×08年12月31日无形资产的摊销金额并编制会计分录；‎ ‎<3> 、计算2×09年12月31日该无形资产的账面价值；‎ ‎<4> 、计算该无形资产2×10年末计提的减值准备金额并编制会计分录；‎ ‎<5> 、计算2×11年无形资产计提的摊销金额；‎ ‎<6> 、编制该无形资产出售的会计分录。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 选项A，持有期间不摊销；选项C，无论是否发生减值迹象，企业至少应当于每个会计期末，对使用寿命不确定的无形资产，按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试；选项D，每个会计期间应对其使用寿命进行复核，如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。‎ ‎3、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 C ‎【解析】 转让该无形资产所获得的净收益＝300－（360－360÷10×5）＝120（万元），计入资产处置损益，对营业利润产生影响。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 本题考核无形资产的初始计量。无形资产的入账价值＝1 266×［700/（700＋500）］＝738.5（万元）。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 无形资产无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 无形资产摊销和减值时的会计分录分别是： 借：管理费用 　　贷：累计摊销 借：资产减值损失 　　贷：无形资产减值准备 和固定资产类似，无形资产摊销、减值准备均不减少无形资产账户的金额，所以无形资产的账面余额就是无形资产的账面原价1 000万元。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项C，是可能有残值的，比如：一项无形资产被另一方签订合同，3年后按照一定金额购买，则这个购买额就是无形资产残值；选项D， 例如：无形资产原值为100万元，5年后转让的第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值10万元。到第三年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值=100-72=28万元，低于重新估计的残值30万元，则不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项C，自用无形资产的摊销额应该根据受益对象的不同，分别计入管理费用、制造费用等科目。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 20×9年12月31日计提减值前该无形资产的账面价值＝500－500/10×5＝250（万元），大于可收回金额190万元，所以应计提的减值准备＝250－190＝60（万元）。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 AB ‎2、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 本题考核内部研发无形资产的核算。选项A，计提无形资产减值准备，计入资产减值损失，影响营业利润。选项B，项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益（管理费用等），影响营业利润。出租无形资产收益，计入其他业务收入，影响营业利润。选项D，接受捐赠专利权，形成一项无形资产的同时增加营业外收入，不影响营业利润。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 BC ‎【解析】 选项A，应作为会计估计变更处理；选项D，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 处置无形资产产生的利得应该通过资产处置损益核算；处置长期股权投资产生的收益应该确认为投资收益；以无形资产抵偿债务确认的利得应该计入资产处置损益。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 选项C，不应该作为无形资产的初始成本予以确认，应计入当期损益。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎6、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 选项C，如果无形资产专门用于研发活动，则累计摊销走研发支出；选项D，土地使用权作为无形资产核算时，用于建造自用建筑物的，建造期间摊销是计入在建工程的。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 BC ‎【解析】 选项A，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当全部费用化，记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用；选项D，开发阶段的支出，符合资本化条件的记入“研发支出——资本化支出”科目，研发成功后确认为无形资产，而不符合资本化条件的记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入当期损益。 本题考查自行研发无形资产支出的处理原则，难度不大。另一种考查方式，是数据计算，比如题目分别给出研究阶段和开发阶段的支出，要求计算无形资产的入账成本，切记开发阶段的支出不是全部计入无形资产成本，只有满足资本化条件的部分才计入。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本；通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 外购无形资产成本不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 选项A，确认为一项存货；选项B，确认为投资性房地产。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 选项A，商标权出租时的账面价值＝300－300/10×2＝240（万元；）选项B，甲公司2×17年损益影响金额＝50－300/10=20（万元）；选项C、D，商标权出售时已计提摊销额＝300×4/10=120（万元），资产处置损益＝200－（300－120）＝20（万元）。会计分录为： 借：银行存款 200 　　累计摊销 120 　　贷：无形资产 300 　　　　资产处置损益 20‎ ‎12、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 选项B，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定。‎ ‎13、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 选项C，无形资产根据期末账面价值和可收回金额孰低计量，可收回金额根据资产未来现金流量现值和资产公允价值减去处置费用后的净额孰高确定。‎ ‎14、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 本题考查知识点：研究与开发阶段的区分； 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的费用化，计入当期损益。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 对 ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 应是将取得的价款扣除该无形资产的账面价值和相关税费后的差额计入资产处置损益。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 对 ‎5、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 错 ‎【解析】 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核无形资产的摊销。不一定是按照直线法摊销，应是根据获得未来经济利益的预期消耗方式来选择摊销方法。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 对 ‎9、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 出租无形资产取得的租金收入，属于让渡资产使用权取得的收入，一般应作为其他业务收入核算。出售无形资产的净收入计入资产处置损益。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 2×10年度： 发生支出时： 借：研发支出——费用化支出 　1 500 000 　　　　　　——资本化支出 　3 000 000 　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　3 000 000 　　　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　1 000 000 　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　500 000 （2分） 年末，将费用化支出转入管理费用： 借：管理费用 　　　　　　　　1 500 000 　　贷：研发支出——费用化支出　　　　 1 500 000（1分）‎ ‎【答案】 2×11年1月，专利权获得成功时： 借：无形资产 　　　　　　　　3 000 000 　　贷：研发支出——资本化支出　　 　　3 000 000（1分） 该无形资产的年摊销额＝300÷10＝30（万元）（1分） 年末摊销时， 借：管理费用　　 　　　　　　　300 000 　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 300 000（1分）‎ ‎【答案】 2×12年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值＝300－30×2＝240（万元）（1分） 2×12年12月31日应计提无形资产减值准备＝240－160＝80（万元）（1分） 借：资产减值损失 　　　　　　　800 000 　　贷：无形资产减值准备 　　　　　　　　800 000（1分）‎ ‎【答案】 2×13年度（1～3月）摊销无形资产5（160÷8×3/12）万元。 借：管理费用　　　　　　　　　　50 000 　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　50 000（1分） 2×13年4月5日，处置无形资产时： 借：银行存款 　　　　　　　　　　　1 200 000 　　无形资产减值准备　　　　　　　　 800 000 　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 650 000 　　资产处置损益　　　　　　　　　　 350 000 （倒挤） 　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000（2分）‎ ‎2、‎ ‎【答案】  借：无形资产 540 　　贷：银行存款 540（1分）‎ ‎【答案】 2×08年12月31日无形资产的摊销金额＝540/10×（1/12）＝4.5（万元）（1分） 借：管理费用 4.5 　　贷：累计摊销 4.5（1分）‎ ‎【答案】 无形资产的账面价值＝540－540/10×（13/12）＝481.5（万元）（1分）‎ ‎【答案】 2×10年12月31日该无形资产的账面价值＝481.5－54＝427.5（万元）（1分） 该无形资产可收回金额为380万元，所以应计无形资产减值准备＝427.5－380＝47.5（万元）。（1分） 借：资产减值损失 47.5 　　贷：无形资产减值准备 47.5（1分）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 2×11年前3个月该无形资产的累计摊销金额＝380/（120－25）×3＝12（万元）。（1分）‎ ‎【答案】 无形资产出售的会计分录： 借：银行存款 413 　　累计摊销 124.5 　　无形资产减值准备 47.5 　　贷：无形资产 540 　　　　资产处置损益 45（2分）‎ 第七章 非货币性资产交换 一、单项选择题 ‎1、下列项目中，属于货币性资产的是（　）。‎ A、存货 ‎ B、应收账款 ‎ C、投资性房地产 ‎ D、交易性金融资产 ‎ ‎2、下列交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。‎ A、甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金　　 ‎ B、甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元　 ‎ C、甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金 ‎ D、甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金 ‎ ‎3、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（　）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。‎ A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 ‎ B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额 ‎ C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额 ‎ D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额 ‎ ‎4、X公司以一栋厂房和一项无形资产与Y公司的一项长期股权投资（对被投资方不构成控制）进行非货币性资产交换。X公司换出厂房的账面原价为500万元，累计折旧为125万元，公允价值为390万元；换出无形资产的账面原价为60万元，累计摊销为12万元，公允价值为50万元。Y公司换出长期股权投资的账面原价为375万元，已计提减值准备为16万元，公允价值为350万元。X公司另向Y公司收取银行存款90万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等因素，X公司换入Y公司长期股权投资的入账价值为（　）万元。‎ A、333 ‎ B、423 ‎ C、350 ‎ D、359 ‎ ‎5、依据企业会计准则的规定，下列有关非货币性资产交换的表述中，正确的是（　）。‎ A、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，换出资产的公允价值与账面价值之间的差额不计入当期损益 ‎ B、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，为换出资产发生的相关税费应该计入换入资产成本 ‎ C、不具有商业实质的，应以换出资产的账面价值和为换入资产发生的相关税费为基础确定换入资产的成本 ‎ D、具有商业实质的，以换出资产的公允价值和为换出资产而专门支付的相关税费来确定换入资产的成本 ‎ ‎6、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素是（　）。‎ A、企业支付的补价或收到的补价 ‎ B、企业为换出资产支付的运杂费 ‎ C、企业换出资产计提的资产减值准备 ‎ D、企业换出资产的账面价值 ‎ ‎7、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费。甲公司换入货车的入账价值为（　）万元。‎ A、30 ‎ B、19 ‎ C、21 ‎ D、25 ‎ ‎8、下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（　）。‎ A、不涉及补价的，不应确认损益 ‎ B、涉及补价的，应当确认损益 ‎ C、收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 ‎ D、支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列各项目中，属于非货币性资产的有（　）。‎ A、交易性金融资产 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 B、债权投资 ‎ C、其他权益工具投资 ‎ D、长期股权投资 ‎ ‎2、下列关于非货币性资产交换说法正确的有（　）。‎ A、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 ‎ B、如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 ‎ C、只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 ‎ D、如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质（不考虑关联方影响） ‎ ‎3、不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有（　）。‎ A、应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 ‎ B、应当按照换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 ‎ C、应当按照换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 ‎ D、应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 ‎ ‎4、下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（　）。‎ A、换入资产或换出资产存在活跃市场 ‎ B、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 ‎ C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的 ‎ D、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间比较大 ‎ ‎5、在非货币性资产交换中，根据换出资产的不同，换出资产的公允价值与换出资产的账面价值和为换出资产支付的相关税费之和的差额，可能计入的科目有（　）。‎ A、资产处置损益 ‎ B、营业外支出 ‎ C、投资收益 ‎ D、资本公积 ‎ ‎6、在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，其应同时满足的条件有（　）。‎ A、该项交换具有商业实质 ‎ B、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 ‎ C、换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值 ‎ D、换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值 ‎ ‎7、在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素可能有（　）。‎ A、收到的补价 ‎ B、换入资产的公允价值 ‎ C、换出资产的公允价值 ‎ D、换出资产的账面价值 ‎ 三、判断题 ‎1、政府无偿提供非货币性资产给企业，按非货币性资产交换处理。（　）‎ ‎2、在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。（　）‎ ‎3、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入资产的总价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（　）‎ ‎4、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（　）‎ ‎5、如果企业发生的非货币性资产交换不涉及补价，则交易双方均不应确认交易的损益。（　）‎ ‎6、非货币性资产交换中，具有商业实质时，公允价值一定能够可靠计量。（　）‎ ‎7、非货币性资产交换不具有商业实质的，对于换出资产公允价值与账面价值的差额通常不确认损益。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货出售适用的增值税税率为16%，不动产处置适用的增值税税率为10%。2×18年8月1日，甲与乙公司签订一项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。 甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，2×18年7月31日的公允价值为393万元； ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品公允价格为400万元（等于按收入准则计量的交易价格）。 甲公司向乙公司支付银行存款为31.7万元。 甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换入的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。（答案中的金额单位用万元表示）‎ ‎<1> 、分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。‎ ‎2、资料：甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司的库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元（等于按收入准则计量的交易价格）；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。乙公司换出的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款28.96万元（其中补价20万元，增值税进销差价8.96万元）。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。 假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为16%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 （单位：万元）‎ ‎<1> 、计算甲公司换入各项资产的成本；‎ ‎<2> 、计算乙公司换入各项资产的成本；‎ ‎<3> 、编制甲公司有关会计分录；‎ ‎<4> 、编制乙公司有关会计分录。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 选项ACD属于非货币性资产。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 计算比例时，一定要用补价除以资产价值较高方的价值。选项A，支付补价的企业：5÷（5＋10）＝33.33% > 25%，属于货币性资产交换；选项B，收到补价的企业：300÷13 000＝2.3%<25%，属于非货币性资产交换；选项C，支付补价的企业：4 000÷10 000＝40%> 25%，属于货币性资产交换；选项D，支付补价的企业：1 000÷（1 000＋1 000）＝50% > 25%，属于货币性资产交换。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值＝（500－125）＋（60－12）－90＝333（万元）。X公司处理如下： 借：固定资产清理375 　　累计摊销125 　　贷：固定资产500 借：长期股权投资 333 　　银行存款 90 　　累计摊销 12 　　贷：固定资产清理375 　　　　无形资产 60‎ ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 具有商业实质的且公允价值能够可靠计量时，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（这里的相关的税费是指与换入资产直接相关的税费，并不是指为换出资产发生的费用）为基础确定换入资产的成本，同时确认换出资产的处置损益。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备、支付的运杂费既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 B 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。‎ 甲公司会计处理如下：‎ 借：固定资产清理19‎ ‎　　累计折旧11‎ ‎　　贷：固定资产30‎ 借：固定资产19‎ ‎　　贷：固定资产清理19‎ ‎8、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 账面价值模式计量的非货币性资产交换不确认损益。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 本题考核非货币性资产交换的概念。选项B属于货币性资产。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 以公允价值计量非货币性资产交换必须同时满足以下两个条件：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。选项B，未告知是否具有商业实质；选项C，未告知换入资产或换出资产的公允价值能否可靠计量，因此，选项BC均不正确。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 本题考核公允价值能否可靠计量的判断。选项D是确定公允价值的方法。属于下列情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值；（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值；（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 换出资产为固定资产、无形资产的，其差额应该计入到资产处置损益；换出资产为长期股权投资、其他债权投资的，其差额计入到投资收益。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，属于公允价值模式下计量的非货币性资产交换。 非货币性资产交换采用公允价值模式计量必须同时满足以下两个条件：（1）该交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下： （1）不发生补价，换出资产公允价值（除非能证明换入资产公允价值更可靠）＋相关税费； （2）发生补价，支付补价方：（换出资产公允价值＋补价）或换入资产公允价值＋相关税费；收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值一补价）＋相关税费。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 政府无偿提供非货币性资产给企业，不按非货币性资产交换处理，应按政府补助处理。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 错 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 非货币性资产交换中，不管是采用换出资产的公允价值核算，还是采用换出资产的账面价值核算，都必须遵循会计准则的规定。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 非货币性资产交换具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 这种情况下应以账面价值模式计量非货币性资产交换。非货币性资产交换同时换入多项资产的，账面价值模式下按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 在具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，无论是否涉及补价，交易双方均应确认交易损益。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时具有商业实质，商业实质与公允价值没有必然联系。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 本题考核以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算。不具有商业实质的非货币性资产交换，不确认换出资产的公允价值与账面价值的差额。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 （1）甲公司向乙公司支付的银行存款31.7万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税销项税额和进项税额的差额24.7万元。 甲公司换入库存商品的入账价值＝393＋7＝400（万元）（1分） 借：库存商品　　　　　　　　　　　　 400 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　64 　　贷：其他业务收入　 393 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 39.3 　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　31.7（2分） 借：其他业务成本 360 　　贷：投资性房地产——成本 300 　　　　　　　　　　——公允价值变动 60（1分） 借：公允价值变动损益 60 　　贷：其他业务成本 60（1分） （2）乙公司换入投资性房地产的入账价值＝400－7＝393（万元）（1分） 借：投资性房地产——成本　 393 　　应交税费——应交增值税（进项税额）39.3 　　银行存款　　　　　　　31.7 　　贷：主营业务收入　　　　400 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　64（2分） 借：主营业务成本 360 　　存货跌价准备 20 　　贷：库存商品 380（2分）‎ ‎2、‎ ‎【答案】 换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元）（1分） 长期股权投资公允价值所占的比例＝336/（336＋144）＝70% 固定资产公允价值所占的比例＝144/（336＋144）＝30% 则换入长期股权投资的成本＝480×70%＝336（万元）（1分） 换入固定资产的成本＝480×30%＝144（万元）（1分）‎ ‎【答案】 换入资产成本总额＝336＋144＋20＝500（万元）（1分） 库存商品公允价值所占的比例＝200/（200＋300）＝40% 交易性金融资产公允价值所占的比例＝300/（200＋300）＝60% 则换入库存商品的成本＝500×40%＝200（万元）（1分） 换入交易性金融资产的成本＝500×60%＝300（万元）（1分）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】  ①借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　336 　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　144 　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　23.04 　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　28.96 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　32 　　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　210 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　50 　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40（300－260）（2分） ②借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　150 　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　150（1分）‎ ‎【答案】  ①借：固定资产清理　　　　　　　　　　　140 　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　100 　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　240（1分） ②借：库存商品　　　　　　　　　　　　　200 　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　32 　　　交易性金融资产——成本　　　　　　300 　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　300 　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　36（336－300） 　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　140 　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　 4（144－140） 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　23.04 　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　28.96（2分）‎ 第八章 资产减值 一、单项选择题 ‎1、下列各项中，确定涉及外币的资产未来现金流量的现值的顺序是（　）。‎ A、先确定可收回金额判断是否需要减值，然后将外币现值折算为人民币，再计算外币现值 ‎ B、先确定可收回金额判断是否需要减值，然后计算外币现值，再将外币现值折算为人民币 ‎ C、先计算外币现值，然后在此基础上，确定可收回金额判断是否需要减值，再将外币现值折算为人民币 ‎ D、先计算外币现值，然后将外币现值折算为人民币，再在此基础上，确定可收回金额判断是否需要减值 ‎ ‎2、下列资产中，每年末必须进行减值测试的是（　）。‎ A、固定资产 ‎ B、长期股权投资 ‎ C、使用寿命有限的无形资产 ‎ D、商誉 ‎ ‎3、计算资产组未来现金流量现值的前提是（　）。‎ A、该资产组能否产生独立的现金流量 ‎ B、该资产能否独立进行核算 ‎ C、该资产能否产生独立的现金流量 ‎ D、该资产组是否能够可靠的计算未来现金流量 ‎ ‎4、下列项目中，不属于确定资产“公允价值减去处置费用后的净额”中的“处置费用”的是（　）。‎ A、与资产处置有关的法律费用 ‎ B、与资产处置有关的相关税费 ‎ C、与资产处置有关的搬运费 ‎ D、与资产处置有关的所得税费用 ‎ ‎5、甲公司20×5年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6 300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。20×9年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3 300万元，预计使用年限和净残值不变。2×10年度该项固定资产应计提的折旧额为（　）万元。‎ A、630　 ‎ B、600 ‎ C、550　 ‎ D、500 ‎ ‎6、2×18年12月31日，甲企业对其一项专利权进行减值测试，如果将其于近期出售，则厂商愿意支付的销售净价是1 800万元，不产生处置费用。如果继续持有，则在未来5年产生的预计现金流量现值为1 900万元，则2×18年12月31日该专利权的可收回金额为（　）万元。‎ A、1 800 ‎ B、100 ‎ C、1 900 ‎ D、3 700 ‎ ‎7、对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法不正确的是（　）。‎ A、用于估计折现率的基础应该为税前的 ‎ B、用于估计折现率的基础应该为税后的 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 C、折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 ‎ D、企业通常应当采用单一的折现率 ‎ ‎8、2×18年12月31日，A公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试。该生产线由X、Y、Z三台设备组成，被认定为一个资产组；X、Y、Z三台设备的账面价值分别为180万元、90万元、30万元。减值测试表明，X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，Y和Z设备无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，X设备应分摊的减值损失为（　）万元。‎ A、60　　　 ‎ B、50　　　 ‎ C、70　　　 ‎ D、0 ‎ 二、多项选择题 ‎1、预计资产的未来现金流量如涉及外币，则下列有关流程说法中正确的有（　）。‎ A、应以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量 ‎ B、将外币现值按照现金流量产生日的即期汇率进行折算 ‎ C、将未来现金流量现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额 ‎ D、将可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失 ‎ ‎2、下列关于减值测试的表述中，不正确的有（　）。‎ A、如果没有出现减值迹象，则企业不需对商誉进行减值测试 ‎ B、如果没有出现减值迹象，则企业不需对固定资产进行减值测试 ‎ C、如果没有出现减值迹象，则企业不需对尚未达到可使用状态的无形资产进行减值测试 ‎ D、对于因企业合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产，企业至少应于每年年末进行减值测试 ‎ ‎3、下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（　）。‎ A、与所得税收付有关的现金流量 ‎ B、筹资活动产生的现金流入或者流出 ‎ C、与预计固定资产改良有关的未来现金流量 ‎ D、与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 ‎ ‎4、在判断资产组是否减值时，下列各项中，应计入资产组账面价值的有（　）。‎ A、可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值 ‎ B、已确认的负债的账面价值 ‎ C、对资产组可收回金额的确定，起决定性作用的负债的账面价值 ‎ D、可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值 ‎ ‎5、根据资产减值准则的规定，固定资产计提减值后，下列情况中该减值可以予以转销的有（　）。‎ A、该资产对外投资时 ‎ B、以非货币性资产交换方式对外换出时 ‎ C、该资产未来可收回金额超过其账面价值时 ‎ D、债务重组中抵偿债务时 ‎ ‎6、下列关于可收回金额的说法中，正确的有（　）。‎ A、资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者为可收回金额 ‎ B、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值 ‎ C、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额 ‎ D、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，需重新估计资产的可收回金额 ‎ ‎7、下列各项中，影响资产预计未来现金流量现值的有（　）。‎ A、资产预计未来现金流量 ‎ B、资产的使用寿命 ‎ C、折现率 ‎ D、资产未来持有期间的公允价值变动 ‎ ‎8、总部资产的显著特征包括（　）。‎ A、能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 ‎ B、难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 ‎ C、资产的账面价值难以完全归属于某一资产组 ‎ D、资产的账面余额难以完全归属于某一资产组 ‎ 三、判断题 ‎1、资产减值准则所指的资产，除了特别说明外，只包括单项资产，不包括资产组。（　）‎ ‎2、预计资产的未来现金流量，应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。（　）‎ ‎3、资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及不能按合理方法分摊的总部资产部分。（　）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎4、资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已确认的负债金额从中扣除。（　）‎ ‎5、资产的公允价值减去处置费用后的净额，不能根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定，而应该根据熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额确定。（　）‎ ‎6、企业计提的各项资产减值准备所形成的损失，计入当期损益，即管理费用。（　）‎ ‎7、如果某资产组在计算可收回金额时考虑了某项负债的金额，则该资产组在计算账面价值时也应考虑这部分负债的金额。（　）‎ ‎8、企业在预计资产未来现金流量现值时，即使已经对资产特定风险的影响作了调整，估计折现率时也要考虑这些特定风险。（　）‎ ‎9、在资产负债表日，不论是否有减值迹象，企业都应当对总部资产进行减值测试。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、甲公司2×18年年末对某资产组进行减值测试，该资产组包括A、B、C、D、E设备。2×18年年末该资产组的账面价值为4350万元，其中A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1170万元、1425万元、270万元、600万元。五个设备无法单独使用，使用寿命相同，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组。C设备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元，其余四个设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定，但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3450万元，预计未来现金流量的现值为2850万元。 （计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示）‎ ‎<1> 、计算资产组的减值损失。‎ ‎<2> 、计算C设备应分摊的资产组的减值损失。‎ ‎<3> 、分别计算A、B、D、E设备应分摊的资产组的减值损失。‎ ‎<4> 、编制资产组减值损失的会计分录。‎ ‎2、A公司在甲、乙、丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲、乙、丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×18年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲、乙、丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。A公司计算得出甲、乙、丙三个资产组的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。‎ ‎<1> 、计算甲、乙、丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。（答案中的金额单位用万元表示）‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 外币未来现金流量及其现值的顺序：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值；其次，将该外币现值按照资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；最后在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比，确定其可收回金额，再根据可收回金额与账面价值相比较，确定是否需要确认资产减值损失以及确认多少减值损失。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试的，而其他三项资产只有期末出现减值迹象时，才需要进行减值测试的。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 资产组的认定，以该资产组能否产生独立的现金流为主要依据，是计算资产组未来现金流量现值的前提。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 D 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 20×9年末该项固定资产的账面价值＝6 300－（6 300－300）÷10×4＝3 900（万元），该项固定资产的可收回金额为3 300万元＜固定资产的账面价值3 900万元，20×9年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备＝3 900－3 300＝600（万元），计提固定资产减值准备后的固定资产的账面价值为3 300万元，2×10年度该固定资产应计提的折旧额＝（3 300－300）÷6＝500（万元）。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 资产的可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值较高者确定的。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 本题考核资产预计未来现金流量现值的确定。计算资产预计未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。企业在预计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 本题考核资产组减值测试。X设备的减值分摊比例＝180/（180＋90＋30）×100%＝60%，按照分摊比例，X设备应分摊的减值损失＝［（180＋90＋30）－200］×60%＝60（万元），分摊减值损失后的账面价值为120万元，低于X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，因此X设备只能分摊50万元的减值损失。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 选项B，应将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算（人民币），从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 选项B，固定资产只有发生减值迹象时，才进行减值测试；选项D，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应于每年年末进行减值测试。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题应选A、B、C、D。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的，也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值，应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项B不正确，而选项C正确。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 资产减值准则中所规定的资产在计提了减值准备后，在以后会计期间不得转回，只有在发生资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务等交易，并符合资产终止确认条件时，予以转销。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项D，以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 D选项不是影响资产预计未来现金流量现值的因素。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 BC 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 本题考核的是总部资产减值测试。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 资产减值准则所指的资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 预计资产的未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及能按合理方法分摊的总部资产部分。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 以公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额，是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。资产的公允价值减去处置费用后的净额，首先，应当根据公平交易的资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定；其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的净额确定；最后，在既不存在资产销售协议又不存在活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业计提的各项减值准备所形成的损失，记入“资产减值损失”科目。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 如果确定资产组可收回金额时包括了某项负债的价值，则根据一致性要求，在确定账面价值时也应考虑该部分负债的金额。 ‎8、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核资产预计未来现金流量现值的确定。企业在预计资产未来现金流量现值时，如果已经对资产特定风险的影响作了调整，则估计折现率时不需要再考虑这些特定风险。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核总部资产减值测试。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 ①资产组的公允价值减去处置费用后的净额＝3450（万元） ②预计未来现金流量的现值＝2850（万元） ③资产组的可收回金额应当选择两者之间的较高者，即3450万元。（1分） ④资产组的账面价值＝4350（万元）（1分） ⑤资产组应确认减值损失＝4350－3450＝900（万元）（1分）‎ ‎【解析】 计算资产组的减值损失，重点在于确定资产组的可收回金额，即和单项资产相同，也是根据资产组的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值孰高确定的。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 如果按比例分摊，C设备应分摊的减值损失＝900×1425/4350＝294.83（万元）（1分），则分摊减值损失后的账面价值1130.17万元（1425－294.83），低于C设备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元，所以实际分摊192（1425－1233）万元（2分）。‎ ‎【解析】 资产组中，C设备的可收回金额是单独可确定的，因此要单独比较C设备按比例分配的减值损失，是否大于按单独可确定的可收回金额计算的减值损失。应分摊的减值损失＝900×1425/4350＝294.83（万元），但C设备最多可承担的减值＝1425－1233＝192（万元），因此C设备就不能确认294.83万元的减值损失，只能确认192万元的减值损失，剩余的不能承担的减值损失，要在资产组内其他单项资产中分摊。‎ ‎【答案】 A设备应分摊的资产组的减值损失＝（900－192）×885/（885＋1170＋270＋600）＝214.22（万元）（0.5分） B设备应分摊的资产组的减值损失＝（900－192）×1170/（885＋1170＋270＋600）＝283.20（万元）（0.5分） D设备应分摊的资产组的减值损失＝（900－192）×270/（885＋1170＋270＋600）＝65.35（万元）（0.5分） E设备应分摊的资产组的减值损失＝（900－192）×600/（885＋1170＋270＋600）＝145.23（万元）（0.5分）‎ ‎【解析】 第二问中确定了C设备承担的减值损失，则对剩余的减值损失，在其他四项资产中分配即可，具体分配时是按各自账面价值占四项资产账面价值之和的比例计算的。‎ ‎【答案】 借：资产减值损失——固定资产减值损失900 　　贷：固定资产减值准备——A设备214.22 　　　　　　　　　　　　——B设备283.20 　　　　　　　　　　　　——C设备192 　　　　　　　　　　　　——D设备65.35 　　　　　　　　　　　　——E设备145.23（2分）‎ ‎2、‎ ‎【答案】 （1）将总部资产分配至各资产组 总部资产应分配给甲资产组的数额＝200×320/（320＋160＋320）＝80（万元）（0.5分） 总部资产应分配给乙资产组的数额＝200×160/（320＋160＋320）＝40（万元）（0.5分） 总部资产应分配给丙资产组的数额＝200×320/（320＋160＋320）＝80（万元）（1分） 分配后各资产组的账面价值为： 甲资产组的账面价值＝320＋80＝400（万元）（1分） 乙资产组的账面价值＝160＋40＝200（万元）（1分） 丙资产组的账面价值＝320＋80＝400（万元）（1分） （2）进行减值测试 甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；（1分） 乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；（1分） 丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。（1分） 将各资产组的减值额在总部资产和其他资产之间分配： 乙资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/（40＋160）＝8（万元），分配给乙资产组本身的数额＝40×160/（40＋160）＝32（万元）。（1分） 丙资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/（80＋320）＝4（万元），分配给丙资产组本身的数额＝20×320/（80＋320）＝16（万元）。（1分） 故甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值12（8＋4）万元。‎ 第九章 金融工具 一、单项选择题 ‎1、甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债投资的初始入账金额为（　）万元。‎ A、1 510 ‎ B、1 490 ‎ C、1 500 ‎ D、1 520 ‎ ‎2、2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，该债权投资2×18年12月31日的未来现金流量现值为1 900万元，则2×19年12月31日应确认的利息收入为（　）万元。‎ A、76 ‎ B、172.54 ‎ C、2 072.54 ‎ D、2 083.43 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎3、企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。该项金融资产的入账价值为（　）万元。‎ A、206 ‎ B、200 ‎ C、204 ‎ D、210 ‎ ‎4、企业取得的金融资产，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认时，将其直接指定为（　）。‎ A、以摊余成本计量的金融资产 ‎ B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 ‎ C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ‎ D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ‎ ‎5、甲公司2×19年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，支付价款为104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2×19年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2×20年1月5日，收到A债券2×19年度的利息4万元；2×20年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（　）万元。‎ A、2 ‎ B、6 ‎ C、8 ‎ D、1.5 ‎ ‎6、甲公司2×18年12月25日支付价款2 060万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月28日，收到利息60万元。2×18年12月31日，该项债券投资的公允价值为2 105万元。假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所得税等其他因素。甲公司2×18年因该项金融资产应直接计入其他综合收益的金额为（　）万元。‎ A、95 ‎ B、105 ‎ C、115 ‎ D、125 ‎ ‎7、2×18年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日该项金融资产的公允价值为700万元，账面价值为680万元；2×18年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为730万元，则出售时确认的投资收益为（　）万元。‎ A、30 ‎ B、20 ‎ C、50 ‎ D、80 ‎ ‎8、最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指（　）。‎ A、未决定出售该固定资产之前发生的日常维护费 ‎ B、将一台设备从当前位置转移到主要市场支付的运费 ‎ C、企业发生的可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用 ‎ D、企业发行股票发生的佣金 ‎ ‎9、甲公司于2×18年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，则甲公司该项投资的入账价值为（　）万元。‎ A、145 ‎ B、150 ‎ C、155 ‎ D、160 ‎ ‎10、资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值发生暂时性下跌，账务处理时，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，应借记的科目是（　）。‎ A、营业外支出 ‎ B、信用减值损失 ‎ C、其他综合收益 ‎ D、投资收益 ‎ ‎11、出售其他权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，计入（　）。‎ A、留存收益 ‎ B、资本公积 ‎ C、投资收益 ‎ D、营业外收入 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎12、2×18年12月11日甲股份有限公司购入某股票20万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购入时每股公允价值为17元，购买该股票另支付手续费等2.8万元。2×18年末账面价值为408万元，包括成本342.8万元和公允价值变动65.2万元，企业于2×19年6月2日以每股19.5元的价格将该股票全部出售，支付手续费12万元，假设该企业每年6月30日和12月31日对外提供财务报表，按净利润的10%提取盈余公积。则该业务对2×19年半年度中期报表留存收益的影响是（　）万元。‎ A、35.2 ‎ B、67.2 ‎ C、30 ‎ D、65.2 ‎ ‎13、下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（　）。‎ A、该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量 ‎ B、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分 ‎ C、收取该金融资产现金流量的合同权利终止 ‎ D、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分 ‎ ‎14、下列各项中，不属于金融资产转移的是（　）。‎ A、将未到期的票据背书转让 ‎ B、将未到期的票据贴现将应收款项向第三方出售 ‎ C、对应收款项计提坏账准备 ‎ D、出售应收款项 ‎ 二、多项选择题 ‎1、公允价值计量所使用的第二层次输入值，主要包括（　）。‎ A、活跃市场中类似金融资产的报价 ‎ B、非活跃市场中相同或类似金融资产的报价 ‎ C、除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等 ‎ D、市场验证的输入值等 ‎ ‎2、企业将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产时，需要符合的条件有（　）。‎ A、企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标 ‎ B、企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标 ‎ C、企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标 ‎ D、该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 ‎ ‎3、下列各项中，关于债权投资处置的说法正确的有（　）。‎ A、处置时要将原确认的信用减值损失冲减 ‎ B、按照处置价款与处置时点账面价值之间的差额计入利息收入 ‎ C、处置时点要结转持有期间计提的减值准备 ‎ D、摊余成本与账面价值相等 ‎ ‎4、关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，下列各项表述正确的有（　）。‎ A、应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 ‎ B、持有期间确认的利息或现金股利，应当确认为投资收益 ‎ C、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目 ‎ D、资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益 ‎ ‎5、下列各项资产中，取得时发生的交易费用应当计入初始入账价值的有（　）。‎ A、其他权益工具投资 ‎ B、交易性金融资产 ‎ C、债权投资 ‎ D、其他债权投资 ‎ ‎6、处置金融资产时，下列会计处理方法不正确的有（　）。‎ A、处置其他债权投资时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整 ‎ B、企业收回或处置其他权益工具投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益 ‎ C、处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益 ‎ D、处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，不需要调整原公允价值变动累计额 ‎ ‎7、下列各项业务的会计处理中，正确的有（　）。‎ A、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整其他综合收益 ‎ B、将债权投资重分类为其他债权投资的，应将重分类日该项金融资产公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益 ‎ C、因其他债权投资公允价值变动计入所有者权益而产生的暂时性差异，其递延所得税影响也应该计入其他综合收益 ‎ D、资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则其公允价值变动计入资本公积 ‎ ‎8、下列各项中，应计入当期损益的有（　）。‎ A、金融资产发生的减值损失 ‎ B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额 ‎ C、债权投资取得时的交易费用 ‎ D、其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额 ‎ ‎9、金融资产的合同现金流量包括（　）。‎ A、已偿付本金计算的利息 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 B、本金的支付 ‎ C、以未偿付本金金额为基础的利息的支付 ‎ D、额外的损失 ‎ ‎10、企业发生的下列事项中，不会影响“投资收益”科目金额的有（　）。‎ A、交易性金融资产在持有期间取得的现金股利 ‎ B、交易性金融资产在期末确认的公允价值变动 ‎ C、处置权益法核算的长期股权投资时，持有期间发生的其他权益变动金额 ‎ D、取得其他债权投资发生的交易费用 ‎ ‎11、对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（　）。‎ A、已偿还的本金 ‎ B、初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额 ‎ C、已计提的累计信用减值准备 ‎ D、取得时所付价款中包含的应收未收利息 ‎ ‎12、关于金融负债的后续计量，下列表述正确的有（　）。‎ A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按公允价值进行后续计量 ‎ B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动计入其他综合收益 ‎ C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应按摊余成本进行后续计量 ‎ D、企业对其金融负债，可以自行选择后续计量方法 ‎ ‎13、下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有（　）。‎ A、无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目 ‎ B、实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目 ‎ C、对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊销 ‎ D、资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用 ‎ 三、判断题 ‎1、在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以摊余成本计量的金融负债处理。（　）‎ ‎2、企业对债权投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（　）‎ ‎3、企业购入的债券投资如果作为交易性金融资产核算，在持有期间应当按照面值乘以票面利率计算的利息确认投资收益。（　）‎ ‎4、处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益。（　）‎ ‎5、企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，所支付的对价中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。（　）‎ ‎6、如果企业管理其金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，同时该金融资产的合同现金流量为本金及利息，则通常是将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（　）‎ ‎7、处置其他债权投资时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。（　）‎ ‎8、其他债权投资与交易性金融资产不能随意重分类，但在满足一定条件下，可以重分类。（　）‎ ‎9、如果企业管理其金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，同时该金融资产的合同现金流量为本金及利息，则通常是将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（　）‎ ‎10、金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。（　）‎ ‎11、无论是否按面值发行一般公司债券，均应该按照实际收到的金额记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、A公司于2×19年1月1日从证券市场购入B公司2×18年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×23年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为以摊余成本计量的金融资产，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息。 2×19年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来的现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。 2×20年1月2日，A公司将该以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且其公允价值为925万元。 2×20年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 其他资料：A公司按10%提取盈余公积，不考虑其他因素。  要求：‎ ‎<1> 、编制2×19年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。‎ ‎<2> 、编制2×19年1月5日收到利息时的会计分录。‎ ‎<3> 、编制2×19年12月31日确认利息收入的会计分录。‎ ‎<4> 、计算2×19年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。‎ ‎<5> 、编制2×20年1月2日以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计分录。‎ ‎<6> 、编制2×20年2月20日出售债券的会计分录。‎ ‎2、甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。企业有关金融资产投资资料如下： （1）2×18年3月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 （2）2×18年3月16日收到购买价款中所含现金股利。 （3）2×18年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。 （4）2×19年2月21日，X公司宣告每股发放现金股利0.3元。 （5）2×19年3月21日，收到现金股利。 （6）2×19年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。 （7）2×20年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。  要求：‎ ‎<1> 、编制有关交易性金融资产的会计分录。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 债权投资的初始入账金额＝1 500－20＋10＝1 490（万元）。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 2×18年利息调整摊销额＝2 000×5%－2 088.98×4%＝16.44（万元），2×18年12月31日摊余成本＝2 088.98－16.44 ＝2 072.54（万元）。2×18年12月31日计提减值准备＝2 072.54－1 900＝172.54（万元）。2×19年12月31日应确认的利息收入＝1 900×4%＝76（万元）。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的入账金额＝206－6＝200（万元）。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认金融资产时，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 2×20年4月20日出售分录： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　108 　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　100 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　6 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2 　　故处置时确认的投资收益为2万元，选项A正确。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 甲公司2×18年因该项债券投资应直接计入其他综合收益的金额＝2 105－（2 060＋10－60）＝95（万元）。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 本题涉及到的分录： 　　借：银行存款　　　　　　　　730 　　　　贷：其他债权投资　　　　　　700 　　　　　　投资收益　　　　　　　　 30 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎　　借：其他综合收益　20 　　　　贷：投资收益　　 20 所以，出售时确认的投资收益50（30＋20）万元；其中，结转的其他综合收益20是重分类时确认的其他综合收益。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。交易费用在进行相关资产或负债交易时不可避免。交易费用直接由交易引起，并且是企业进行交易所必需的，如果企业未决定出售资产或转移负债，该费用将不会产生。企业应当根据其他相关会计准则对交易费用进行会计处理。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入该股票投资的初始入账金额＝10×（15－0.5）＋10＝155（万元）。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他权益工具投资”科目，贷记“其他综合收益”科目；低于其账面余额的差额，如属于暂时性下跌，应借记“其他综合收益”科目，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 该业务对半年度中期报表的留存收益的影响额＝（19.5×20－12）－342.8＝35.2（万元）。 出售时的分录为： 借：银行存款 378（19.5×20－12） 　　盈余公积 3 　　利润分配——未分配利润 27 　　贷：其他权益工具投资——成本 342.8 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动65.2 借：其他综合收益65.2 　　贷：盈余公积 6.52 　　　　利润分配——未分配利润 58.68‎ ‎13、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项ABD，是企业应当终止确认部分金融资产的条件。‎ ‎14、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项C，对应收款项计提坏账准备，是正常事项，不是金融资产转移。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ABCD ‎2、‎ ‎【答案】 BD ‎【解析】 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 选项A，处置时不需要将原确认的信用减值损失冲减，直接结转其账面价值即可；处置时处置价款与处置时点账面价值之间的差额计入利息收入。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 选项A，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 ACD 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用均计入其初始入账价值。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 选项A，处置其他债权投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益；选项B，处置其他权益工具投资时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应计入留存收益，同时将原公允价值变动累计额转入留存收益。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则公允价值变动计入公允价值变动损益，所以选项D不正确。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 选项C，债权投资取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期损益；选项D，其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 BC ‎【解析】 金融资产的合同现金流量仅包括两种：（1）本金的支付；（2）以未偿付本金金额为基础的利息的支付 ‎10、‎ ‎【答案】 BD ‎【解析】 选项B，应计入公允价值变动损益；选项D，其他债权投资取得时发生的交易费用应计入初始入账金额，作为其他债权投资的入账价值。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除计提的累计信用减值准备。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动计入当期损益，不是所有者权益。‎ ‎13、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，选项C错误；资产负债表日，对于应付债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，选项D不正确。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 正常情况下，债权投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 交易性金融资产在持有期间按照面值乘票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 对 ‎5、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 收到取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时所支付的对价中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应借记“银行存款”，贷记“应收利息”。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 如果企业管理其金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，同时该金融资产的合同现金流量为本金及利息，则通常是将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 对 ‎8、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 交易性金融资产与债权投资、其他债权投资满足一定条件时，可以互相进行重分类。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： 　　①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 　　②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 对 ‎11、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 无论是否是按面值发行一般公司债券，均应该按照债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 2×19年1月1日，A公司购入债券时： 　　借：债权投资——成本 　　　　　　1000 　　　　应收利息 　　　　　　　　　　　50 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　1015.35 　　　　　　债权投资——利息调整 　　　　　　34.65‎ ‎【答案】 2×19年1月5日收到利息时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　50  　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　50‎ ‎【答案】 2×19年12月31日：： 　　利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝（1000－34.65）×6%＝57.92（万元） 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　50  　　　　债权投资——利息调整　　　　7.92  　　　　贷：利息收入 　　　　　　　　　57.92‎ ‎【答案】 2×19年12月31日： 2×19年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（万元）  计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元） 　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　43.27 　　　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　43.27　‎ ‎【答案】 2×20年1月2日债权投资重分类为其他债权投资： 　　借：其他债权投资　　　　　　　　925 　　　　债权投资——利息调整　　　26.73 　　　　债权投资减值准备　　　　　43.27 　　　　其他综合收益　　　　　　　　　5 　　　　贷：债权投资——成本　　　　　　　1000‎ ‎【答案】 2×20年2月20日： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 890  　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　35  　　　　贷：其他债权投资925 　　借：投资收益　　 　　　　5 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　5‎ ‎2、‎ ‎【答案】 （1）2×18年3月6取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本　500 [100×（5.2－0.2）] 　　应收股利　20 　　投资收益　5 　　贷：银行存款　525 （2）2×18年3月16日收到购买价款中所含的现金股利 借：银行存款　20 　　贷：应收股利　20 （3）2×18年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 借：公允价值变动损益　50 [（5－4.5）×100] 　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　50 （4）2×19年2月21日，X公司宣告发放现金股利 借：应收股利　30 （100×0.3） 　　贷：投资收益　30 （5）2×19年3月21日，收到现金股利 借：银行存款　30 　　贷：应收股利　30 （6）2×19年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元 借：交易性金融资产——公允价值变动　80 　　贷：公允价值变动损益　80 [（5.3－4.5）×100] （7）2×20年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 借：银行存款　505（510－5） 　　投资收益　 25 　　贷：交易性金融资产——成本 　500 　　　　 　　　　　　 ——公允价值变动　30‎ 第十章 职工薪酬及借款费用 一、单项选择题 ‎1、甲公司为建造固定资产于2×18年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5 400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2×18年11月1日借入一般借款2 700万元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4 800万元，11月1日发生工程支出2 400万元，12月1日发生工程支出2 000万元，年末工程尚未完工。甲公司2×18年一般借款利息资本化的金额为（　）万元。‎ A、28 ‎ B、20 ‎ C、25 ‎ D、22.5 ‎ ‎2、甲公司为股份有限公司，2×18年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2 000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2×18年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2×18年就上述借款应予以资本化的利息为（　）万元。‎ A、0 ‎ B、0.2　 ‎ C、20.2 ‎ D、40 ‎ ‎3、2×17年1月1日，甲公司开工建造一栋厂房，并于当日取得一笔专门借款1000万元，当日即发生资产支出。2×17年累计发生建造支出900万元，2×18年1月1日，甲公司又借入一笔一般借款250万元，年利率为6％，当天发生建造支出150万元，以借入款项支付（无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2×18年第一季度甲公司一般借款利息费用应予资本化的金额为（　）万元。‎ A、0.75 ‎ B、1.5 ‎ C、2.5 ‎ D、0.5 ‎ ‎4、A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是（　）。‎ A、2×18年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态 ‎ B、2×18年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零1个月 ‎ C、2×18年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工 ‎ D、2×18年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工 ‎ ‎5、某企业于2×18年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2×17年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2×18年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2×18年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；2×18年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2×18年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为（　）。（计算结果保留小数点后两位小数）‎ A、7.00% ‎ B、7.52% ‎ C、6.80% ‎ D、6.89% ‎ ‎6、H公司为了对管理层进行激励，遂于2×18年1月1日制定并开始实施奖金计划。该计划规定，如果公司管理层通过努力使得公司2×18年全年净利润能超过1800万元，则对于超出部分，H公司会给予管理层10%的奖金。假定截至2×18年末，H公司全年实现净利润2560万元，不考虑其他因素，H公司管理层可获得的奖金为（　）万元。‎ A、256 ‎ B、0 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 C、180 ‎ D、76 ‎ ‎7、下列关于非累积带薪缺勤的表述中，不正确的是（　）。‎ A、我国企业职工休婚假、产假、病假等期间的工资一般属于非累积带薪缺勤 ‎ B、与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬未包含在职工工资等薪酬中 ‎ C、非累积带薪缺勤不能结转到下期 ‎ D、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与其相关的职工薪酬 ‎ ‎8、甲公司有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期结转。在甲公司100名职工中，有10名销售人员，每名职工平均月工资为1250元，平均每个工作日50元，2×18年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。则甲公司该年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为（　）元。‎ A、150000　　　　 ‎ B、250000 ‎ C、105000　　　　 ‎ D、300000 ‎ ‎9、甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于（　）。‎ A、设定受益计划 ‎ B、设定提存计划 ‎ C、辞退福利 ‎ D、其他长期职工福利 ‎ ‎10、A公司实行的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付，每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假。2×18年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为4天。A公司2000名职工中，100名为总部各部门经理，500名为研发部门人员，1400名为直接生产工人。该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。A公司2×18年预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而确认的成本费用是（　）万元。‎ A、480 ‎ B、120 ‎ C、720 ‎ D、0 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列各项表述中，不正确的有（　）。‎ A、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 ‎ B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出相挂钩 ‎ C、在资本化期间内，一般借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 ‎ D、在资本化期间内，专门借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 ‎ ‎2、下列各项中，属于借款费用应停止资本化的时点的有（　）。‎ A、所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时 ‎ B、固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时 ‎ C、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时 ‎ D、需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 ‎ ‎3、关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（　）。‎ A、在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益 ‎ B、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化 ‎ C、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期的利息费用 ‎ D、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额 ‎ ‎4、在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（　）。‎ A、所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 ‎ B、为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化 ‎ C、固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 ‎ D、为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益 ‎ ‎5、下列项目中，属于借款费用的有（　）。‎ A、外币借款发生的汇兑损失 ‎ B、发行公司债券的印刷费 ‎ C、发行公司股票的佣金 ‎ D、借款的手续费 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎6、下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（　）。‎ A、厂房的实体建造活动开始 ‎ B、购入工程物资 ‎ C、为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工 ‎ D、建造生产线的主体设备的安装 ‎ ‎7、在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（　）。‎ A、质量纠纷导致的中断 ‎ B、安全事故导致的中断 ‎ C、劳动纠纷导致的中断 ‎ D、资金周转困难导致的中断 ‎ ‎8、下列属于短期薪酬的有（　）。‎ A、职工工资 ‎ B、医疗保险费 ‎ C、辞退福利 ‎ D、津贴和补贴 ‎ ‎9、下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（　）。‎ A、无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金 ‎ B、企业对重组义务确认的不再使用的厂房的租赁撤销费 ‎ C、因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额 ‎ D、作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值 ‎ ‎10、下列关于职工薪酬的说法中正确的有（　）。‎ A、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 ‎ B、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 ‎ C、辞退福利统一列支于管理费用，与辞退职工原所在岗位无关 ‎ D、企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬 ‎ 三、判断题 ‎1、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（　）‎ ‎2、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本中。（　）‎ ‎3、在借款费用资本化期间内，一般借款有闲置资金的，利息资本化金额还应扣除一般借款闲置资金产生的利息或收益。（　）‎ ‎4、企业为生产产品而借入的银行借款所产生的利息，不能够进行资本化。（　）‎ ‎5、借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。（　）‎ ‎6、资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。（　）‎ ‎7、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生因可预见的不可抗力因素而发生中断，且中断时间连续超过3 个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。（　）‎ ‎8、企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（　）‎ ‎9、长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。（　）‎ ‎10、企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、正保公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。 所发生的资产支出具体为： 2×10年1月1日支出1 500万元，2×10年7月1日支出3 500万元，2×11年1月1日支出1 500万元。正保公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8%，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款： （1）银行长期借款2 000万元，期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6%，按年支付利息； （2）按面值发行公司债券10 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，假定全年按照360天计算。‎ ‎<1> 、分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎2、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2×18年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下： （1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 （2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。 （3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。 （4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 （5）11月1日，甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。 （6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。 （7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 （一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）‎ ‎<1> 、计算甲公司2×18年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。‎ ‎<2> 、计算甲公司2×18年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。‎ ‎<3> 、计算甲公司2×18年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数＝1 800×2/12＋900×1/12＝375（万元）；一般借款利息资本化金额＝375×6%＝22.5（万元）。 因为所占用的一般借款只有一笔，所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率6%，无需再计算资本化率。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。所以此题应选A选项。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 专门借款共1000万元，2×17年累计资产支出900万元，2×18年支出的150万元中有100万元属于专门借款，一般借款占用50万元，故2×18年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额＝50×3/3×6％×3/12＝0.75（万元）。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 资本化率＝（800×8%＋500×6%×6/12）÷（800＋500×6/12）×100%＝7.52%。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 H公司管理层可获得的奖金＝（2560－1800）×10%＝76（万元）。会计分录为： 借：管理费用 76 　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划 76‎ ‎7、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资等薪酬中，企业不必额外作相应的账务处理。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 A 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 本题考查知识点：短期带薪缺勤的确认和计量； 10名职工一年的工资为10×12×1250＝150000（元），职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍是1250元，实际支付的薪水不受影响。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 A公司应作如下账务处理： 借：管理费用24（100×4×600/10000） 　　研发支出120（500×4×600/10000） 　　生产成本336（1400×4×600/10000） 　　贷：应付职工薪酬480‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 BD ‎【解析】 选项B，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额计算与资产支出不相挂钩，而是将外币专门借款本金及利息的汇兑差额全部资本化；选项D在资本化期间内，专门借款的借款费用应全部资本化，不与资产支出相挂钩。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造（包括安装 ）工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符或者基本相符；继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD均正确。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B不正确；专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用（资本化期间），减去将尚未动用的借款资金（资本化期间）存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 选项C，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用，属于借款费用范畴。而发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金也不属于借款费用范畴。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 BC ‎【解析】 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 非正常中断，是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。所以选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 选项A，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；选项B，应借记“管理费用”科目，贷记“预计负债”科目；选项C，对于辞退福利应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目；选项D，结转成本应该是借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”科目。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】‎ 相关分录如下： 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：‎ 借：应付职工薪酬 ‎　　贷：累计折旧 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：‎ 借：应付职工薪酬 ‎　　贷：主营业务收入 ‎　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 　　贷：库存商品 企业租赁住房等资产供职工无偿使用：‎ 借：应付职工薪酬 ‎　　贷：其他应付款 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 对 ‎2、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间内要予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 一般借款的利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，无需考虑闲置资金产生的利息或收益。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化，如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品，借款费用也可能资本化。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 因可预见的不可抗力因素等而发生的中断，不属于非正常中断，相关借款费用可以资本化。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 ①计算专门借款利息费用资本化金额 2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%－500×0.5%×6＝145（万元），（其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。）（1分） 2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%×180/360＝80（万元）。（1分） ②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额 2×10年和2×11年一般借款年资本化利率＝（2 000×6%＋10 000×8%）/（2 000＋10 000）×100%＝7.67% 截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以， 2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝3 000×180/360＝1 500（万元），2×10年一般借款利息资本化金额＝1 500×7.67%＝115.05（万元）。（1分） 2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（3 000＋1 500）×180/360＝2 250（万元），2×11年一般借款利息资本化金额＝2 250×7.67%＝172.575（万元）。（1分） 所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋115.05＝260.05（万元），（1分） 2×11年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋172.575＝252.575（万元）。（1分） 相关的账务处理： 2×10年度编制：  借：在建工程 260.05  　　财务费用 804.95 　　应收利息 15 　　贷：应付利息 1 080 （2分） 2×11年度编制： 借：在建工程 252.575 　　财务费用 827.425 　　贷：应付利息 1 080 （2分） （注：各期利息总额1 080）‎ ‎【解析】 ①专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 因为工程2×11年6月30日完工达到预定可使用状态，因此2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%×180/360，其中180/360表示资本化的半年。 ②一般借款资本化率的计算与资产支出无关，只是按照借入的时间来计算，而一般借款资产支出的加权平均数需要结合占用的时间计算。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）（1分） 暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2%×3/12＝3.3（万元）（1分） 专门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7（万元）（1分）‎ ‎【解析】 关于专门借款利息支出资本化金额计算参照下面思路处理： （1）公式 专门借款利息资本化金额＝专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 （2）处理思路 ①算出资本化期间内总的利息； ②算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益； ③倒挤出资本化金额。‎ ‎【答案】 专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）（1分） 暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2%×1/12＝1.1（万元）（1分） 专门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9（万元）（1分）‎ ‎【答案】 第四季度一般借款利息支出＝300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12＝6.6（万元）（1分） 占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数＝150×2/3＋750×1/3＝350（万元）（1分） 一般借款季度资本化率＝（300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12）/（300×3/3＋600×1/3）＝1.32%（1分） 一般借款利息支出资本化金额＝350×1.32%＝4.62（万元）。（1分）‎ ‎【解析】 占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数的计算： ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎11月1日支出1250万元，其中150万元是一般借款，所以这150万元占用的时间是2个月；12月1日支出1100万元，这1100万元中包括10月1日借入的300万元中的150万元和12月1日借入的600万元，所以150+600=750万元占用的时间是1个月，所以占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数为什么=150×2/3+750×1/3=350万元。‎ 第十一章 债务重组 一、单项选择题 ‎1、债务人（股份有限公司）以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是（　）。‎ A、或有应付金额 ‎ B、重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额 ‎ C、抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额 ‎ D、债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额 ‎ ‎2、2×18年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（　）万元。‎ A、10 ‎ B、12 ‎ C、16 ‎ D、20 ‎ ‎3、甲公司应收乙公司账款160万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙公司以价值100万元的材料抵债（增值税率为16%），该批材料公允价值为120万元。甲公司不再向乙公司另行支付增值税。甲公司按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙公司应计入营业外收入的金额为（　）万元。‎ A、40　　　　　　 ‎ B、20.8 ‎ C、20.4　　　　　 ‎ D、20 ‎ ‎4、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为16%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为32万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台2x17年年初购入的设备抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元；甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。则乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为（　）万元。‎ A、46.4、40 ‎ B、40、0 ‎ C、114、0 ‎ D、74、40 ‎ ‎5、在债务重组中，债权人收到债务人用以抵债的非现金资产，不考虑其他因素，则该抵债资产的入账价值是（　）。‎ A、该抵债资产在债务人账上的账面价值　　 ‎ B、该抵债资产在债务人账上的成本 ‎ C、该抵债资产的公允价值　　 ‎ D、该抵债资产在债务人账上的账面余额 ‎ ‎6、关于债务重组的下列会计处理中，不正确的是（　）。‎ A、债务人应确认债务重组利得 ‎ B、债权人未对债权计提减值的情况下，应确认债务重组损失 ‎ C、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入 ‎ D、将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入 ‎ ‎7、甲公司应收乙公司账款2250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意，乙公司以普通股450万股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价（即收盘价格）4.50元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（　）。‎ A、甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2025万元 ‎ B、甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益 ‎ C、甲公司确认债务重组损失125万元 ‎ D、乙公司确认债务重组利得125万元 ‎ ‎8、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益（　）。‎ A、在债务重组时计入当期损益 ‎ B、在债务重组时计入重组后债权的入账价值 ‎ C、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减营业外支出 ‎ D、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积 ‎ ‎9、甲公司应收乙公司账款1‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为1 100万元。假定不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为（　）万元。‎ A、0 ‎ B、100 ‎ C、30 ‎ D、80 ‎ ‎10、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元。经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（　）万元。‎ A、36 ‎ B、0 ‎ C、60 ‎ D、12 ‎ ‎11、在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是（　）。‎ A、债务人破产清算时发生的债务重组 ‎ B、修改债务条件，如减少债务本金和债务利息 ‎ C、债务人借新债偿旧债 ‎ D、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资 ‎ 二、多项选择题 ‎1、修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（　）。‎ A、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额 ‎ B、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额 ‎ C、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备 ‎ D、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备 ‎ ‎2、关于以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的有（　）。‎ A、非现金资产属于增值税应税项目的，则债务重组利得应为转让非现金资产的含税公允价值与重组债务账面价值的差额 ‎ B、债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值的差额作为转让固定资产的损益处理；清理费用应冲减债务重组利得 ‎ C、债务人以债券清偿债务时，应将相关金融资产的公允价值与账面价值的差额，作为转让金融资产的处置损益处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得 ‎ D、债务人以库存材料清偿债务，应视同销售进行核算，取得的收入作为主营业务收入处理 ‎ ‎3、下列有关债务重组的会计处理方法，不正确的有（　）。‎ A、以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，重组后债务的公允价值一定大于重组后债权的公允价值 ‎ B、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，计入当期损益，不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 ‎ C、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额计入当期损益，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益 ‎ D、如果债权人受让涉及多项非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值 ‎ ‎4、因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业需冲销原确认的预计负债，同时对方科目不可能为（　）。‎ A、财务费用 ‎ B、资本公积 ‎ C、投资收益 ‎ D、营业外支出 ‎ ‎5、下列属于债务重组方式的有（　）。‎ A、以低于债务账面价值的现金清偿债务 ‎ B、以公允价值低于债务账面价值的非现金资产清偿债务 ‎ C、修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 ‎ D、债权人同意延长债务偿还期限且加收利息 ‎ ‎6、下列各项中，不属于债务重组准则规范事项的有（　）。‎ A、企业破产清算时的债务重组 ‎ B、企业进行公司制改组时的债务重组 ‎ C、企业兼并中的债务重组 ‎ D、持续经营条件下的债务重组 ‎ 三、判断题 ‎1、在混合重组方式下，债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额。（　）‎ ‎2、企业在债务人以非现金资产抵偿债务方式下取得无形资产，按应收债权的账面价值作为无形资产的实际入账成本。（　）‎ ‎3、将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为投资收益。（　）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎4、在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，债权人应当将修改其他债务条件后的债权将来应收金额作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面价值与重组后债权的入账价值之间的差额，计入当期损益。（　）‎ ‎5、修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，债权人应确认或有应收金额。（　）‎ ‎6、如果是以企业持有的投资偿还债务的，资产账面价值与公允价值的差额是计入投资收益核算的。（　）‎ ‎7、以现金清偿债务的，债务人既可能产生债务重组损失，也可能产生债务重组利得。（　）‎ ‎8、减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限并减少债务的账面价值等重组方式属于修改其他债务条件的债务重组方式。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、甲、乙公司均为增值税一般纳税企业。2×18年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，含税货款4 700万元未收到。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台2×18年1月新购管理设备和一项专利技术偿还债务。2×18年10月31日办理完毕相关手续，并解除债权债务关系。 （1）甲公司2×18年1月新购管理设备的价款为300万元，增值税的进项税额为48万元，当日交付使用，款项已经支付。对于该项固定资产甲公司采用年限平均法计提折旧，预计折旧年限为5年，净残值为零。处置时支付清理费用2万元；该机器设备不含税公允价值为500万元。甲公司专利技术的成本为3 000万元，已计提摊销为1 000万元，公允价值为4 000万元。2×18年10月31日甲公司开出增值税发票，价款为500万元，增值税的销项税额为80万元。 （2）乙公司对该项应收账款计提坏账准备120万元。乙公司收到管理设备和专利技术作为固定资产和无形资产入账。税法规定专利技术免征增值税。‎ ‎<1> 、计算甲公司债务重组日固定资产和无形资产的处置损益及债务重组利得，并编制甲公司（债务人）债务重组的会计分录。‎ ‎<2> 、编制乙公司（债权人）债务重组的会计分录，并说明确认债务损失的金额。‎ ‎2、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为16%。甲公司于2×16年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为6 000 000元（含增值税）。至2×16年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收账款计提了坏账准备300 000元。2×16年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下： （1）乙公司以其生产的产品一批和设备一台抵偿部分债务，产品账面成本为800 000元，已提存货跌价准备20 000元，公允价值为1 000 000元，计税价格为1 204 500元。设备账面原价为2 000 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 558 000元(与计税价格相等)。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。 （2）甲公司同意免除抵债后剩余债务的20%，并将剩余债务延期至2×18年12月31日偿还，按年利率5%（与实际利率相等）计算利息。但如果乙公司2×17年开始盈利，则2×18年按年利率10%计算利息；如果乙公司2×17年没有盈利，则2×18年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合预计负债的确认条件。 （3）乙公司2×17年没有盈利。‎ ‎<1> 、编制甲公司债务重组的有关会计分录。‎ ‎<2> 、编制乙公司债务重组的有关会计分录。‎ 五、综合题 ‎1、甲公司2×17年至2×19年发生的相关交易或事项如下： （1）2×17年12月20日，甲公司就应收乙公司账款8 000万元与乙公司签订债务重组合同。合同规定：乙公司以其拥有的一栋固定资产（写字楼）及一项交易性金融资产偿付该项债务；乙公司写字楼和股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 （2）2×17年12月31日，乙公司将写字楼和股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为3 000万元；乙公司该写字楼的账面余额为2 000万元，累计折旧300万元，未计提减值准备，当日的公允价值为2800万元；乙公司的交易性金融资产，账面余额为2 600万元，其中成本为2 000万元，公允价值变动为600万元，当日的公允价值为2 500万元。甲公司将取得的写字楼作为办公用，预计尚可使用年限为20年，净残值为零，采用直线法计提折旧；交易性金融资产仍作为交易性金融资产核算。假定不考虑与写字楼相关的税费影响。 （3）2×18年6月25日，甲公司与丙公司签订经营租赁合同，将上述写字楼整体出租给丙公司，租赁期开始日为2×18年7月1日，租期为1年。甲公司认为此时其所在地的房地产交易市场足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产采用公允价值模式计量。2×18年7月1日该写字楼的公允价值为3 000万元。 （4）2×18年12月31日，写字楼的公允价值为3 300万元。 （5）2×19年7月1日，租赁期满，甲公司将该写字楼出售给丙公司，售价4 000万元，已收存银行。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎<1> 、计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；‎ ‎<2> 、计算乙公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得并编制相关会计分录；‎ ‎<3> 、编制甲公司2×18年与写字楼相关的会计分录；‎ ‎<4> 、编制甲公司2×19年出售投资性房地产的相关会计分录；‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益；重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益；抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益；债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 甲公司（债务人）应确认的债务重组利得＝100×20%＝20（万元）。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 乙公司应计入营业外收入的金额＝160－120×（1＋16%）＝20.8（万元）  乙公司的账务处理： 借：应付账款　　　　160 　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　120  　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　19.2 　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　20.8 借：其他业务成本　　100 　　贷：原材料　　　　　　　　100‎ ‎4、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 债务重组利得=232－160×（1＋16%）=46.4（万元），处置非流动资产利得=160－120=40（万元）。 乙公司会计处理为： 借：固定资产清理120 　　累计折旧80 　　贷：固定资产200 借：应付账款232 　　贷：固定资产清理160 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）25.6 　　　　营业外收入——债务重组利得46.4 借：固定资产清理40 　　贷：资产处置损益40‎ ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 在债务重组中，债权人收到债务人用以抵债的非现金资产，应按其公允价值入账。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项D，乙公司确认的债务重组利得＝2250－450×4.5＝225（万元） 选项D，乙公司确认债务重组收益＝2250－450×4.5＝225（万元）。 甲公司账务处理为： 借：交易性金融资产2025（4.50×450） 　　投资收益20 　　坏账准备100 　　营业外支出——债务重组损失125 　　贷：应收账款2250 　　　　银行存款20 乙公司账务处理为： 借：应付账款2250 　　贷：股本450 　　　　资本公积——股本溢价1575（450×3.5） 　　　　营业外收入——债务重组利得225‎ ‎8、‎ ‎【答案】 C 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。或有收益实现时，直接冲减当期营业外支出。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 甲公司债务重组损失＝1 400－20－200－1 100＝80（万元） 甲公司会计分录： 借：银行存款200 　　长期股权投资1100 　　坏账准备20 　　营业外支出——债务重组损失80 　　贷：应收账款1400‎ ‎10、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 本题考核以现金资产清偿债务。债务重组日甲公司的会计分录如下： 借：银行存款 180 　　坏账准备 24 　　营业外支出——债务重组损失 36 　　贷：应收账款 240‎ ‎11、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 选项A，重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失；选项D，修改债务条件债权人放弃部分债权会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失，所以选项D正确，选项C不对。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 清理费用应是计入资产转让损益，选项B错；库存材料的销售收入应是作为其他业务收入处理，选项D错。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 选项A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等。选项B，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。选项C，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。选项D，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 本题考查知识点：债务重组的方式； 选项D，债权人并未作出让步，不属于准则中所指的债务重组。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、企业兼并中的债务重组等，不属于《企业会计准则第12号——债务重组》所规范的债务重组。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考查知识点：多种方式组合进行的债务重组； 混合重组方式下，债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值；债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。‎ ‎2、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 错 ‎【解析】 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核债务转为资本。将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 对 ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 债务重组中，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，应在其实际发生时，计入当期损益。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 以长期股权投资等投资抵偿债务的，资产账面价值与公允价值的差额作为资产的处置损益，通过投资收益核算。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 债务重组时，债务人产生的是债务重组利得，不会产生债务重组损失。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 对 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 固定资产的处置损益＝500－（300－300/5×9/12）－2＝243（万元）（1分） 无形资产的处置损益＝4 000－（3 000－1 000）＝2 000（万元）（1分） 债务重组利得＝4 700－585－4 000＝115（万元）（1分） 借：固定资产清理 255  　　累计折旧 45（300/5×9/12） 　　贷：固定资产 300 （1分） 借：固定资产清理 2  　　贷：银行存款 2 （1分） 借：应付账款 4 700  　　累计摊销 1 000  　　贷：固定资产清理 257  　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 80（500×16%） 　　　　无形资产 3 000  　　　　资产处置损益2243 　　　　营业外收入 120（2分）‎ ‎【答案】 借：固定资产 500  　　应交税费——应交增值税（进项税额）80（500×16%） 　　无形资产 4 000  　　坏账准备 120  　　贷：应收账款 4 700  （2分） 债务损失的金额为0。（1分）‎ ‎2、‎ ‎【答案】 甲公司（债权人）有关会计分录如下：  （1）2×16年12月31日 借：固定资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　1 558 000  　　库存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　1 000 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　  442 000（2 762 500×16%） 　　应收账款——债务重组　 2 400 000[（6 000 000－1 558 000－1 000 000－442 000）×（1－20%）] 　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　300 000 （倒挤） 　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000 （3分） （2）2×17年12月31日 借：银行存款　　　 　 　　　　　　120 000[2 400 000×5%] 　　贷：财务费用　　　　 　　　　　　　120 000（1分） （3）2×18年末 借：银行存款　　　　　　　　　　　2 520 000 　　贷：应收账款——债务重组　　　　　2 400 000 　　　　财务费用　　　　　　　　 　　 120 000（1分）‎ ‎【答案】 乙公司（债务人）有关会计分录如下： （1）2×16年12月31日 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 借：固定资产清理　　　　　　　　　1 500 000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　500 000 　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　2 000 000（0.5分）　　 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000 　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　1 558 000 　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　 1 000 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 442 000 　　　　应付账款——债务重组 2 400 000[（6 000 000－1 558 000－1 000 000－442 000）×（1－20%）] 　　　　预计负债　　　　　　　　　　 　120 000（2 400 000×5%） 　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 480 000⑦（倒挤）（2分）　　 借：主营业务成本　　　　　　　　　　780 000 　　存货跌价准备　　　　　　　　　 　20 000 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　800 000 （0.5分） 借：固定资产清理　　　　　　　　　　58 000 　　贷：资产处置损益　 58 000（0.5分） （2）2×17年12月31日 借：财务费用　　　　　　　　　　 　120 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 120 000 （0.5分） （3）2×18年12月31日 借：应付账款——债务重组　　　　 2 400 000 　　财务费用　　　　　　　　　　 120 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2 520 000（0.5分） 借：预计负债　　　　　　　　　 　 120 000 　　贷：营业外收入——债务重组利得　　　 120 000（0.5分）‎ 五、综合题 ‎1、‎ ‎【答案】 甲公司债务重组应当确认的损益＝（3 000＋2 800＋2 500）－8 000＝300（万元）（1分） 借：固定资产　　　　 2 800 　　交易性金融资产——成本　2 500 　　坏账准备　　　　 3 000 　　贷：应收账款　　　　 8 000 　　　　信用减值损失 300（2分）‎ ‎【答案】 乙公司债务重组利得＝8 000－2 800－2500＝2 700（万元）（1分） 借：固定资产清理 1 700 　　累计折旧 300 　　贷：固定资产 2 000（1分） 借：应付账款　　　　　　　8 000 　　投资收益                                100 　　贷：固定资产清理　　　　　　　　 1 700 　　　　交易性金融资产——成本　　 2 000 　　　　　　　　　　　——公允价值变动 600 　　　　资产处置损益　 　 1 100 　　　　营业外收入——债务重组利得　　 2 700（2分）‎ ‎【答案】  借：管理费用 70 　　贷：累计折旧 70（1分） 借：投资性房地产——成本 3 000 　　累计折旧 70  　　贷：固定资产　 2 800 　　　　其他综合收益　 270（2分） 借：投资性房地产——公允价值变动 300 　　贷：公允价值变动损益 300（1分）‎ ‎【答案】  借：银行存款　　4 000 　　贷：其他业务收入　　　　4 000（1分） 借：其他业务成本 3 300 　　贷：投资性房地产——成本 3 000 　　　　　　　　　　——公允价值变动 300（1分） 借：其他综合收益　 270 　　贷：其他业务成本 270（1分） 借：公允价值变动损益 300 　　贷：其他业务成本 300（1分）‎ 第十二章 或有事项 一、单项选择题 ‎1、下列各项中，不属于或有事项的是（　）。‎ A、对售出商品提供质量保证　　　　 ‎ B、代为偿付担保债务 ‎ C、未决仲裁 　 ‎ D、公开承诺的环境恢复义务 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎2、A公司2×18年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。A公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿90至120万元，并支付诉讼费用5万元。A公司2×18年12月31日需要作的处理是（　）。‎ A、不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披露 ‎ B、确认预计负债110万元，同时在报表附注中披露有关信息 ‎ C、确认预计负债105万元，同时在报表附注中披露有关信息 ‎ D、不能确认负债，也不需要在报表附注中披露 ‎ ‎3、下列事项中，不属于重组事项的是（　）。‎ A、出售或终止企业的部分经营业务 ‎ B、对企业的组织结构进行较大的调整 ‎ C、因经营困难，与债权方进行债务重组 ‎ D、关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区 ‎ ‎4、下列关于或有负债的说法中，正确的是（　）。‎ A、或有负债有可能是潜在义务，也有可能是现时义务 ‎ B、或有负债作为一项潜在义务，其结果只能由未来事项的发生来证实 ‎ C、或有负债作为现时义务，其特征仅在于该义务履行不是很可能导致经济利益流出企业 ‎ D、或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，也不能在附注中披露 ‎ ‎5、下列有关或有事项的表述中，不正确的是（　）。‎ A、待执行合同变为亏损合同时，可能确认预计负债 ‎ B、或有负债不包括或有事项产生的现时义务 ‎ C、或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生予以证实 ‎ D、或有负债不可能确认为预计负债 ‎ ‎6、甲企业是一家大型机床制造企业，20×7年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于20×8年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至20×7年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免的上升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素，20×7年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（　）。‎ A、确认预计负债20万元 ‎ B、确认预计负债30万元 ‎ C、确认存货跌价准备20万元 ‎ D、确认存货跌价准备30万元 ‎ ‎7、企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中正确的是（　）。‎ A、如果法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债 ‎ B、如果法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性为50%，则应确认相应的预计负债 ‎ C、如果法院尚未判决，但是企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计的，则应确认相应的预计负债 ‎ D、如果企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债 ‎ ‎8、A公司从乙银行取得贷款900万元，甲公司为其担保本息和罚息总额的70%，A公司逾期无力偿还借款，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元，并支付罚息97.5万元，会计期末尚未被乙银行起诉。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预计负债是（　）万元。‎ A、900 ‎ B、0 ‎ C、803.25 ‎ D、1 032.75 ‎ ‎9、甲公司涉及一起诉讼。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，甲公司在该起诉讼案中胜诉的可能性为45%，败诉的可能性为55%。如果败诉，将要赔偿900万元，另需承担诉讼费20万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额应为（　）万元。‎ A、900 　 ‎ B、20 　 ‎ C、920　 ‎ D、0 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列对或有资产的各项表述中，正确的有（　）。‎ A、或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产 ‎ B、或有资产的存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 ‎ C、或有资产应在报表中予以确认 ‎ D、或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当予以披露 ‎ ‎2、以下“可能性”划分的标准中正确的有（　）。‎ A、“基本确定”是指发生概率大于或等于95%，但小于100% ‎ B、“很可能” 是指发生的概率大于50%，但小于或等于95% ‎ C、“很可能” 是指发生的概率大于或等于50%，但小于95% ‎ D、“可能”是指发生的概率大于5%，但小于或等于50% ‎ ‎3、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有（　）。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 A、补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认 　 ‎ B、补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认　　 ‎ C、确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值　　 ‎ D、补偿金额只有在收到时才能计入当期损益 ‎ ‎4、下列关于或有事项的说法中，正确的有（　）。‎ A、企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债 ‎ B、企业应当按照与重组有关的直接支出，满足预计负债确认条件时，应确认预计负债 ‎ C、与重组有关的直接支出包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出 ‎ D、企业在重组业务过程中承担重组义务的，应当确认预计负债 ‎ ‎5、甲公司因或有事项很可能赔偿A公司120万元，同时，因该或有事项甲公司基本确定可以从B公司获得80万元的补偿金，甲公司正确的会计处理有（　）。‎ A、确认营业外支出40万元和预计负债120万元 ‎ B、确认营业外支出和预计负债40万元 ‎ C、确认其他应收款80万元 ‎ D、不确认其他应收款 ‎ ‎6、下列说法中不正确的有（　）。‎ A、尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同均为待执行合同 ‎ B、待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债 ‎ C、待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债 ‎ D、企业可以将未来的经营亏损确认为负债 ‎ ‎7、下列事项中，应确认为预计负债的有（　）。‎ A、甲公司将应收款项以不附追索权方式出售给银行 ‎ B、甲公司与某企业发生经济纠纷，调解无效。该企业遂于本年10月18日向法院提起诉讼。至年末，法院尚未判决，但法庭调查表明，甲公司的行为违反了国家的有关经济法规。甲公司的律师认为败诉的可能性为60%，可以合理估计如果败诉将发生10万元的赔偿金 ‎ C、甲公司因与乙公司签订了互相担保协议而成为相关诉讼的第二被告。诉讼尚未判决。由于乙公司经营困难，甲公司很可能需要承担连带还款责任。根据公司法律顾问的职业判断，甲公司很可能需要承担100万元的连带还款责任 ‎ D、甲公司为一家中型塑料加工企业，由于没有注意污染整治以致对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害。为此周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失500万元。该诉讼案尚未判决。根据公司法律顾问的职业判断，由于此案涉及的情况比较复杂还不能可靠地估计赔偿损失金额 ‎ ‎8、下列关于最佳估计数的说法中，正确的有（　）。‎ A、所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定 ‎ B、所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为该范围上限 ‎ C、所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定 ‎ D、所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按照最可能发生金额确定 ‎ 三、判断题 ‎1、企业针对特定批次产品的质量保证确认预计负债的，在该产品保修期结束时，应将确认的“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。（　）‎ ‎2、或有事项确认负债只有初始计量，没有后续计量。（　）‎ ‎3、企业在一定条件下可以确认或有资产和或有负债。（　）‎ ‎4、企业因担保事项发生的损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。（　）‎ ‎5、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，可以作为确认预计负债的抵减，也可以作为一项资产单独确认。（　）‎ ‎6、在计量与重组义务相关的预计负债时，需考虑预期处置相关资产的利得或损失。（　）‎ ‎7、或有负债涉及两类义务，即潜在义务和现时义务，它们均不符合负债的确认条件，不能予以确认。（　）‎ ‎8、企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当进行追溯调整。（　）‎ ‎9、企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。（　）‎ 四、计算分析题 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎1、宏达公司为农机生产和销售企业，20×9年12月31日“预计负债——产品质量保证——农机”科目年末余额为20万元。2×10年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售农机100台、200台、220台和300台，每台售价为20万元。对购买其产品的消费者，宏达公司做出如下承诺：农机售出后三年内如出现非意外事件造成的农机故障和质量问题，宏达公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%～2%之间。假定宏达公司2×10年四个季度实际发生的维修费用分别为16万元、44万元、64万元和56万元（假定上述费用以银行存款支付50%，另50%为耗用的材料，不考虑增值税因素）。‎ ‎<1> 、分别编制每个季度与产品质量保证相关的会计分录并计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额。‎ 五、综合题 ‎1、甲公司在2018年发生了如下交易或事项： （1）2018年11月7日，甲公司因侵犯乙公司的专利权而被乙公司起诉，乙公司要求甲公司赔偿500万元。截至2018年12月31日，法院尚未判决。甲公司经调查并咨询法律顾问后认为，在该诉讼中败诉的可能性为90%，如果败诉，最可能赔偿的金额为400万元。 税法规定，企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支。 （2）2018年下半年，甲公司开始对外销售其新开发的A产品。为顺利推广该产品，甲公司对该产品实行三包政策，消费者购买该产品后3年内如出现质量问题，甲公司将免费维修。 甲公司在2018年下半年销售A产品10万件，实现销售收入8000万元，销售成本为4500万元。 甲公司预计所售出的A产品中，90%不会出现质量问题，4%可能发生较大的质量问题，6%可能发生较小的质量问题。发生较大质量问题的维修费用为A产品销售收入的20%，发生较小质量问题的维修费用为A产品销售收入的10%。 按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支。 （3）甲公司共有两项债务担保：①丙公司从银行贷款500万元，期限3年，甲公司为该笔贷款提供全额担保；②丁公司从银行贷款1000万元，期限为5年，甲公司为该笔贷款的本金部分提供60%的担保；丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。 截至2018年12月31日，丙公司的银行贷款尚未到期，预期能够按期归还利息，不存在不能还款的可能；丁公司的银行贷款在半年前已到期，因经营状况严重恶化，无力偿还该笔贷款的本金和最后一期的利息，银行已起诉丁公司和甲公司，但法院尚未作出判决。甲公司预计很可能败诉。 税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前列支。 （4）2018年11月20日，甲公司与戊公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2019年1月5日向戊公司销售一批B产品，不含税销售价格为600万元，戊公司需于合同签订日向甲公司预付定金200万元，如甲公司违约，甲公司将双倍返还定金。当日，甲公司收到该预付款项。 至2018年年末，甲公司尚未开始生产相关B产品，也未购入生产B产品所需的原材料。 由于生产B产品所需原材料的成本在2018年末已大幅上涨，预计生产该批B产品的成本将上升至840万元。 税法规定，与亏损合同相关的损失在实际发生时允许税前扣除。 （5）其他资料： 甲公司2018年的利润总额为10000万元。除上述事项外，甲公司未发生其他需要纳税调整的事项。甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素。‎ ‎<1> 、根据上述资料，逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。‎ ‎<2> 、计算甲公司2018年的应纳税所得额和应交所得税，并编制相关会计分录。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 为其他企业提供债务担保属于或有事项，一旦该或有事项被未来事项证实而需履行付款义务时，就需要代为偿付担保债务。从“代为偿付担保债务”事项的性质来看，已不再具有不确定性，所以选项B不属于或有事项。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 甲公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即：①现时义务；②很可能发生经济利益的流出；③金额能可靠计量。预计负债额＝（90＋120）/2＋5＝110（万元）。预计负债不仅要进行账务处理，还应在报表附注披露。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以应该选择C。‎ ‎4、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 A ‎【解析】 本题考核或有负债的概念。选项B，其结果应由未来事项的发生或不发生来证实；选项C，其特征在于该义务履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量；选项D，应按相关规定在附注中披露。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。如果一项现时义务，未来经济利益不是很可能流出企业，或者流出的金额不能可靠计量，那么也属于或有负债。因此，选项B不正确。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 因为在签订合同时还没有标的物，所以不能计提存货跌价准备，因此确认的预计负债＝320－300＝20（万元）。因为企业拟继续履约，所以等到生产出产品后，再将此预计负债冲减产品成本即可。 【拓展1】如果违约金为总价款的1%呢？则甲公司不会生产机床，而是负担违约金，应作如下处理： 借：营业外支出 3 　　贷：预计负债 3 【拓展2】如果产品已经造了一部分，已经发生成本100万元，预计总成本为320万元，则作减值提取处理： 借：资产减值损失　20 　 　贷：存货跌价准备　　20‎ ‎7、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 如果法院还没有判决，但估计很可能败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认预计负债，如果赔款的金额不能合理确定，则不应该确认为预计负债。如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师的估计赔款金额确认预计负债，如果没有给出律师的意见，也没有提供进一步的证据，则应按照法院一审判决的应承担损失金额确认预计负债。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 甲公司确认的预计负债＝（1 050＋97.5）×70%＝803.25（万元）‎ ‎9、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 败诉的可能性是55%，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定，即900＋20＝920（万元）。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表中予以确认。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 BD ‎3、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 本题考核预期可获得第三方补偿的会计处理。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。所以选项A、C正确。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 选项C，与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出；选项D，承担了重组义务还必须满足预计负债的其他确认条件才能确认为预计负债。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，对于这些补偿金额，只有在基本确定能收到时才可能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的金额。本题符合确认预计负债和资产的条件，所以选择AC。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 CD ‎【解析】‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，选项C说法不正确；企业不应将未来的经营亏损确认为负债，选项D说法不正确。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 BC ‎【解析】 与或有事项有关的义务确认为负债，应同时符合以下三个条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。选项A，甲公司由于采用不附追索权方式出售，因此不会导致经济利益流出企业；选项D，金额不能够可靠地计量。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 按准则规定，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即：上下限金额的平均数确定。 所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： ①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定； ②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 冲销时会计分录借记“预计负债——产品质量保证”，贷记“销售费用”。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 资产负债表日要对或有事项确认预计负债的数额进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 因为或有负债和或有资产都是不符合确认为负债和资产的定义的，所以企业不能确认或有负债和或有资产。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 如果败诉的可能性大于50%，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债；如果败诉的可能性小于50%，就不需要确认预计负债了。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 在计量与重组义务相关的预计负债时，不需考虑预期处置相关资产的利得或损失。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能予以确认。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 这种情况，一般不需要进行追溯调整，只需要按照当前最佳估计数调整预计负债的金额，同时计入当期损益即可。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 对 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 （1）第一季度 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量保证——农机 16 　　贷：银行存款 8  　　　　原材料 8 （1分） ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 应确认的产品质量保证负债金额＝100×20×[（1%＋2%）÷2]＝30（万元） 借：销售费用——产品质量保证——农机 30  　　贷：预计负债——产品质量保证——农机 30 （1分） 第一季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝20＋30－16＝34（万元）（1分） （2）第二季度 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量保证——农机 44  　　贷：银行存款 22  　　　　原材料 22 （1分） 应确认的产品质量保证负债金额＝200×20×[（1%＋2%）÷2]＝60（万元） 借：销售费用——产品质量保证——农机 60  　　贷：预计负债——产品质量保证——农机60 （1分） 第二季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝34＋60－44 ＝50（万元）（1分） （3）第三季度 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量保证——农机64  　　贷：银行存款 32  　　　　原材料 32 （1分） 应确认的产品质量保证负债金额＝220×20×[（1%＋2%）÷2]＝66（万元） 借：销售费用——产品质量保证——农机66  　　贷：预计负债——产品质量保证——农机66 （1分） 第三季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝50＋66－64＝52（万元）（1分） （4）第四季度 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量保证——农机56  　　贷：银行存款 28  　　　　原材料 28 （1分） 应确认的产品质量保证负债金额＝300×20×[（1%＋2%）÷2]＝90（万元） 借：销售费用——产品质量保证——农机90  　　贷：预计负债——产品质量保证——农机90 （1分） 第四季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝52＋90－56＝86（万元）（1分）。‎ 五、综合题 ‎1、‎ ‎【答案】 资料（1），应确认的预计负债为400万元。（1分） 由于税法规定企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础＝400－400＝0，而账面价值为400万元，形成可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产＝400×25%＝100（万元）。（1分） 相关会计分录为： 借：营业外支出 400 　　贷：预计负债 400（1分） 借：递延所得税资产 100 　　贷：所得税费用 100 （1分） 资料（2），应确认的预计负债＝8000×（0×90%＋20%×4%＋10%×6%）＝112（万元）（1分） 按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支，因此该项预计负债的计税基础＝112－112＝0，而账面价值为112万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产＝112×25%＝28（万元）。（1分） 相关会计分录为： 借：销售费用 112 　　贷：预计负债 112（1分） 借：递延所得税资产 28 　　贷：所得税费用 28 （1分） 资料（3），对丁公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债，应确认的预计负债＝1000×60%＝600（万元）。（1分） 按照税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础=600-0=600万元，等于账面价值，不形成暂时性查差异，不需要确认递延所得税。（1分） 相关会计分录为： 借：营业外支出 600 　　贷：预计负债 600 （1分） 资料（4），甲公司执行合同损失＝840－600＝240（万元） 不执行合同损失＝违约金损失＝200（万元） 因此，应选择不执行合同，应确认的预计负债为200万元。 （1分） 按照税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此该项预计负债的计税基础＝200－200＝0，而账面价值为200万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产＝200×25%＝50（万元）。（1分） 相关会计分录为： 借：营业外支出 200 　　贷：预计负债 200（1分） ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 借：递延所得税资产 50 　　贷：所得税费用 50 （1分）‎ ‎【答案】 甲公司2018年的应纳税所得额＝10000＋400＋112＋600＋200＝11312（万元）（1分） 甲公司2018年的应交所得税＝11312×25%＝2828（万元）（1分） 相关会计分录为： 借：所得税费用 2828 　　贷：应交税费——应交所得税 2828 （1分）‎ 第十三章 收入 一、单项选择题 ‎1、企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（　）。‎ A、作为原合同的组成部分继续进行会计处理 ‎ B、终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理 ‎ C、作为一份单独的合同进行会计处理 ‎ D、作为企业损失，直接计入当期损益 ‎ ‎2、关于增量成本，下列表述不正确的是（　）。‎ A、增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本 ‎ B、增量成本是增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的成本 ‎ C、企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产 ‎ D、企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益 ‎ ‎3、当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。具体分摊时采用的方法是（　）。‎ A、直线法平均摊销 ‎ B、各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例 ‎ C、各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例 ‎ D、各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例 ‎ ‎4、企业应当按照（　）确定可变对价的最佳估计数。‎ A、固定价格 ‎ B、公允价值 ‎ C、期望值或最可能发生金额 ‎ D、历史价格 ‎ ‎5、2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1 000万元。截至2×18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2×19年3月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司2×18年末应确认的收入金额为（　）万元。‎ A、0 ‎ B、1 000 ‎ C、800 ‎ D、200 ‎ ‎6、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年11月1日，甲公司销售A产品一台，并负责安装调试，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，预计将发生成本4 000万元，合同约定总价款为5 000万元（销售价格与安装费用无法区分）。货物已发出，并开具增值税专用发票，但是安装调试工作需要在2×19年1月31日完成。对于该项业务，甲公司在2×18年应确认的收入金额为（　）万元。‎ A、5 000 ‎ B、5 850 ‎ C、4 000 ‎ D、0 ‎ ‎7、对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为（　）。‎ A、收到销售货款时 ‎ B、发出商品时 ‎ C、客户取得相关商品控制权时 ‎ D、发生纳税义务时 ‎ ‎8、甲公司于2×18年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。则甲公司2×18年度确认收入为（　）万元。‎ A、8 ‎ B、10 ‎ C、24 ‎ D、0 ‎ ‎9、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2×18年6月1日，甲公司委托乙公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，乙公司企业在取得代销商品后，对消费者承担商品的主要责任，商品已经发出，货款已经收到，则甲公司在2×18年6月1日应确认的收入为（　）元。‎ A、0 ‎ B、24 000 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 C、15 000 ‎ D、28 080 ‎ ‎10、下列各项目中，不属于授予知识产权许可的范围的是（　）。‎ A、企业让渡软件技术的版权收入 ‎ B、出售固定资产所取得的收入 ‎ C、合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入 ‎ D、转让商标使用权收取的使用费收入 ‎ ‎11、2×18年12月31日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，增值税专用发票上注明价格为675万元，增值税额为108万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价款的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费，则甲公司2×18年12月应确认的收入为（　）万元。‎ A、675 ‎ B、168.75 ‎ C、135 ‎ D、506.25 ‎ ‎12、某电器商场为一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年10月，该商场举行促销活动，规定顾客购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了8 120元（含增值税）的笔记本电脑，该笔记本电脑的成本为5 400元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则商场销售该笔记本电脑时应确认的收入为（　）元。‎ A、0 ‎ B、7 380 ‎ C、7 000 ‎ D、6 190 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列属于建造合同履约成本中的直接费用的有（　）。‎ A、耗用的材料费用 ‎ B、耗用的人工费用 ‎ C、耗用的机械使用费 ‎ D、低值易耗品摊销费用 ‎ ‎2、关于合同资产和合同负债的表述中，不正确的有（　）。‎ A、合同资产和合同负债应当在利润表中单独列示 ‎ B、同一合同下的合同资产和合同负债不得相互抵销 ‎ C、不同合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示 ‎ D、合同资产和合同负债属于流动资产和流动负债 ‎ ‎3、下列各项中，属于与收入确认有关的步骤的有（　）。‎ A、识别与客户订立的合同 ‎ B、识别合同中的单项履约义务 ‎ C、将交易价格分摊至各单项履约义务 ‎ D、履行各单项履约义务时确认收入 ‎ ‎4、下列各项中，不属于判断企业取得商品控制权的要素的有（　）。‎ A、能力 ‎ B、商品价值 ‎ C、市场环境 ‎ D、能够获得商品大部分的经济利益 ‎ ‎5、下列各项中，属于企业在履约过程中在建的商品的有（　）。‎ A、在产品 ‎ B、在建工程 ‎ C、尚未完成的研发项目 ‎ D、正在进行的服务 ‎ ‎6、关于企业无须退回的初始费，下列表述正确的有（　）。‎ A、企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无须退回的初始费应当计入交易价格 ‎ B、该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入 ‎ C、该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入 ‎ D、该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入 ‎ ‎7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2×18年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2×18年该项业务会计处理的表述中，正确的有（　）。‎ A、确认预计负债9.6万元 ‎ B、确认营业收入70.4万元 ‎ C、确认应收账款93.6万元 ‎ D、确认营业成本66万元 ‎ ‎8、关于附有质量保证条款的销售中的质量保证的会计处理，下列表述正确的有（　）。‎ A、法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务 ‎ B、企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务 ‎ C、企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 D、企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的，应作为或有事项进行会计处理 ‎ 三、判断题 ‎1、企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，不属于为取得合同发生的增量成本。（　）‎ ‎2、对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用平均摊销法，在合同年限内进行摊销，摊销额计入当期损益。（　）‎ ‎3、采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为合同负债。（　）‎ ‎4、合同中存在重大融资成分的，企业应按将来要收取的全部价款确认收入。（　）‎ ‎5、企业和客户签订的合同如果既有商品销售又有提供劳务服务时，如果商品销售和提供劳务服务具有高度关联，则二者应分别作为单项履约义务处理。（　）‎ ‎6、对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当将其直接作为在某一时段内履行的履约义务。（　）‎ ‎7、包括在商品售价内可区分的服务费，在销售商品确认收入的同时确认服务费收入。（　）‎ ‎8、企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。有关业务如下： 2×18年3月1日，向乙公司销售保健品100件，每件不含税价格10万元，每件成本8万元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于当日付款；本年6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为10%，2×18年3月未发生销售退回。2×18年3月1日，收到全部货款存入银行。2×18年3月31日未发生退货。假定销售退回实际发生退货时支付货款，且可冲减增值税税额。甲公司根据过去的经验，无法估计该批保健品的退货率。  要求：‎ ‎<1> 、编制2×18年3月1日销售商品的会计分录。‎ ‎<2> 、假定2×18年4月30日若退回5件，货款已经支付，编制其会计分录。‎ ‎<3> 、假定2×18年6月30日若退回1件，编制其会计分录。‎ ‎<4> 、假定2×18年6月30日若退回6件，编制其会计分录。‎ 五、综合题 ‎1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2×18年度和2×19年度发生的有关交易或事项如下： （1）甲公司委托W商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到W商店交来的代销清单，列明已销售代销商品的60%，W商店按代销价款（不含税）的10%收取手续费，款项尚未收到。甲公司对消费者承担商品的主要责任，该批商品的实际成本为90万元。 （2）甲公司对其生产的S产品实行售后包修的销售政策，协议约定，甲公司销售S产品后，提供一年的免费保修改服务，在此期间内，无论客户因为什么原因造成产品出现故障或损坏，甲公司均提供免费维修。同时甲公司还向承诺，除法定保修期1年之外，还延长保修期3年。甲公司本年度共销售S产品1 000件，销售价款共计550万元，款项均已收存银行。假定该批产品和延保服务的单独标价分别为500万元和50万元，甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1年）内将发生的保修费用为20万元。该批产品成本为300万元。合同签订当日，甲公司将该批S产品交付给客户，同时收到了全部价款550万元。假定不考虑增值税及货币时间价值因素。 （3）2×18年6月30日，甲公司以银行存款3 300万元取得乙公司60%的股权。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，可辨认净资产的公允价值为5 000万元，差额为某项固定资产的账面价值与公允价值不相等造成，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 （4）2×19年6月28日，甲公司与戊公司签订资产置换合同，合同约定：甲公司以其持有的乙公司股权与戊公司的一项专利技术进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元，戊公司所持有专利技术的公允价值为2 800万元。戊公司另向甲公司支付银行存款1 200万元。2×19年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的银行存款1 200万元。 乙公司2×18年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2×19年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。 要求：（答案中金额单位以万元表示）‎ ‎<1> 、根据资料（1），编制甲公司的有关会计分录。‎ ‎<2> 、根据资料（2），编制甲公司的有关会计分录。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎<3> 、根据资料（3）、（4），判断甲公司与戊公司进行的资产置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。‎ ‎<4> 、根据资料（3）、（4），计算甲公司换出乙公司股权时应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 选项B，增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的是合同履约成本，而非增量成本。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度＝8／10＝80%，甲公司应确认的收入金额＝1 000×80%＝800（万元）。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 安装检验工作和电梯销售高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约义务，2×18年末不确认收入。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 甲公司2×18年度确认收入＝30×8／（8＋16）＝10（万元）。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 因为题目条件指出乙公司取得代销商品后对消费者承担商品的主要责任，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，甲公司应按协议价确认收入。甲公司分录为： 借：银行存款　　　　27 840 　　贷：主营业务收入　　　 　24 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3 840 借：主营业务成本　　　　　　15 000 　　贷：库存商品　　　　　　　　15 000‎ ‎10、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 选项ACD均属于授予知识产权许可确认的收入；选项B是让渡资产所有权，计入资产处置损益，属于利得。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 包括在商品售价内可区分的修理服务费属于在某一时段内履行的履约义务，应该在提供服务期间内分期确认收入，所以，甲公司2×18年12月应确认的收入＝675×（1－25%）＝506.25（万元）。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 按照积分规则，该顾客共获得积分810分，其公允价值为810元，因此该商场应确认的收入＝（取得的不含税货款）8‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 120／1.16－810（积分公允价值）＝6 190（元）。会计分录为： 借：银行存款8 120 　　贷：主营业务收入 6 190 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1 120 　　　　合同负债 810‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 低值易耗品摊销属于建造合同履约成本的间接费用，而不是直接费用。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性，分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 选项ABD，主要与收入确认有关；选项C，主要与收入的计量有关。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 取得商品控制权包括以下三个要素：（1）能力；（2）主导该商品的使用；（3）能够获得几乎全部的经济利益。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 ABCD ‎7、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 销售时会计分录： 借：应收账款 93.6 　　贷：主营业务收入 70.4 　　　　预计负债——应付退货款 9.6 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）13.6 借：主营业务成本 66 　　应收退货成本 9 　　贷：库存商品 　75‎ ‎8、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 选项C，企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 对 ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 二者应作为一项单项履约义务处理。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 包括在商品售价内可区分的服务费，属于在某一时段内履行的单项履约义务，在提供服务的期间内分期确认收入。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 对 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 2×18年3月1日： 借：银行存款 1 160 　　贷：合同负债 1 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 160 借：发出商品 800  　　贷：库存商品 800‎ ‎【答案】 2×18年4月30日，退回5件，货款已经支付： 借：合同负债 50（5×10） 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8（5×10×16%） 　　贷：银行存款 58（5×10×1.16）  借：库存商品 40（5×8） 　　贷：发出商品 40‎ ‎【答案】 2×18年6月30日，退回1件： 借：合同负债 950（1 000－50） 　　应交税费——应交增值税（销项税额）1.6（1×10×16%） 　　贷：主营业务收入 940（94×10） 　　　　银行存款 11.6（1×10×1.16） 借：库存商品 8（1×8） 　　主营业务成本 752（94×8） 　　贷：发出商品 760（800－40）‎ ‎【答案】 2×18年6月30日，退回6件： 借：合同负债 950（1 000－50）  　　应交税费——应交增值税（销项税额） 9.6 （6×10×16%） 　　贷：银行存款 69.6（6×10×1.16） 　　　　主营业务收入 890 ［（100－5－6）×10］ 借：主营业务成本 712 ［（100－5－6）×8］ 　　库存商品 48（6×8） 　　贷：发出商品 760（800－40）‎ 五、综合题 ‎1、‎ ‎【答案】 资料（1）： 借：发出商品（或委托代销商品） 90 　　贷：库存商品 90 借：应收账款 104.4 　　贷：主营业务收入 90（150×60%） 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）14.4 借：主营业务成本 54（90×60%） 　　贷：发出商品（或委托代销商品） 54 借：销售费用 9 　　应交税费——应交增值税（进项税额）1.44 　　贷：应收账款 10.44‎ ‎【答案】 资料（2）： 借：银行存款 550 　　贷：主营业务收入 500 　　　　合同负债 50 借：主营业务成本 300 　　贷：库存商品 300 借：销售费用 20 　　贷：预计负债 20‎ ‎【答案】 甲公司与戊公司进行的资产置换交易不是非货币性资产交换。 理由：收到的补价占换出资产公允价值的比例＝1 200／4 000×100%＝30%，该比例超过了25%，所以不属于非货币性资产交换。‎ ‎【答案】 甲公司换出乙公司股权时应在其个别财务报表中确认的损益＝4 000－3 300＝700（万元） 甲公司换出乙公司股权时应在其合并财务报表中确认的损益＝4 000－（4 500＋500＋200＋260－500／10）×60%－（3 300－5 000×60%）＝454（万元）‎ 第十四章 政府补助 一、单项选择题 ‎1、如果已确认的政府补助需要退回，企业进行的下列处理，表述正确的是（　）。‎ A、初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当将退回的资金计入营业外支出 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 B、存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 ‎ C、初始确认时计入了损益类科目的，应当将退回的资金计入资本公积 ‎ D、应作为前期差错更正进行追溯重述 ‎ ‎2、为了减少汽车尾气污染，2×18年6月某县决定报废一批大排量公交车。该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。2×18年8月20日，公交公司为新购入的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。该批车辆正式开始使用的时间为2×18年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。公交公司对与资产相关的政府补助采用净额法核算，假定不考虑其他因素。公交公司2×18年因该事项对损益的影响金额为（　）万元。‎ A、195 ‎ B、－2.5 ‎ C、－5 ‎ D、200 ‎ ‎3、企业采用总额法核算其政府补助。甲公司于2×18年取得一项与资产相关的政府补助（货币性资产）。甲公司取得该政府补助时进行的下列处理，正确的是（　）。‎ A、确认为其他收益 ‎ B、冲减资产成本 ‎ C、确认为其他业务收入 ‎ D、确认为递延收益 ‎ ‎4、甲公司2×17年财务报表于2×18年4月30日批准报出，2×17年的所得税汇算清缴于2×18年5月31日完成，所得税税率为25%。甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。2×17年甲公司实际缴纳增值税额100万元。2×18年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2×17年度已交增值税款的通知。甲公司实际收到返还的增值税款应贷记的会计科目及其金额是（　）。‎ A、其他收益70万元 ‎ B、资本公积70万元 ‎ C、递延收益100万元 ‎ D、应交税费70万元 ‎ ‎5、下列各项中，不属于政府补助的是（　）。‎ A、财政部门拨付给企业的粮食定额补贴 ‎ B、某公司建造某环保工程得到的政府贴息 ‎ C、直接减征、免征的税款 ‎ D、无偿划拨的天然起源的天然林 ‎ ‎6、2×18年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2×18年7月初开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。至年末累计发生研究支出1 500万元（全部以银行存款支付）。政府补助文件中并未规定其政府补助类型。甲公司按照总额法核算其政府补助，且按年分摊取得的政府补助。假定不考虑其他因素，甲公司2×18年因该事项确认的其他收益为（　）万元。‎ A、1 860 ‎ B、1 500 ‎ C、1 395 ‎ D、465 ‎ 二、多项选择题 ‎1、关于与资产相关的政府补助，下列说法正确的有（　）。‎ A、与资产相关的政府补助，通常为货币性资产形式 ‎ B、将政府补助用于长期资产时，相关长期资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延 ‎ C、在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 ‎ D、以名义金额计量的政府补助，在取得时计入递延收益 ‎ ‎2、下列关于政府补助的说法，正确的有（　）。‎ A、与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应先判断是否满足政府补助所附条件 ‎ B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期其他收益或冲减相关成本 ‎ C、企业取得与资产相关的政府补助，初始确认为递延收益的，递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时孰早” ‎ D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 ‎ ‎3、下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有（　）。‎ A、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本 ‎ B、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款 ‎ C、实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 D、用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理 ‎ ‎4、下列各项中，属于政府补助的特征的有（　）。‎ A、政府补助是来源于政府的经济资源 ‎ B、政府补助属于政府对企业的资本性投入 ‎ C、政府补助具有无偿性 ‎ D、政府补助具有固定性 ‎ ‎5、2018年2月5日，A公司收到当地政府相关部门划拨的“科技三项费用拨款”共计5 000万元，该笔款项专门用于支持A公司正在进行的某一重大科研项目。该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分。2018年9月末，该科研项目完成。2018年12月20日，当地政府有关部门经调查发现A公司的该科研项目并不符合“科技三项费用拨款”的基本条件，A公司需退还全部款项。A公司对其政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，针对A公司的会计处理，下列表述不正确的有（　）。‎ A、2018年2月5日，A公司应将收到的5 000万元计入递延收益 ‎ B、2018年2月5日，A公司应将收到的5 000万元计入当期损益 ‎ C、2018年12月20日，A公司应将退还的5 000万元计入当期损益 ‎ D、2018年12月20日，A公司应将退还的5 000万元计入递延收益 ‎ 三、判断题 ‎1、因不满足政府补助所附条件，甲公司需退回一笔与无形资产相关的补助款，当初甲公司采用净额法核算，则应增加无形资产的账面价值。（　）‎ ‎2、与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时直接计入其他收益。（　）‎ ‎3、附有使用条件的政府对企业的经济支持不属于政府补助。（　）‎ ‎4、企业取得与综合性项目相关的政府补助，且难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应整体归类为与资产相关的政府补助。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。A公司于2×16年1月向政府有关部门提交了200万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×16年3月20日，A公司收到了政府补贴款200万元。2×16年4月20日，A公司购入不需要安装环保设备，实际成本为500万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×20年4月，A公司出售了这台设备，取得价款120万元，假定A公司取得与资产相关的政府补助采用净额法进行会计处理，不考虑相关税费。‎ ‎<1> 、根据上述资料编制相关会计分录。‎ ‎<2> 、假定2×17年5月，有关部门对A公司的检查发现，A公司不符合申请补助的条件，要求A公司退回补助款。A公司于当月将补助款200万元予以退回。简述A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。‎ ‎2、甲公司是集研究、生产、制造、销售为一体的综合型企业，生产A、B两种产品，20×3年和20×4年发生的相关业务如下。 （1）20×3年2月，甲公司决定购置一台环保生产设备，预计价款为2 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助720万元的申请。20×3年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司720万元财政拨款（同日到账）。 （2）20×3年3月1日，收到政府划拨的以前年度已完成科研项目的经费补贴400万元。 （3）20×3年3月31日，甲公司购入环保生产设备，实际成本为1 200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。购入的环保设备是需要安装的，共计发生安装费用300万元，假定安装费用全部用银行存款直接支付。该项环保生产设备在20×3年4月30日达到预定可使用状态。 （4）20×3年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实际缴纳的增值税返还了80%，20×3年7月缴纳与B产品相关的增值税额200万元，20×3年8月收到返还的增值税160万元。 （5）20×3年9月30日，政府为了促进甲公司的发展，同时带动当地的经济发展，补助给甲企业一台生产B产品的生产设备，该设备的公允价值为500万元，预计使用年限为5年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。  （6）20×4年4月30日，甲公司出售了20×3年购入的环保生产设备，取得价款1 300万元。 其他条件： 甲公司按月计提资产的折旧，并分摊递延收益，环保设备和生产设备所生产的产品均未对外出售。 甲公司对其取得的政府补助均采用总额法核算，且对与资产相关的政府补助按照直线法分摊。 假定不考虑其他因素。‎ ‎<1> 、判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。‎ ‎<2> 、计算上述业务影响20×3年损益的金额。‎ ‎<3> 、编制甲公司与环保生产设备相关的会计分录。‎ 答案部分 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 选项A，应该将退回的资金调整资产的账面价值；选项C，应当将退回的资金直接计入当期损益；选项D，已确认的政府补助需要退回的，不需要追溯调整。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 采用净额法核算的与资产相关的政府补助应该冲减资产的成本，即公交公司购置新车的入账价值＝400－200＝200（万元），公交公司需要对该公交车计提折旧＝200/20/12×3＝2.5（万元），因此，对损益的影响＝－2.5（万元）。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法核算时，应在取得时计入递延收益。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 企业收到的先征后返的增值税额应作为政府补助处理，且只能采用总额法核算，实际取得时，记入“其他收益”科目，金额＝100×70%＝70（万元）。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 直接减征、免征的税款，不涉及资产直接转移，因此不属于政府补助。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 甲公司2×18年应确认的其他收益＝1 860/2×6/12＝465（万元）。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项D，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。 ‎2、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 选项B，①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 按照政府补助准则的规定，政府补助具有如下特征：（1）来源于政府的经济资源；（2）无偿性。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 BD ‎【解析】 A公司该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分，应该作为与收益相关的政府补助处理，且用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，因此，应该计入递延收益。选项A正确，选项B不正确。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 对 ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核政府补助的定义及特征。政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 此时，应整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 2×16年3月20日实际收到了政府补贴 借：银行存款200 　　贷：递延收益200（1分） 2×16年4月20日购入设备 借：固定资产500 　　贷：银行存款500（1分） 借：递延收益200 　　贷：固定资产200（1分） 自2×16年5月起每个月末计提折旧 借：制造费用 [（500-200）/10/12]2.5 　　贷：累计折旧2.5（1分） 2×20年4月出售设备 借：固定资产清理180 　　累计折旧（2.5×12×4）120 　　贷：固定资产300（1分） 借：银行存款120 　　资产处置损益60 　　贷：固定资产清理180 （2分）‎ ‎【答案】 会计处理原则：A公司采用净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值，因此需要调整该固定资产的成本与累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。（1分） 借：固定资产200 　　营业外支出21.67 　　贷：银行存款200 　　　　累计折旧21.67 （2分）‎ ‎2、‎ ‎【答案】 资料（1）中甲公司因购置环保生产设备申请的财政拨款和资料（5）中收到的生产设备是属于与资产相关的政府补助。（1分）‎ ‎【答案】 对20×3年损益的影响金额＝400＋160＋96＋25＝681（万元）。（1分）‎ ‎【解析】 上述事项中（2）（4）在发生时直接计入当期其他收益，这2个事项对于当期损益的影响金额＝400＋160＝560（万元）。 20×3年年末应摊销因环保生产设备相关的政府补助而计入损益的金额＝720/5×8/12＝96（万元），因收到的生产设备而分摊计入损益的金额＝500/5×3/12＝25（万元）。 因此，对20×3年损益的影响金额＝400＋160＋96＋25＝681（万元）。‎ ‎【答案】 20×3年2月14日，甲公司收到财政拨款： 借：银行存款 720 　　贷：递延收益 720（1分） 20×3年3月31日，甲公司购入环保设备： 借：在建工程 1 200 　　贷：银行存款 1 200（1分） 支付的安装费用： 借：在建工程 300 　　贷：银行存款 300（1分） 20×3年4月30日，完工后结转到固定资产： 借：固定资产 1 500 　　贷：在建工程 1 500（0.5分） 20×3年5至12月每月分别摊销递延收益： 借：递延收益 （720/5/12）12 　　贷：其他收益 12（1分） 同时，每月分别计提累计折旧： 借：制造费用 （1 500/5/12）25 　　贷：累计折旧 25（0.5分） 20×4年1至4月每月分别摊销递延收益： 借：递延收益 12 　　贷：其他收益 12（0.5分） 同时，每月分别计提折旧： 借：制造费用 　　　25 　　贷：累计折旧 　　　　　25（0.5分） 注：产品完工时，将包括折旧在内的成本金额转入库存商品。 20×4年4月30日出售了该套设备： 借：固定资产清理 1 200 　　累计折旧 300 　　贷：固定资产　　　 1 500（1分） 借：银行存款 1 300 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎　　贷：固定资产清理 1 200 　　　　资产处置损益 100（1分） 转销递延收益余额：‎ ‎ 尚未摊销的递延收益余额＝720－12×12＝576（万元） 借：递延收益 　576 　　贷：资产处置损益 576（1分）‎ 第十五章 所得税 一、单项选择题 ‎1、按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是（　）。‎ A、会计折旧与税法折旧的差异 ‎ B、期末按公允价值调增交易性金融资产 ‎ C、因非同一控制下免税合并而产生的商誉 ‎ D、计提无形资产减值准备 ‎ ‎2、甲公司2018年实现营业收入1000万元，当年广告费用发生了200万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%，税前利润为400万元，所得税率为25%，当年罚没支出为1万元，当年购入的交易性金融资产截止年末增值了10万元，假定无其他纳税调整事项，则当年的净利润为（　）万元。‎ A、299.75 ‎ B、300 ‎ C、301 ‎ D、289.75 ‎ ‎3、甲企业因销售产品承诺提供3年的保修服务，2×18年年初“预计负债——产品保修费用”科目余额600万元，2×18年度利润表中“销售费用”项目下有500万元系销售产品提供保修服务确认，2×18年实际发生产品保修支出400万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，甲企业在2×18年12月31日的可抵扣暂时性差异余额为（　）万元。‎ A、600 ‎ B、500 ‎ C、400 ‎ D、700 ‎ ‎4、下列各项资产和负债中，因账面价值和计税基础不一致形成暂时性差异的是（　）。‎ A、计提职工工资形成的应付职工薪酬 ‎ B、购买国债确认的利息收入 ‎ C、因确认产品质量保证形成的预计负债　　　　 ‎ D、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的罚款 ‎ ‎5、甲公司自2×17年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2×17年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2×18年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，所得税税率为25%。甲公司2×18年末因上述业务确认的递延所得税资产为（　）万元。‎ A、0 ‎ B、75 ‎ C、69.38 　 ‎ D、150 ‎ ‎6、甲公司所得税税率为25%。2×18年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。2×18年计提产品保修费用100万元， 2×18年实际发生产品保修费用300万元。假设产品保修费用在实际支付时可以税前抵扣，不考虑其他因素，当期递延所得税费用为（　）万元。‎ A、50 ‎ B、－50 ‎ C、75 ‎ D、25 ‎ ‎7、甲公司在2018年共发生净亏损8000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。2018年末，甲公司预计其在未来5年内能够产生应纳税所得额10000万元。甲公司在2019年实际产生的应纳税所得额为零。2019年末，甲公司预计其在未来4年能够产生的应纳税所得额为6000万元。甲公司适用的所得税税率为25％。假定无其他纳税调整事项，则甲公司在2019年末应做的会计处理是（　）。‎ A、调增递延所得税资产账面价值1500万元 ‎ B、调减递延所得税资产账面价值1500万元 ‎ C、调减递延所得税资产账面价值2000万元 ‎ D、调减递延所得税资产账面价值500万元 ‎ ‎8、下列各项负债中，其计税基础为零的是（　）。‎ A、因欠税产生的应交税款滞纳金 ‎ B、因购入存货形成的应付账款 ‎ C、因确认保修费用形成的预计负债 ‎ D、为职工计提的应付养老保险金 ‎ ‎9、某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为（　）万元。‎ A、30 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 B、46.2 ‎ C、33 ‎ D、32.5 ‎ ‎10、甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×7年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为33%，已知自20×8年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。20×7年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；年末持有的其他债权投资公允价值上升100万元。假定20×7年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司20×7年确认的所得税费用为（　）万元。‎ A、660　　　　　　 ‎ B、1 060　 ‎ C、1 035　　　　　 ‎ D、627 ‎ ‎11、某企业期末持有一批存货，成本为1 000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为（　）万元。‎ A、1 000　　　　 ‎ B、800　　 ‎ C、200　　　　　 ‎ D、0 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列各项中，应确认递延所得税负债的有（　）。‎ A、投资性房地产账面价值大于其计税基础 ‎ B、投资性房地产账面价值小于其计税基础 ‎ C、未弥补亏损 ‎ D、负债账面价值小于其计税基础 ‎ ‎2、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有（　）。‎ A、本期计提固定资产减值准备 ‎ B、本期转回存货跌价准备 ‎ C、企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额 ‎ D、实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 ‎ ‎3、下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（　）。‎ A、资产的账面价值大于其计税基础 ‎ B、资产的账面价值小于其计税基础 ‎ C、负债的账面价值大于其计税基础 ‎ D、负债的账面价值小于其计税基础 ‎ ‎4、有关所得税的列报，表述不正确的有（　）。‎ A、递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示 ‎ B、递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示 ‎ C、递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示 ‎ D、递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示 ‎ ‎5、在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有（　）。‎ A、发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 ‎ B、发生应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债 ‎ C、税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整 ‎ D、本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债 ‎ ‎6、下列关于资产或负债的计税基础的表述中，正确的有（　）。‎ A、资产的计税基础，即在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 ‎ B、资产的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 ‎ C、负债的计税基础，即在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额 ‎ D、负债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 ‎ ‎7、下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有（　）。‎ A、企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同 ‎ B、企业一项交易性金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额 ‎ C、企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算 ‎ D、企业发生的税法允许税前弥补的亏损额 ‎ ‎8、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（　）。‎ A、支付的购货合同违约金 ‎ B、计提的国债利息 ‎ C、因产品质量保证计提的预计负债 ‎ D、应付的税收滞纳金 ‎ 三、判断题 ‎1、商誉的初始确认可能会产生应纳税暂时性差异，但会计准则规定不确认与其相关的递延所得税负债。（　）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎2、以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。（　）‎ ‎3、递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。（　）‎ ‎4、企业递延所得税资产及递延所得税负债不得以抵销后的净额列示。（　）‎ ‎5、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（　）‎ ‎6、超过税法扣除标准的业务宣传费，能够产生可抵扣暂时性差异。（　）‎ ‎7、企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。（　）‎ ‎8、某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。（　）‎ ‎9、如果某交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化计入了所有者权益，则这部分递延所得税资产或负债及其变化不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。（　）‎ ‎10、递延所得税资产与固定资产等资产不同，不应计提减值准备，从而也不涉及减值准备转回的问题。（　）‎ ‎11、因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业需对以后期间的递延所得税按照新的税率进行计量，已经确认的递延所得税不用再做调整。（　）‎ ‎12、利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。（　）‎ ‎13、资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税法对资产的入账价值不同所产生的。（　）‎ ‎14、确认递延所得税负债可能影响所得税费用，也可能不影响所得税费用。（　）‎ 五、计算分析题 ‎1、A股份有限公司（以下简称“A公司”）适用的所得税税率为25%。该公司2×18年末部分资产和负债项目的情况如下： （1）2×18年4月1日，购入3年期国库券，实际支付价款为2034万元，债券面值2000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面年利率为5%，实际利率为4%。A公司将其划分为债权投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。 （2）A公司2×18年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款100万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2×18年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。 （3）2×18年，A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。 （4）A公司编制的2×18年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。 （5）假定A公司2×18年度实现会计利润1800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。‎ ‎<1> 、请分析A公司2×18年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少。‎ ‎<2> 、请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，以及所得税的影响。‎ ‎<3> 、计算A公司2×18年所得税费用并编制相关会计分录。‎ 六、综合题 ‎1、A公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算，每年均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他税费。有关资料如下： （1）2×18年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为36.8万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。 （2）该办公楼改扩建工程于2×18年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。 （3）2×18年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2×19年末收取，租赁期开始日为2×18年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎（4）2×20年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×20年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。 （5）2×20年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。 （6）2×21年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。 （注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额，不考虑增值税等其他因素的影响）‎ ‎<1> 、编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录；‎ ‎<2> 、编制2×18年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；‎ ‎<3> 、编制2×19年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；‎ ‎<4> 、编制2×20年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录；‎ ‎<5> 、编制2×20年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；‎ ‎<6> 、编制2×21年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 非同一控制下的免税合并产生的商誉，形成的暂时性差异不确认递延所得税。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 ①应税所得＝400＋1＋50－10＝441（万元）； ②应交所得税＝441×25%＝110.25（万元）； ③递延所得税资产借记12.5万元（＝50×25%）； ④递延所得税负债贷记2.5万元（＝10×25%）； ⑤所得税费用＝110.25－12.5＋2.5＝100.25（万元） ⑥净利润＝400－100.25＝299.75（万元）。 【拓展】 ①当年递延所得税净收益为10万元（12.5－2.5）； ②所得税费用＝（税前利润±永久性差异）×25%‎ ‎3、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 2×18年末预计负债的账面价值＝600＋500－400＝700（万元），因税法规定该预费用在实际发生时允许税前扣除，所以未来期间可税前扣除的金额为700万元，故计税基础＝账面价值－未来期间可税前扣除的金额＝700－700＝0，因此2×18年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项ABD，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异；选项C，企业因产品质量保证确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝账面价值－税前列支的金额（与账面价值相等）＝0。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 自行开发的无形资产初始确认时分录是： 借：无形资产  　　贷：研发支出——资本化支出 账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 预计负债的账面价值＝500＋100－300＝300（万元）；计税基础＝300－300＝0；账面价值＞计税基础，其差额为300 万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。“递延所得税资产”科目余额＝300×25%＝75（万元），“递延所得税资产”科目发生额＝75－125＝－50（万元），所以递延所得税费用为50万元。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 甲公司在2018年末应确认的递延所得税资产＝8000×25％＝2000（万元）；甲公司在2019年末对该递延所得税资产的账面价值进行复核时，发现其在未来4年内很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，所以应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额＝（8000－6000）×25％＝500（万元）。‎ ‎8、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 C ‎【解析】 选项A，因欠税产生的应交税款滞纳金，税法不允许税前列支。该预计负债的计税基础＝其账面价值－未来期间税前列支的金额0＝账面价值；选项B，因购入存货形成的应付账款 ，将来偿付应付账款税法不允许税前扣除，所以计税基础＝账面价值－未来期间准予税前扣除的金额0＝账面价值；选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－税前列支的金额（和账面价值相等）＝0；选项D，为职工计提的应付养老保险金 ，当期准予税前扣除，所以未来期间准予税前扣除的金额是0，计税基础＝账面价值－未来期间准予税前扣除的金额0＝账面价值。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 “递延所得税资产”科目借方余额＝（33/33%＋30）×25%＝32.5（万元）。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 税法规定国债利息收入不纳税，因此要调减；税法上也不认可公允价值变动损益，这里交易性金融资产公允价值上升，也需要纳税调减，所以应交所得税＝（4 000－500－1 500）×33%＝660（万元） 递延所得税负债＝（1 500＋100）×25%＝400（万元） 其他债权投资的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。 借：所得税费用　　　　　　　　　 1 035 　　其他综合收益　　　　25 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　660 　　　　递延所得税负债　　　　　　　　400‎ ‎11、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额＝1 000－0＝1 000（万元）。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 选项BC，应确认递延所得税资产。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 不考虑其他因素的情况下，选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加；选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少；选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 BC ‎【解析】 选项AD，产生应纳税暂时性差异。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 BD ‎【解析】 本题考核所得税的列报。递延所得税资产和递延所得税负债都是在以后年度转回的，一般情况下转回期均大于一年，所以分别属于非流动资产、非流动负债，故本题答案是选项B、D。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 当期所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税资产的贷方金额＋递延所得税负债的贷方金额－递延所得税资产的借方金额－递延所得税负债的借方金额。以上各事项虽然也可能对应调整当期所有者权益或者商誉，但是也可能影响当期所得税费用。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 资产的计税基础，是在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额；负债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 选项A，会计上直线法计提折旧，税法上双倍余额递减法计提折旧，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项B，公允价值上升导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，会计上使用寿命不确定的无形资产不摊销，而税法上分期摊销，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D，未来盈利时可以税前弥补上述亏损，导致未来期间应纳税所得额减少，产生的是可抵扣暂时性差异。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 本题考核资产的计税基础。选项C，按照税法的有关规定，企业因产品质量保证确认的预计负债，实际发生时可以税前列支，计税基础为零，不等于账面价值。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 对 ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 不是所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。比如，其他债权投资公允价值变动产生的应纳税暂时性差异，无须作纳税调减。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 同时满足以下条件的，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示：企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产及负债或是同时取得资产、清偿债务。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 对 ‎7、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业在非同一控制下的企业合并中产生的商誉，如果是免税合并，则税法上是不认可该商誉的，其账面价值大于计税基础不同，产生应纳税暂时性差异，只是不确认相关的递延所得税负债。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 如企业自行研发无形资产，初始确认时账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 利润表中的递延所得税费用（或收益），实际上就是递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额对所得税费用的影响。如果某交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化计入了所有者权益，则不会直接影响所得税费用。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 对 ‎13、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 错 ‎【解析】 资产在初始确认时的入账价值，税法一般是认可的，资产的暂时性差异主要是因为后续计量过程中会计准则规定与税法规定不同而引起的。‎ ‎14、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 确认递延所得税负债可能影响所得税费用，也可能影响者所有者权益。‎ 五、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 ①该国库券2×18年12月31日的账面价值＝2034－（2000×5%×9/12－2034×4%×9/12）＝2020.02（万元），计税基础＝2020.02万元。（1分） ②该项应收账款的账面价值为100万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。（1分） ③该批交易性证券2×18年12月31日的账面价值为120万元；按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。（1分） ④该项负债2×18年12月31日的账面价值为100万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。（1分）‎ ‎【解析】 国债利息收入是免税的，其账面价值是等于计税基础的。国债利息收入不属于资产也不属于负债，但是可以将其以负债的形式计算其计税基础，负债的计税基础=账面价值-未来可以抵扣的金额，因为国债利息收入在未来是不可以抵扣的，也是不纳税的，所以此时计税基础=账面价值。‎ ‎【答案】 ①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。（1分） ②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。（1分） ③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产＝2×25%＝0.5（万元）。（1分） ④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。（1分）‎ ‎【答案】 2×18年应交所得税＝（1800－2034×4%×9/12＋2＋100）×25%＝460.25（万元）（1分） 2×18年递延所得税费用＝－0.5万元（1分） 因此，2×18年所得税费用＝460.25－0.5＝459.75（万元）（1分） 借：所得税费用 459.75 　　递延所得税资产 0.5 　　贷：应交税费——应交所得税 460.25（1分）‎ 六、综合题 ‎1、‎ ‎【答案】 借：在建工程 2 000 　　累计折旧 500 　　贷：固定资产 2 500（0.5分） 借：在建工程 400 　　贷：工程物资 210 　　　　库存商品 36.8 　　　　应付职工薪酬 153.2（0.5分） 借：应付职工薪酬 153.2 　　贷：银行存款 153.2（0.5分） 借：固定资产 2 400 　　贷：在建工程 2 400（0.5分）‎ ‎【答案】 2×18年12月31日： 借：管理费用 　　30 　　贷：累计折旧　　 30（1分） 借：投资性房地产 　　2 400 　　累计折旧 　　30（2 400/20×3/12） 　　贷：固定资产 　　2 400 　　　　投资性房地产累计折旧 　　30（1分）‎ ‎【答案】 2×19年12月31日： 借：其他业务成本 　　120（2 400/20） 　　贷：投资性房地产累计折旧　　 120（1分） 借：银行存款 180 　　贷：其他业务收入 180（1分）‎ ‎【答案】 2×20年1月1日： 借：投资性房地产——成本 2 350 　　投资性房地产累计折旧 150 　　贷：投资性房地产 2 400 　　　　递延所得税负债 25［（2 350－2 250）×25%］ 　　　　利润分配——未分配利润 67.5 　　　　盈余公积 7.5（2分）‎ ‎【答案】 2×20年12月31日： 借：银行存款 180 　　贷：其他业务收入 180（0.5分） 借：公允价值变动损益 80（2 350－2 270） 　　贷：投资性房地产——公允价值变动 80（0.5分） ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 借：所得税费用 10 　　贷：递延所得税负债 10（1分）‎ ‎【解析】 税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2 270－2 130）×25%－25＝10（万元）。‎ ‎【答案】 2×21年12月31日： 借：银行存款 180 　　贷：其他业务收入 180（1分） 借：银行存款 2 500 　　贷：其他业务收入 2 500（1分） 借：其他业务成本 2 270 　　投资性房地产——公允价值变动 80 　　贷：投资性房地产——成本 2 350（1分） 借：其他业务成本 80 　　贷：公允价值变动损益 80（1分） 借：递延所得税负债 35 　　贷：所得税费用 35（1分）‎ 第十六章 外币折算 一、单项选择题 ‎1、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。投资合同约定的汇率为1美元=6.20元人民币。另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（　）万元人民币。‎ A、321 ‎ B、320 ‎ C、323 ‎ D、317 ‎ ‎2、下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（　）。‎ A、资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算 ‎ B、所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算 ‎ C、利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 ‎ D、在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益 ‎ ‎3、X公司为国内工业企业，主要从事汽车零部件的销售。该公司15%的销售收入源自出口，出口货物采用欧元计价和结算；从美国进口所需原材料的20%，进口原材料以美元计价和结算。不考虑其他因素，则X公司应选择的记账本位币是（　）。‎ A、人民币 ‎ B、美元 ‎ C、欧元 ‎ D、任一种都可以，企业可以自行确定和变更 ‎ ‎4、某企业存货的可变现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，需要将存货可变现净值折算为记账本位币，对于折算后的金额小于成本的差额应计入（　）。‎ A、公允价值变动损益 ‎ B、财务费用 ‎ C、营业外收入 ‎ D、资产减值损失 ‎ ‎5、A公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率进行折算，20×9年12月1日，以每件100美元的价格从国外购入10000件甲商品，A公司当日支付了货款。由于该产品国内市场暂无供应，因此其可变现净值以外币确定，20×9年12月31日，国际市场上该商品的单价为95美元，该批商品在本期未出售。12月1日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，不考虑其他因素，则12月31日A公司对该批商品应计提的存货跌价准备的金额为（　）元人民币。‎ A、0 ‎ B、50000 ‎ C、190000 ‎ D、100000 ‎ ‎6、M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝6.80元人民币。1月31日的市场汇率为1美元＝6.87元人民币。2月28日的市场汇率为1美元＝6.84元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为（　）万元人民币。‎ A、0.30 ‎ B、0.20 ‎ C、1.2 ‎ D、－1.2 ‎ ‎7、下列关于企业记账本位币变更的表述中，正确的是（　）。‎ A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 ‎ B、企业记账本位币一经确定，不得变更 ‎ C、企业的记账本位币一定是人民币 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 D、企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映 ‎ ‎8、A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×18年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.65元人民币。则计入当日财务费用的金额为（　）万元人民币。‎ A、5 ‎ B、10　 ‎ C、-5 ‎ D、8 ‎ ‎9、A公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美元＝7.2元人民币。1月31日，市场汇率为1美元＝7.25元人民币。2月15日，A公司以人民币偿还该笔短期借款，当日银行的美元卖出价为1美元＝7.14元人民币，市场汇率为1美元＝7.12元人民币。不考虑其他因素，则该项借款业务对A公司第1季度损益的影响金额为（　）万元人民币。‎ A、-8 ‎ B、6 ‎ C、-5 　 ‎ D、-11  ‎ ‎10、下列各项外币资产发生的汇兑差额中，不计入当期损益的是（　）。‎ A、应收账款 ‎ B、交易性金融资产 ‎ C、债权投资 ‎ D、其他权益工具投资 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列关于母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的汇兑差额的会计处理，不正确的有（　）。‎ A、转入合并利润表的财务费用项目 ‎ B、转入合并利润表的投资收益项目 ‎ C、转入合并资产负债表的未分配利润项目 ‎ D、转入合并资产负债表的其他综合收益项目 ‎ ‎2、下列关于归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，不正确的有（　）。‎ A、列入负债项目 ‎ B、列入少数股东权益项目 ‎ C、列入其他综合收益项目 ‎ D、列入负债和所有者权益项目之间单设的项目 ‎ ‎3、我国某企业的记账本位币为欧元，则下列说法中正确的有（　）。‎ A、该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 ‎ B、该企业期末编制的财务报表应当折算为人民币 ‎ C、该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 ‎ D、该企业期末编制报表的货币应是欧元，不需要折算 ‎ ‎4、以下关于外币折算的说法中，正确的有（　）。‎ A、以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额 ‎ B、投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算 ‎ C、以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益” ‎ D、其他债权投资形成的汇兑差额，应计入当期损益 ‎ ‎5、对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（　）。‎ A、外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用 ‎ B、外币专门借款发生的汇兑差额，应计入财务费用 ‎ C、企业的外币应收应付款项所产生的汇兑差额，应计入财务费用 ‎ D、企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入财务费用 ‎ ‎6、关于资产负债表日外币项目折算，下列表述中不正确的有（　）。‎ A、外币货币性项目的期末汇兑差额均应计入当期损益 ‎ B、以历史成本计量的外币非货币性项目，不会产生汇兑差额 ‎ C、外币非货币性项目均应采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其初始入账时的记账本位币金额 ‎ D、以公允价值计量的外币非货币性项目，其公允价值变动金额不受汇率变动影响 ‎ ‎7、境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项目有（　）。‎ A、无形资产 ‎ B、资本公积 ‎ C、盈余公积 ‎ D、长期借款 ‎ ‎8、外币财务报表折算中，外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（　）。‎ A、营业成本 ‎ B、固定资产  ‎ C、资本公积 ‎ D、所得税费用 ‎ ‎9、在确定境外经营(子公司)的记账本位币时，应当考虑的因素有（　）。‎ A、相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 B、境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重 ‎ C、境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 ‎ D、境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 ‎ ‎10、下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有（　）。‎ A、接受投入的外币资本折算差额 ‎ B、买入外汇时发生的折算差额 ‎ C、卖出外汇时发生的折算差额 ‎ D、外币会计报表折算的差额 ‎ ‎11、关于外币借款在资本化期间的汇兑差额，下列处理中正确的有（　）。‎ A、外币一般借款本金的汇兑差额应计入资产成本 ‎ B、外币一般借款利息的汇兑差额应计入当期损益 ‎ C、外币专门借款本金的汇兑差额应计入资产成本 ‎ D、外币专门借款利息的汇兑差额应计入财务费用 ‎ ‎12、下列有关外币折算的会计处理方法正确的有（　）。‎ A、外币是指企业记账本位币以外的货币 ‎ B、企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 ‎ C、企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积 ‎ D、企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算 ‎ 三、判断题 ‎ ‎1、企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额反映在“财务费用”项目中。（　）‎ ‎2、企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。（　）‎ ‎3、企业部分处置境外经营的，应当将全部的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。（　）‎ ‎4、业务收支以人民币以外的货币为主的境内企业，可以选择其中的一种货币作为记账本位币，且在编报财务报表时不需要折算为人民币。（　）‎ ‎5、以成本和可变现净值孰低计量的存货，资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。（　）‎ ‎6、企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以变更当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。（　）‎ ‎7、境外经营一般包括企业在境外的子公司、合营企业、联营企业等，不包括企业在境外的分支机构。（　）‎ ‎8、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（　）‎ ‎9、企业借入的外币专门借款发生的汇兑差额，不属于借款费用，直接计入当期损益。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。 2×19年第一季度A公司发生的有关业务如下： （1）2月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.77元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.76元人民币。 （2）2月12日，以每股3美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元＝6.05元人民币。不考虑相关税费。 （3）2月20日，出口销售一批K产品，价款10万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。 （4）3月2日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.08元人民币，该应收账款系2×17年出口销售发生的，2×18年12月31日的即期汇率是1美元＝6.10元人民币。 （5）3月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝6.12元人民币。以人民币支付进口关税44万元，支付增值税56万元。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。‎ ‎<1> 、根据上述资料分别编制相关分录。（答案中的金额单位用万元表示）‎ ‎2、大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2×18年11月31日，市场汇率为1美元＝6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：‎ 外币账户 外币账户金额（美元）（万元）‎ 汇率 记账本位币金额（人民币） （万元）‎ 银行存款 ‎500‎ ‎6.5‎ ‎3 250‎ 应收账款 ‎20‎ ‎6.5‎ ‎130‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 应付账款 ‎10‎ ‎6.5‎ ‎65‎ 长期借款 ‎80‎ ‎6.5‎ ‎520‎ 大华公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）： （1）12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元＝6.46元人民币，款项已用美元支付。 （2）12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.6元人民币，款项尚未收到。 （3）12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元＝6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元＝6.53元人民币。 （4）12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。 （5）12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元＝6.55元人民币。 （6）12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2×18年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2×18年1月1日已开始建造，2×18年末尚未完工。 （7）12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。‎ ‎<1> 、编制上述业务的相关会计处理；‎ ‎<2> 、计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑税费的影响）‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 该设备的入账价值=50×6.24+3+5+3=323（万元人民币）。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项D，企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 从资料可以看出，X公司主要以人民币计价和结算，因此应该采用人民币作为记账本位币。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 此时表明存货发生了减值，要确认减值损失。 借：资产减值损失 　　贷：存货跌价准备 ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 12月31日A公司对该批商品应计提的存货跌价准备的金额＝10000×7.6×100－10000×7.8×95＝190000（元人民币）。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 该外币债权2月份发生的汇兑收益＝40×（6.84－6.87）＝－1.2（万元）。2月末汇率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。‎ 分录如下：‎ 借：应收账款——美元272（40×6.80）‎ ‎　　贷：主营业务收入272‎ 借：应收账款——美元2.8（40×6.87-40×6.80）‎ ‎　　贷：财务费用2.8‎ 借：财务费用1.2‎ ‎　　贷：应收账款——美元1.2（40×6.84-40×6.87）‎ ‎7、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】  A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=100×（6.60-6.55）=5（万元人民币）分录如下： 借：银行存款——人民币元655（100×6.55） 　　财务费用5 　　贷：银行存款——美元660 （100×6.60）‎ ‎9、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 该借款业务对第1季度损益的影响金额＝100×（7.2－7.14）＝6（万元人民币）。 A公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美元＝7.2元人民币，会计处理为： 借：银行存款——美元 720（7.2×100） 　　贷：短期借款——美元 720（7.2×100） 1月31日，市场汇率为1美元＝7.25元人民币。 借：财务费用 5（0.05×100） 　　贷：短期借款——美元 5 2月15日，A公司以人民币偿还该笔短期借款，当日银行的美元卖出价为1美元＝7.14元人民币，市场汇率为1美元＝7.12元人民币。 借：短期借款——美元 725（720＋5） 　　贷：银行存款——人民币 714（7.14×100） 　　　　财务费用 11 所以，对损益的影响是+6（=11-5）万元人民币。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入所有者权益（其他综合收益）项目中。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 本题考核外币发生交易日的会计处理。母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应将该外币货币性项目产生的汇兑差额转入其他综合收益。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表中列入少数股东权益项目。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币；编制的财务报表应当折算为人民币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 投资者以外币投入的资本，应按交易发生日的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 CD ‎【解析】 本题考核资产负债表日外币各项目的汇兑损益。外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 选项A，满足资本化条件的应当资本化；以公允价值计量的外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应考虑汇率变动的影响，调整原记账本位币金额，因此选项CD不正确。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项AD正确。‎ ‎8、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 AD ‎【解析】 选项B，是资产负债表中资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算；选项C，是所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性——没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重——占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回——直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务——不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 BC ‎【解析】 接受外币资本投资时不会产生折算差额；买卖外汇时发生的折算差额和期末应收账款科目的折算差额可计入当期损益；外币会计报表折算的差额直接在资产负债表所有者权益中单设项目反映。所以此题正确选项为BC。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 BC ‎【解析】 外币一般借款本金和利息的汇兑差额，都应计入当期损益（财务费用），选项A不正确；外币专门借款本金和利息的汇兑差额，在资本化期间产生的，计入资产成本，在费用化期间产生的，则计入当期损益（财务费用），选项D不正确。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 选项C，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；选项D，有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 差额应自“财务费用”转入“其他综合收益”项目。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核记账本位币的确定。以人民币以外货币为记账本位币的，在编制财务报表时应当折算为人民币。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。‎ ‎7、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 错 ‎【解析】 境外经营一般包括企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 对 ‎9、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业借入的外币专门借款在资本化期间发生的汇兑差额要予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 （1） 借：银行存款——人民币 135.2（20×6.76）  　　财务费用　　　　　　 0.2 　　贷：银行存款——美元 　　135.4（20×6.77）（2分） （2） 借：交易性金融资产——成本90.75 　　贷：银行存款——美元　　90.75（3×5×6.05）（2分） （3） 借：应收账款——美元　　　61（10×6.10） 　　贷：主营业务收入　　　　　　　61（2分） （4） 借：银行存款——美元 　　1 216（200×6.08） 　　财务费用　　　　　　 　 4 　　贷：应收账款——美元　　　　　1 220 （200×6.10）（2分） （5） 借：原材料　　　　　　　　　 350（306＋44） 　　应交税费——应交增值税（进项税额）56 　　贷：应付账款——美元　　　　　　　　306（50×6.12） 　　　　银行存款——人民币　　　　　　　100（2分）‎ ‎【解析】 （1）买入价和卖出价都是站在银行角度而言的，企业将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行，相当于银行买入20万美元，所以借方按买入价1美元＝6.76元人民币折算。‎ ‎（4）因为是按季计算汇兑损益，该笔应收账款在2×18年12月31日已经按照1美元＝6.10元人民币的汇率进行了计算，所以在实际收到的时候是按照交易发生日的汇率与2×18年12月31日的汇率比较确定汇兑损益。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 ①借：交易性金融资产　　　　　　 　3 230 　　　贷：银行存款——美元　　 （500×6.46）3 230　（0.5分） ②借：应收账款——美元　 （30×6.6）198　 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 198（0.5分） ③借：银行存款——美元（500×6.53）3 265　 　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　3 265（0.5分） ④借：原材料　　　　　　　　　 　328 　　　贷：应付账款——美元　 （50×6.56）328（0.5分） ⑤借：银行存款——美元　（20×6.55）131 　　　贷：应收账款——美元　 （20×6.5）130 　　　　　财务费用 　　　　　　　　　　　1（0.5分） ⑥借：在建工程　　　　　　　　　　　 32.8 　　　贷：长期借款——应计利息　　　（5×6.56）32.8（0.5分） ⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（万元人民币） 借：公允价值变动损益　　　　　 　212.4 　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　212.4（1分）‎ ‎【答案】 计算期末汇兑损益： 应收账款的期末汇兑损益 ＝（20＋30－20）×6.56－（20×6.5＋30×6.6－20×6.5） ＝－1.2（万元人民币）（1分） 银行存款的期末汇兑损益 ＝（500－500＋500＋20）×6.56－（500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55） ＝－4.8（万元人民币）（1分） 应付账款的期末汇兑损失 ＝（10＋50）×6.56－（10×6.5＋50×6.56） ＝0.6（万元人民币）（1分） 长期借款的期末汇兑损失 ＝85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（万元人民币）（1分） 编制会计分录如下： 借：在建工程　　　　　4.8 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎　　贷：长期借款——美元　　　　　4.8（1分） 借：财务费用　　　　　6.6 　　贷：应付账款——美元　　　 　0.6 　　　　银行存款——美元　　　 　4.8 　　　　应收账款——美元　　　 　1.2（1分）‎ ‎【解析】 外币账户的汇兑损益＝外币账户期末应有的金额（人民币金额）－外币账户期末已有的金额（人民币金额） 外币账户期末应有的金额（人民币金额）＝外币账户的外币金额×期末即期汇率 外币账户期末已有的金额（人民币金额）＝期初余额＋本期增加额－本期减少额 若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益。若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。 若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失，若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。‎ 第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正 一、单项选择题 ‎1、下列各事项中，属于会计估计变更的是（　）。‎ A、资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益 ‎ B、因执行新会计准则，内部研发无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的研发支出，由计入当期损益改为予以资本化 ‎ C、因执行新会计准则，短期投资改为交易性金融资产 ‎ D、固定资产净残值率由7%改为5% ‎ ‎2、下列项目中，属于会计估计项目的是（　）。‎ A、固定资产的使用年限和折旧方法 ‎ B、将履约进度的确定方法由投入法改为产出法 ‎ C、内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化 ‎ D、长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算 ‎ ‎3、S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2012年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。S公司从2013年1月1日起执行新企业准则，并按照新企业准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2012年年末该股票公允价值为450万元，则该会计政策变更对S公司2013年的期初留存收益的影响金额为（　）万元。‎ A、－145 ‎ B、－150 ‎ C、－112.5 ‎ D、－108.75 ‎ ‎4、采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当（　）。‎ A、重新编制以前年度会计报表 ‎ B、调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 ‎ C、调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字 ‎ D、只需在报表附注中说明其累积影响金额 ‎ ‎5、会计政策变更的累积影响数是指（　）。‎ A、会计政策变更对当期税后净利润的影响数 ‎ B、会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数 ‎ C、会计政策变更对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 ‎ D、会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数 ‎ ‎6、会计政策是指（　）。‎ A、企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 ‎ B、企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法 ‎ C、企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法 ‎ D、企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 ‎ ‎7、对下列前期差错更正的会计处理，说法不正确的是（　）。‎ A、对于不重要的前期差错，一般应视同为本期发生的差错 ‎ B、确定前期差错影响数不切实可行的，只能采用未来适用法 ‎ C、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据 ‎ D、对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目 ‎ ‎8、甲公司于2009年1月15日取得一项无形资产，2010年6月7日甲公司发现2009年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2009年度的财务会计报告已于2010年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是（　）。‎ A、按照会计政策变更处理，调整2009年12月31日资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数 ‎ B、按照重要会计差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 C、按照重要会计前期差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数 ‎ D、按会计估计变更处理，不需追溯重述 ‎ ‎9、下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（　）。‎ A、会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 ‎ B、对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性 ‎ C、会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 ‎ D、某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理 ‎ ‎10、某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（　）。‎ A、因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年 ‎ B、期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整 ‎ C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用 ‎ D、发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（　）。‎ A、会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果 ‎ B、企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理 ‎ C、企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理 ‎ D、对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理 ‎ ‎2、会计估计的特点包括（　）。 ‎ A、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 ‎ B、会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 ‎ C、会计估计相应会削弱会计核算的可靠性 ‎ D、会计估计是企业进行会计核算的基础 ‎ ‎3、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（　）。‎ A、由于物价持续下跌，将发出存货的核算方法由原来的加权平均法改为先进先出法 ‎ B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理 ‎ C、由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法 ‎ D、由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1% ‎ ‎4、下列各项中，年度财务报表附注中应当披露的信息有（　）。‎ A、重要的会计政策 ‎ B、会计政策变更 ‎ C、重要的会计估计 ‎ D、会计估计变更 ‎ ‎5、下列各事项中，需进行追溯调整或追溯重述的有（　）。‎ A、投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式 ‎ B、固定资产经济利益实现方式发生变化从而改变折旧方法 ‎ C、因减少投资使得长期股权投资由成本法改为权益法核算 ‎ D、本期发现前期重要差错 ‎ ‎6、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（　）。‎ A、存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价 ‎ B、投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量 ‎ C、固定资产由按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧 ‎ D、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10% ‎ ‎7、下列各项中，应采用未来适用法处理的有（　）。‎ A、企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分 ‎ B、企业账簿因不可抗力因素而毁坏，引起累积影响数无法确定 ‎ C、会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法 ‎ D、会计估计变更 ‎ ‎8、企业发生的如下情形中，一般属于前期会计差错的有（　）。‎ A、固定资产盘亏 ‎ B、以前期间会计舞弊 ‎ C、以前期间漏提折旧 ‎ D、固定资产盘盈 ‎ ‎9、企业发生的如下情形中，一般属于会计差错的有（　）。‎ A、计算错误 ‎ B、应用会计政策错误 ‎ C、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 ‎ D、固定资产盘盈 ‎ 三、判断题 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎1、如果会计政策变更的累积影响数能够合理确定，无论属于什么情况，均采用追溯调整法进行会计处理。（　）‎ ‎2、企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数。（　）‎ ‎3、长期股权投资后续计量时采用的成本法和权益法属于会计政策。（　）‎ ‎4、本期发现的属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。（　）‎ ‎5、会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。（　）‎ ‎6、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（　）‎ ‎7、无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错来进行会计处理。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、资料：甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　两种方法计量的交易性金融资产账面价值　　　　　　　　单位：元 项目 成本与市价孰低 ‎20×5年年末公允价值 ‎20×6年年末公允价值 A股票 ‎4 500 000‎ ‎5 100 000‎ ‎5 100 000‎ B股票 ‎1 100 000‎ ‎—‎ ‎1 300 000‎ ‎<1> 、计算20×7年上述会计政策变更的累积影响数。‎ ‎<2> 、编制该公司20×5年和20×6年会计政策变更的相关会计分录。‎ ‎<3> 、对20×7年上述会计政策变更报表项目的调整做出说明。‎ 五、综合题 ‎1、甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为次年的4月16日。 （1）甲公司2×13年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为16%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下： ①首先豁免10万元的债务； ②以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为16%，甲公司取得后作为固定资产使用，相关增值税进项税额可以正常抵扣。设备于2×13年12月1日办妥了财产转移手续。 ③余款约定延期两年支付，如果2×15年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付5万元。丙公司预计2×15年很可能实现营业利润200万元以上。 甲公司于2×13年12月18日办妥了债务解除手续。 丙公司在2×15年实现营业利润230万元。 （2）甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为0，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2×15年末该设备的可收回金额为690万元，2×17年末的可收回金额为250万元。固定资产的预计净残值始终未变。 （3）甲公司于2×18年7月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为200万元，增值税率为16%。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，税法规定专利技术免征增值税，双方约定由甲公司另行支付补价38万元。财产交换手续于7月21日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。假定交换过程中涉及的增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。 （4）甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。 （5）2×19年2月14日注册会计师在审计甲公司2×18年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。‎ ‎<1> 、甲公司债务重组的会计处理；‎ ‎<2> 、甲公司2×15～2×17年设备折旧及减值准备的会计处理 ‎<3> 、甲公司2×15～2×17年的所得税会计处理；‎ ‎<4> 、甲公司前期差错更正的会计处理；‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 答案部分 一、单项选择题 ‎1、 ‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项A，属于正常核算；选项BC，属于新的交易或事项。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 固定资产的使用年限和折旧方法属于会计估计项目，其他三项属于会计政策。 常见的会计估计包括：存货可变现净值的确定；固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法；使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；预计负债初始计量的最佳估计数的确定等。上述变更均属于会计估计变更。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 会计政策变更对2013年的期初留存收益影响额＝（450－600）×（1－25%）＝－112.5（万元）‎ ‎4、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 本题考查知识点：会计政策变更的范围。 会计政策变更： （1）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。 （2）调整变更当年利润表上年数。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。选项BCD都不完整。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 本题考核前期差错更正的处理。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 选项B，会计估计不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项A，改良后相当于是一项新的固定资产，属于新的业务事项，与会计政策变更和会计估计变更无关；选项B、C，属于正常的业务核算。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 本题考核会计估计变更。选项B ，企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理；选项D，对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果，选项D正确。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 会计估计并不会削弱会计核算的可靠性，会计政策是企业进行会计核算的基础。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 AD 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 选项AD为变更会计政策、会计估计后能够提供更可靠、更相关的会计信息。BC选项属于人为调节利润，不符合准则规定。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 ABCD ‎5、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 选项B，固定资产经济利益实现方式发生变化从而改变折旧方法属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 AB ‎【解析】 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策 的行为。选项C、D为会计估计变更。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 本题考核前期差错的概念。固定资产盘亏，不属于会计差错，应该通过“待处理财产损溢”科目进行处理。‎ 提示：固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，这说明我们之前应该计提的折旧没有计提，这样固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。而盘亏不能说明我们之前的账务处理是错误的，所以盘亏不属于前期差错。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 四个选项，都属于会计差错。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 如果是国家法律法规要求进行会计政策变更并相应规定了处理办法，应按照规定的办法进行处理，不一定采用追溯调整法。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核会计政策变更的处理。如果累积影响数不能可靠确定的话应该采用未来适用法，不需要调整报表的期初数。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 对 ‎4、‎ ‎【答案】 对 ‎5、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 本题考核会计估计变更的处理。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 对 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数　　　　　　　　单位：元 时间 公允价值 成本与市价孰低 税前差异 所得税影响 税后差异 ‎5 100‎ ‎4 500‎ ‎600 000‎ ‎150 000‎ ‎450 000‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎20×5年末 ‎ 000‎ ‎ 000‎ ‎20×6年末 ‎1 300 000‎ ‎1 100 000‎ ‎200 000‎ ‎50 000‎ ‎150 000‎ 合计 ‎6 400 000‎ ‎5 600 000‎ ‎800 000‎ ‎200 000‎ ‎600 000‎ 上述会计政策变更的累积影响数为600 000元（3分）。‎ ‎【答案】 对20×5年有关事项的调整分录： ①对20×5年有关事项的调整分录： 借：交易性金融资产——公允价值变动 600 000 　　贷：利润分配——未分配利润 450 000 　　　　递延所得税负债 150 000（1分） ②调整利润分配： 借：利润分配——未分配利润　67 500（450 000×15%） 　　贷：盈余公积　 67 500（1分） 对20×6年有关事项的调整分录： ①调整交易性金融资产： 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000 　　贷：利润分配——未分配利润 150 000 　　　　递延所得税负债 50 000（1分） ②调整利润分配： 借：利润分配——未分配利润　22 500（150 000×15%） 　　贷：盈余公积　 22 500（1分）‎ ‎【解析】 对上面①中分录的分析理解： a.借：交易性金融资产　600 000 　　　贷：公允价值变动损益600 000 b.借：所得税费用150 000（600 000×25%） 　　　贷：递延所得税负债　150 000 将上面两笔分录中的“公允价值变动损益”和“所得税费用”科目换成“利润分配——未分配利润”科目，之后将两笔分录合并就得出上面①中的调整分录了。‎ ‎【答案】 甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。 ①资产负债表项目的调整： 调增交易性金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元（2分）。 ②利润表项目的调整： 调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元（1分）。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。 调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元（2分）。‎ 五、综合题 ‎1、‎ ‎【答案】 甲公司债务重组的会计处理； ①2×13年12月18日债务重组时： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　2000 　　应交税费――应交增值税（进项税额）320 　　营业外支出　　　　　　　　　　　10 　　应收账款——债务重组　　　　　　1150 　　贷：应收账款　　　　　　　　3480（2分） ②2×15年收回余款时： 借：银行存款1155 　　贷：应收账款——债务重组 1150 　　　　营业外支出5（1分）‎ ‎【答案】 甲公司2×15～2×17年设备折旧及减值准备的会计处理如下： ①2×15年的折旧处理如下： 借：销售费用　400 　　贷：累计折旧　400（1分） ②2×15年计提减值准备510万元： 借：资产减值损失　510 　　贷：固定资产减值准备510（1分） ③2×16年、2×17年的折旧处理如下： 借：销售费用　230 　　贷：累计折旧　　230（1分） ④2×17年末该固定资产的账面价值为230万元而其可收回金额为250万元，说明其账面价值有所恢复，但按照会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2×17年末应不作调整。（1分）‎ ‎【答案】 甲公司2×15～2×17年的所得税会计处理 　 ①2×15年的所得税处理： 借：所得税费用200 　　递延所得税资产177.5（710×25%） 　　贷：应交税费――应交所得税377.5[（800＋710）×25%]（1分） ②2×16年的所得税处理： 借：所得税费用 200 　　递延所得税资产7.5（30×25%） ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎　　贷：应交税费――应交所得税207.5[（800＋30）×25%]（1分） ③2×17年的所得税处理同2x16年。（1分）‎ ‎【答案】 甲公司前期差错更正的会计处理： ①甲公司换入专利权的入账成本＝200＋32＋38＝270（万元）； ②甲公司本应于2×18年摊销无形资产价值33.75万元（270÷4×6/12）； ③甲公司在2×19年作如下差错更正： a.借：以前年度损益调整　33.75 　　　贷：累计摊销　　　　　33.75（1分） b.借：应交税费――应交所得税　5.625（270÷6×6/12×25%） 　　　贷：以前年度损益调整　　　　5.625（1分） c.借：递延所得税资产2.8125[（270/4×6/12－270/6×6/12）×25%] 　　　贷：以前年度损益调整2.8125（1分） d.借：利润分配――未分配利润25.3125 　　　贷：以前年度损益调整　　　　25.3125（1分） e.借：盈余公积――法定盈余公积2.53125　 　　　贷：利润分配――未分配利润2.53125（1分）‎ 第十八章 资产负债表日后事项 一、单项选择题 ‎1、2×18年财务报告批准报出日为2×19年4月30日。2×19年3月4日，A公司发现2×17年一项财务报表舞弊或差错，A公司应调整（　）。‎ A、2×17年资产负债表的期末余额和利润表本期金额 ‎ B、2×19年资产负债表的年末余额和利润表上期金额 ‎ C、2×17年资产负债表的年初余额和利润表上期金额 ‎ D、2×18年资产负债表的年初余额和期末余额及利润表上期金额 ‎ ‎2、下列发生于资产负债表日后期间的事项中，属于调整事项的是（　）。‎ A、日后期间发现报告年度重大会计差错 ‎ B、外汇汇率发生较大变动 ‎ C、在日后期间满足收入确认条件的商品销售业务 ‎ D、公司支报告年度的财务报告审计费 ‎ ‎3、某上市公司2×18年度财务报告于2×19年2月10日编制完成，注册会计师完成审计并签署审计报告日是2×19年4月10日，经董事会批准报表于4月20日对外公布，股东大会召开日为4月25日。按照准则规定，该公司2×18年资产负债表日后事项的涵盖期间为（　）。‎ A、2×19年1月1日至2×19年4月20日 ‎ B、2×19年2月10日至2×19年4月10日 ‎ C、2×19年1月1日至2×19年2月10日 ‎ D、2×19年2月10日至2×19年4月25日 ‎ ‎4、2×18年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2×19年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2×18年度财务报告批准报出日为2×19年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，则该事项导致甲公司2×18年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（　）万元。‎ A、135 ‎ B、150 ‎ C、180 ‎ D、200 ‎ ‎5、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是（　）。‎ A、资产负债表 ‎ B、利润表 ‎ C、现金流量表正表 ‎ D、所有者权益变动表 ‎ ‎6、在资产负债表日后期间董事会提出的利润分配方案中，涉及的现金股利及股票股利分配事项属于（　）。‎ A、或有资产　　　 ‎ B、或有负债 ‎ C、非调整事项　　　 ‎ D、调整事项 ‎ ‎7、下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（　）。‎ A、调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项 ‎ B、非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项 ‎ C、调整事项涉及损益调整时均应通过“盈余公积”、“利润分配”科目进行账务处理 ‎ D、重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露 ‎ 二、多项选择题 ‎1、企业在报告年度已发出的商品，在报告年度资产负债表日后期间发生销售退货。对于这类业务的会计处理，下列说法中正确的有（　）。‎ A、如果企业已在报告年度对所发出的商品已确认销售收入，则发生退货时应该作为日后调整事项处理 ‎ B、如果企业在报告年度未对所发出的商品确认销售收入，则发生退货时不应作为日后调整事项处理 ‎ C、如果企业已在报告年度对所发出的商品已确认销售收入，则发生退货时应冲减报告年度的收入和成本 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 D、如果企业在报告年度未对所发出的商品确认销售收入，则发生退货时应调增报告年度的存货项目金额 ‎ ‎2、某上市公司2010年度财务会计报告批准报出日为2011年4月20日。公司在2011年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（　）。‎ A、发生重大企业合并 ‎ B、2010年已确认收入的商品销售业务，因产品质量问题于2011年2月8日发生销售折让 ‎ C、2010年已确认收入的商品销售业务，因客户按现金折扣条件提前付款而在2011年1月12日发生现金折扣 ‎ D、2011年1月2日盘盈一项固定资产 ‎ ‎3、甲公司的2018年度财务报表于2019年5月31日经董事会批准对外报出，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。2018年12月31日，甲公司根据当时所掌握的信息和资料，确定其持有的一批存货的可变现净值为500万元，该批存货的成本为700万元。2019年3月21日，甲公司进一步获得的确凿证据表明，甲公司在2018年末估计的该批存货的可变现净值不准确，经重新估计后，确定该批存货在2018年末的可变现净值为400万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列会计处理中，正确的有（　）。 ‎ A、该事项属于资产负债表日后调整事项 ‎ B、该事项对甲公司留存收益的影响金额为100万元 ‎ C、甲公司应当调增应交所得税25万元 ‎ D、甲公司应该调减2018年资产负债表中“存货”项目金额100万元 ‎ ‎4、甲公司因违约于2×18年10月被乙公司起诉，该项诉讼在2×18年12月31日尚未判决，甲公司认为败诉可能性为60％，赔偿的金额为50万元。2×19年3月30日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失为45万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。对于此资产负债表日后事项，甲公司作的会计处理中，正确的有（　）。‎ A、按照调整事项处理原则，编制会计分录调整以前年度损益和其他相关科目 ‎ B、调整2×19年3月资产负债表的期末数 ‎ C、调整2×18年度利润表及所有者权益变动表相关项目 ‎ D、调整2×19年3月资产负债表相关项目的年初余额 ‎ ‎5、下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有（　）。‎ A、补记上年度少计的企业应交所得税 ‎ B、上年度误将研究费计入无形资产价值 ‎ C、上年度多计提了存货跌价准备 ‎ D、上年度误将购入设备款计入管理费用 ‎ ‎6、下列关于日后事项的表述中，正确的有（　）。‎ A、资产负债表日后事项既包括有利事项也包括不利事项，但二者处理原则不同 ‎ B、在日后期间发生的所有事项均需要调整报告年度的财务报表 ‎ C、日后调整事项是在资产负债表日已经存在，在日后期间得以证实的事项 ‎ D、日后调整事项是对编制的财务报表产生重大影响的事项 ‎ 三、判断题 ‎1、企业在资产负债表日后期间发现报告年度以前存在的重大差错的，应当调整报告年度相关报表项目的期末数等，不需要调整其期初数。（　）‎ ‎2、资产负债表日前已符合收入确认条件的商品销售，在日后期间发生销售折让的，应该调整报告年度财务报表相关项目的金额。（　）‎ ‎3、如果企业在日后期间获得可靠证据证实某项资产在资产负债表日已经发生了减损，企业应将其作为调整事项处理。（　）‎ ‎4、A公司为上市公司，要求对外提供季度财务报告。则其提供第二季度的财务报告时，资产负债表日为6月30日。（　）‎ ‎5、甲公司2×18年财务报告的批准报出日为2×19年4月25日。在日后期间，甲公司发现其所产的A产品因不符合国家于2×19年3月份新制定的环保标准，市场前景黯淡，导致库存A产品的可变现净值低于其账面价值。甲公司应当将其作为调整事项处理，计提存货跌价准备。（　）‎ ‎6、对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算。（　）‎ ‎7、资产负债表日后事项涵盖期间股利的分配可以作为日后调整事项进行处理。（　）‎ ‎8、资产负债表日后事项既可以是有利事项，也可以是不利事项。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、某企业2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月26日，该企业所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴在2×19年4月30日完成，按照净利润的10％提取法定盈余公积，该企业在2×19年1月1日至4月26日之间发生如下事项： （1）该企业2月20日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款2‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 000万元全部不能偿还，企业在2×18年12月31日之前，已经被告知该债务企业资不抵债，企业按照应收账款的50％计提了坏账准备，税法规定只有在实际发生损失的时候，坏账准备才能够税前扣除。 （2）3月5日企业发生了一场火灾，造成净损失4 000万元。 （3）3月20日，企业持有的一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，账面价值2 500万元，现行市价为1 800万元。‎ ‎<1> 、分析该企业资产负债表日之后事项涵盖的期间。‎ ‎<2> 、判断上述资产负债表日后发生的事项，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，并说明理由。‎ ‎<3> 、对于调整事项，说明对2×18年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表项目和所有者权益变动表项目）。‎ 五、综合题 ‎1、XYZ股份有限公司系上市公司（以下简称XYZ公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。XYZ公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。 XYZ公司2×18年度所得税汇算清缴于2×19年4月28日完成。XYZ公司2×18年度财务会计报告经董事会批准于2×19年4月25日对外报出，实际对外公布日为2×19年4月30日。XYZ公司财务负责人在日后期间对2×18年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问： （1）9月20日，XYZ公司收到法院通知，被告知甲公司状告其侵权，要求赔偿300万元。XYZ公司在应诉中发现丙公司应当承担连带责任，遂要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65％以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，同时很可能从丙公司得到350万元的补偿，为此，X公司在2×18年年末所做的会计处理为： 借：营业外支出 300 　　贷：预计负债 300 借：其他应收款 300 　　贷：营业外支出 300 按照税法规定，甲公司上述诉讼损失实际发生时允许税前扣除，所对应的补偿在实际收到时应计入应纳税所得额。甲公司在2×18年末没有对该事项确认递延所得税，也没有对其进行纳税调整。 （2）10月15日，XYZ公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10月15日，XYZ公司收到第一笔货款232万元，并存入银行；XYZ公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，XYZ公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 XYZ公司的会计处理如下： 借：银行存款 232 　　贷：主营业务收入 200 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）32 借：主营业务成本 140 　　贷：库存商品 140 假定按照税法规定，该业务不计入应纳税所得额。 （3）8月12日，XYZ公司为研制新产品，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。假定该研发支出符合税法规定的加计扣除条件。对于涉及的所得税影响，XYZ公司作了以下会计处理： 借：所得税费用 100 　　贷：递延所得税负债 100 （4）12月1日，XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；XYZ公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。 12月5日，XYZ公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为80万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，XYZ公司的安装工作尚未结束。 假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。 XYZ公司的会计处理如下： 借：银行存款　 580 　　贷：主营业务收入 500 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）80 借：主营业务成本 350 　　贷：库存商品 350 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎（5）9月6日因金融危机影响，XYZ公司对现有生产线进行整合，决定从2×19年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。 XYZ公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2x18年对该事项的处理是： 借：制造费用 150 　　贷：预计负债 150 期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。 （6）12月1日，XYZ公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，XYZ公司于2×19年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。 12月1日，XYZ公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为112万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，假定会计上没有将该事项计入应纳税所得额。 XYZ公司的会计处理如下： 借：银行存款　 812 　　贷：主营业务收入　　 700 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）112 借：主营业务成本 600 　　贷：库存商品　　 600‎ ‎<1> 、逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。‎ ‎<2> 、对于不正确的会计处理，编制相应的调整会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）‎ ‎2、甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），2×18年度财务会计报告于2×19年3月31日批准对外报出。甲公司2×18年度的所得税汇算清缴日为2×19年4月5日，适用的所得税税率为25%（假定公司所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转）。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。  甲公司在2×19年3月25日发现如下事项： 事项一：2×19年1月8日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2×18年10月25日销售给乙公司的，预计退货率为0，售价为1000万元，成本为700万元，截止退回时，货款尚未收到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。  甲公司在2×19年1月8日的账务处理如下：  借：主营业务收入 1000 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 160 　　贷：应收账款 1160 借：库存商品 700 　　贷：主营业务成本 700  事项二：2×19年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2×19年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。  甲公司在2×19年2月4日的账务处理如下： 借：其他应收款 200 　　贷：预付账款 200 借：以前年度损益调整——信用减值损失 200 　　贷：坏账准备 200 借：递延所得税资产 50 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 50 借：盈余公积 15 　　利润分配——未分配利润 135 　　贷：以前年度损益调整 150  与此同时对2×18年度会计报表有关项目进行了调整。  事项三：2×18年10月6日，A公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失550万元，至2×18年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2x18年度确认预计负债380万元。2×19年2月5日，法院判决甲公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元，同时支付诉讼费5万元。甲公司同意支付该赔偿款，且赔款已经支付。假定不考虑其他相关因素。  甲公司在2×19年2月5日的账务处理如下：  借：预计负债 380 　　营业外支出 120 　　管理费用 5 　　贷：其他应付款 505 借：其他应付款 505 　　贷：银行存款 505  事项四：2×19年2月17日，由于产品包装存在问题，甲公司同意对其销售给丙公司的一批产品在销售价格上（不含增值税额）给予10%的减让，2×19年2月17日甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票；该批产品系甲公司2×18年12月1日销售给丙公司的，售价为500万元，成本为300万元，增值税额为80万元，甲公司已于2×18年12月份确认收入，款项尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。  甲公司2×19年2月17日的账务处理如下： 借：以前年度损益调整 50 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8 　　贷：应收账款 58 借：库存商品 30 　　贷：以前年度损益调整 30 借：盈余公积 2 　　利润分配——未分配利润 18 　　贷：以前年度损益调整 20‎ ‎<1> 、逐项判断上述交易或事项是否属于日后调整事项，并判断其处理是否正确（分别注明其序号即可）；‎ ‎<2> 、对于上述四个事项中处理不正确的地方分别编制相应的调整分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录请分开编制）。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 发现差错时2×17年报表已经对外报出，不能调整该年报表金额。另外，此事项是在2×18年的日后期间发现的，所以相当于是2×18年发现的2×17年差错，因此要调整2×18年资产负债表的年初数和利润表的上年数。 1.会计政策变更：（追溯调整法） 追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配——未分配利润”科目。 追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。 2.前期差错更正：（追溯重述法） 追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目，然后结转至留存收益。 追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数。 3.资产负债表日后事项中的调整事项： 追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目，然后结转至留存收益。 追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 某个事项是资产负债表日后调整事项还是非调整事项，关键看该事项表明的情况在资产负债表日或之前是否已经存在。A项重大会计差错在资产负债表日已经存在，所以属于调整事项；C项虽然商品发出的时间是在资产负债表日前，但是在资产负债表日却没有确认收入，下一年度才满足收入确认条件，才能确认收入，所以对于能够确认收入的事项在资产负债表日是不存在的，所以不属于资产负债表日后调整事项，而属于本期的正常事项。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 资产负债表日后事项涵盖的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 提示：比较会计报表是将两年或连续几年的报表项目并排列示,以便直接观察每个项目的增减变动情况,了解会计报表各项的变动趋势。比较会计报表的构成，就是以会计报表中的某一总体指标作为基准，计算其各组成部分指标占该总体指标的百分比，然后比较若干连续时期的该项构成指标的增减变动趋势。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 此业务相关账务处理如下： ①借：预计负债 800 　　　贷：以前年度损益调整 200 　　　　　其他应付款600 ②借：以前年度损益调整 200 　　　贷：递延所得税资产 200 ③借：应交税费――应交所得税150 　　　贷：以前年度损益调整　　　　150 ④借：以前年度损益调整 150 　　　贷：盈余公积 15 　　　　　利润分配——未分配利润 135‎ ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 本题考核日后调整事项账务处理时对报表的调整。现金流量表正表本身不调整（但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响经营活动现金流量的总额）。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 C 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 在资产负债表日后期间，董事会提出的利润分配方案中，分配股利属于非调整事项。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项C，资产负债表日后发生的调整事项，涉及损益的事项一般应该通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算，不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 如果企业在报告年度没有对所发出的商品确认销售收入，则发生退货时不应作为日后调整事项处理，对报告年度的存货项目金额没有影响，所以选项D不正确。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 BD ‎【解析】 选项B，属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入的情形，是调整事项；选项C，现金折扣是企业的正常经营活动，因此不是日后调整事项；选项D，属于资产负债表日后期间发现的前期会计差错，是调整事项。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 甲公司应当将该事项作为调整事项，补提存货跌价准备100万元，同时确认递延所得税资产25万元。由于该存货的减值损失尚未实际发生，不允许税前扣除，所以甲公司不应调整应交所得税，所以选项C不正确。 本题会计分录为： 借：以前年度损益调整——资产减值损失100 　　贷：存货跌价准备 100 借：递延所得税资产 25 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 25 借：盈余公积 7.5 　　利润分配——未分配利润 67.5 　　贷：以前年度损益调整 75‎ ‎4、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 选项B，应调整2×18年12月31日资产负债表相关项目。本题调整分录如下： 借：预计负债50 ‎ ‎　　贷：其他应付款45‎ ‎　　　　以前年度损益调整——营业外支出5‎ 借：以前年度损益调整——所得税费用12.5‎ ‎　　贷：递延所得税资产12.5‎ 借：应交税费——应交所得税11.25‎ ‎　　贷：以前年度损益调整——所得税费用11.25‎ 借：以前年度损益调整3.75‎ ‎　　贷：利润分配——未分配利润3.75‎ 借：利润分配——未分配利润0.375‎ ‎　　贷：盈余公积   0.375‎ ‎5、‎ ‎【答案】 CD ‎【解析】 选项AB，通过“以前年度损益调整”科目的借方核算。‎ A.补记上年度少计的企业应交所得税 借：以前年度损益调整 ‎　　贷：应交税费——应交所得税 B.上年度误将研究费计入无形资产价值 借：以前年度损益调整 ‎　　贷：无形资产 C.上年度多计提了存货跌价准备 ‎ 借：存货跌价准备 ‎　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 D.上年度误将购入设备款计入管理费用 ‎ 借：固定资产 ‎　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用 ‎6、‎ ‎【答案】 CD ‎【解析】‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 本题考核日后事项的概念及涵盖的期间。选项A，资产负债表日后事项既包括有利事项也包括不利事项，两者的处理原则是相同的；选项B，对于非调整事项，一般不需要调整报告年度财务报表。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 企业在资产负债表日后期间发现报告年度以前存在的重大差错的，应当调整报告年度相关报表项目的期初数等。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 报告年度销售时正常确认了销售收入，日后期间发生销售折让，这个事项是与报告年度的销售有关的，要对当时确认的收入进行调整，因此要作为日后调整事项处理。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 对 ‎4、‎ ‎【答案】 对 ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 甲公司A产品出现减值，是因为2×19年3月经济环境发生新变化所引起的，在报告年度资产负债表日并不存在这一状况，所以不应该作为调整事项处理。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核日后调整事项的处理原则。对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，先通过“以前年度损益调整”科目核算，然后转入“利润分配——未分配利润”科目，并调整“盈余公积”科目。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 资产负债表日后事项涵盖期间股利的分配，不管是现金股利，还是股票股利，一律作为非调整事项处理，而不作为日后调整事项处理。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 对 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 资产负债表日之后事项涵盖的期间是2×19年1月1日至4月26日。（1分）‎ ‎【答案】 ①第一个事项是调整事项。（1分） 理由：2月20日接到通知，有一债务企业破产，所欠的应收账款2 000万元全部收不到。企业在2×18年12月31日之前，已经被告知该债务企业资不抵债，且已计提了坏账准备，说明在2×18年12月31日是存在的，后面只不过得到进一步的证实，属于调整事项。（1分） ②第二个事项是非调整事项。（1分） 理由：因为火灾是在2×19年发生的，在2×18年12月31日及之前并不存在，所以属于非调整事项。（1分） ③第三个事项是非调整事项。（1分） 理由：因为金融资产公允价值下跌是在2×19年发生的，2×18年12月31日及之前并不存在，所以属于非调整事项。（1分）‎ ‎【答案】 资产负债表中应调整的项目：应收票据及应收账款调减1 000万元、递延所得税资产调增250万元，未分配利润调减675（750－75）万元，盈余公积调减75万元；利润表中应调整的项目是：信用减值损失调增1 000万元，所得税费用调减250万元。（3分）‎ ‎【解析】 参考会计处理： 借：以前年度损益调整——调整信用减值损失　1 000 　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　1 000 借：递延所得税资产　　　　　　　　250 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　250 借：利润分配——未分配利润　　750 　　贷：以前年度损益调整　　　　　750 借：盈余公积　　　　　　　　　75 　　贷：利润分配——未分配利润　　75‎ 五、综合题 ‎1、‎ ‎【答案】 资料（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）的会计处理都不正确。（3分）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 事项（1）： 借：以前年度损益调整——营业外支出　300 　　贷：其他应收款　　　　　　　 300（0.5分） 借：递延所得税资产　　 　75 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 75（0.5分） 借：利润分配——未分配利润 225 　　贷：以前年度损益调整 225（0.5分） 借：盈余公积 22.5 　　贷：利润分配——未分配利润 22.5（0.5分） 事项（2）： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 200 　　应交税费——应交增值税（销项税额）32 　　贷：合同负债 232（0.5分） 借：库存商品 140 　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140（0.5分） 借：应交税费——应交所得税 15[（200－140）×25%] 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 15（0.5分） 借：利润分配——未分配利润 45 　　贷：以前年度损益调整 45 借：盈余公积 4.5 　　贷：利润分配——未分配利润 4.5（0.5分） 事项（3）： 借：以前年度损益调整——管理费用 400 　　累计摊销 100 　　贷：无形资产 500（0.5分） 借：递延所得税负债 100 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 100（0.5分） 借：利润分配——未分配利润 300 　　贷：以前年度损益调整 300（0.5分） 借：盈余公积 30 　　贷：利润分配——未分配利润 30（0.5分） 事项（4）： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 500 　　贷：合同负债　 500 借：发出商品 350 　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350（0.5分） 所得税费用的调整：由于合同负债的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为： 借：递延所得税资产 125（500×25％） 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用37.5 　　　　递延所得税负债 87.5（350×25％）（0.5分） 借：利润分配——未分配利润 112.5 　　贷：以前年度损益调整 112.5（0.5分） 借：盈余公积 11.25 　　贷：利润分配——未分配利润 11.25（0.5分） 事项（5）：辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。 最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6（人） 预计补偿总额＝13.6×10＝136（万元） 更正分录为： 借：以前年度损益调整——管理费用 136 　　预计负债 150 　　贷：库存商品 150 　　　　应付职工薪酬——辞退福利 136（0.5分） 借：应交税费——应交所得税 34（136×25%） 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 34（0.5分） 借：利润分配——未分配利润 102 　　贷：以前年度损益调整 102（0.5分） 借：盈余公积 10.2 　　贷：利润分配——未分配利润 10.2（0.5分） 事项（6）： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 700 　　贷：其他应付款 700 借：发出商品 600 　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600（0.5分） 借：以前年度损益调整——财务费用 8（40/5） 　　贷：其他应付款 8（0.5分） 借：利润分配——未分配利润 108 　　贷：以前年度损益调整 108（0.5分） 借：盈余公积 10.8 　　贷：利润分配——未分配利润 10.8（0.5分）‎ ‎【解析】 事项（1）①对预期可获得的赔偿，只有在基本确实能收到时，才可以确认。本题未达到“基本确定”，因此不能确认其他应收款； ②对确认的预计负债，税法不认可，不允许税前扣除，未来实际发生时才允许税前扣除，所以计提的预计负债产生了可抵扣暂时性差异，原来没有确认递延所得税，现在要补确认递延所得税资产。 事项（2）会计上错误的确认了收入和成本，税法也是按此处理的，所以进行更正时，在调减收入和成本的同时，也要调减应交所得税。因税法与会计处理原则一致，所以不产生暂时性差异，因此不用调整递延所得税。 事项（3）正确分录应是： ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 借：管理费用 500 　　贷：研发支出——费用化支出 500 错误分录是： 借：无形资产 500 　　贷：研发支出——费用化支出 500 借：管理费用 100 　　贷：累计摊销 100 即不应计入无形资产。题目错误处理时，计入了无形资产，后来摊销计入了管理费用100，也就是还有400应计入管理费用，而原来没有计入，所以答案更正时，将这400计入了管理费用。 在这个事项上，会计与税法处理一致，即不应确认递延所得税负债，而原来确认了，所以答案更正时要冲掉。 事项（4）对此事项，会计上错误的确认了收入和成本，但税法规定，此事项应该计入应纳税所得额，所以说明错误的会计处理正是税法的正确处理方法，因此说明原来应交所得税计算是正确的。 而按正确的会计处理和税法处理，是有差异的，即对合同负债产生500万元的可抵扣暂时性差异，对发出商品产生了350万元的应纳税暂时性差异，所以要相应的调整递延所得税资产和递延所得税负债。 事项（5）对此事项，原来制造费用只是转入了完工产品成本，即转入了库存商品，并没有转入损益，因此原来没有计入应交所得税。现在调整计入管理费用，税法认可，因此要调整应交所得税。 事项（6）对此事项，会计的正确处理是不确认收入和成本。而税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，也就是说税法也不应确认收入和成本。而根据后面条件“假定会计上没有将该事项计入应纳税所得额”，因此可推导出，税法原来处理就是正确的，只是会计上做错了。所以调整时，只调整会计差错即可，不需要调整应交所得税。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 第①③④事项属于日后调整事项；（1分）第②事项不属于日后调整事项。（1分） ①②③④事项的处理都是错误的。（1分）‎ ‎【答案】 事项一：  借：以前年度损益调整 300 　　主营业务成本 700 　　贷：主营业务收入 1000（1分） 借：坏账准备 100 　　贷：以前年度损益调整 100 （0.5分） 借：以前年度损益调整 25 　　贷：递延所得税资产 25（0.5分） 借：应交税费——应交所得税 75（300×25%）  　　贷：以前年度损益调整 75（0.5分） 借：盈余公积 15 　　利润分配——未分配利润 135 　　贷：以前年度损益调整 150 （0.5分） 事项二：  属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。 （1分） 借：信用减值损失 200 　　贷：所得税费用 50 　　　　盈余公积 15 　　　　利润分配——未分配利润 135 （1分） 事项三：  借：以前年度损益调整——调整营业外支出 120 　　　　　　　　　　——调整管理费用 5 　　贷：营业外支出 120 　　　　管理费用 5 （1分） 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 95 　　贷：递延所得税资产 95（1分） 借：应交税费——应交所得税 126.25（505×25%）  　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 126.25（1分） 借：利润分配——未分配利润 93.75 　　贷：以前年度损益调整 93.75（1分） 借：盈余公积 9.375 　　贷：利润分配——未分配利润 9.375 （1分） 事项四：  借：应交税费——应交所得税12.5 （50×25%） 　　盈余公积 1.75 　　利润分配——未分配利润 15.75 　　贷：库存商品 30（2分）‎ ‎【解析】 事项二：不应再通过以前年度损益调整科目调整。甲公司在2×19年2月4日所作的会计分录“借：其他应收款200，贷：预付账款200”是正确的，是2×19年应该作的账务处理，并不是调整分录，所以甲公司不能调整2×18年12月31日会计报表中的数字。‎ 第十九章 财务报告、合并财务报表的概述及合并报表的调整抵销处理 一、单项选择题 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎1、至2×18年12月31日，甲公司（母公司）尚未收回对乙公司（子公司）销售产品的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。所得税税率为25％，假定税法规定计提的坏账准备未发生实质损失时不得在税前扣除。则编制2×18年合并财务报表时，不正确的抵销分录是（　）。‎ A、借：应付票据及应付账款 200 　　 　贷：应收票据及应收账款 200 ‎ B、借：应收票据及应收账款——坏账准备 10 　　　 贷：信用减值损失 10 ‎ C、借：信用减值损失 10 　　　 贷：应收票据及应收账款——坏账准备 10 ‎ D、借：所得税费用　　　2.5(10×25％) 　　 贷：递延所得税资产 2.5 ‎ ‎2、下列各项中，不在合并现金流量表中反映的是（　）。‎ A、子公司向少数股东支付现金股利或利润 ‎ B、少数股东以现金对子公司增加权益性投资 ‎ C、子公司依法减资向少数股东支付的现金 ‎ D、子公司吸收母公司投资收到的现金 ‎ ‎3、甲公司为乙公司的母公司，2×18年5月，甲公司从乙公司购入一批商品，增值税专用发票上注明的购买价款为400万元，增值税额为64万元，该批商品的成本为300万元，相关款项均已支付。为运回该批商品，另向铁路运输部门支付运输费8万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2×18年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为（　）万元。‎ A、464 ‎ B、400 ‎ C、476 ‎ D、408 ‎ ‎4、不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中不应纳入甲公司合并财务报表合并范围的是（　）。‎ A、甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业 ‎ B、甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业 ‎ C、甲公司持有其44％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业 ‎ D、甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业 ‎ ‎5、A公司是B公司的母公司，A公司当期出售100件商品给B公司，每件售价（不含增值税）6万元，每件成本3万元。当期期末，B公司向A公司购买的上述商品尚有50件未出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（　）万元。‎ A、0 ‎ B、300 ‎ C、150 ‎ D、175 ‎ ‎6、甲公司是一个投资性主体，甲公司编制合并报表时，下列事项应该在合并工作底稿中反映的是（　）。‎ A、甲公司的个别资产负债表中各项目的数据 ‎ B、甲公司的联营企业的个别利润表中各项目的数据 ‎ C、甲公司的合营企业的个别资产负债表中各项目的数据 ‎ D、不为甲公司的投资性活动提供相关服务的子公司个别所有者权益变动表中各项目的数据 ‎ ‎7、甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10％提取盈余公积。2017年1月1日甲投资500万元购入乙公司100％股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2017年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2017年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润是（　）万元。‎ A、100　　 ‎ B、0 　　 ‎ C、80 　　 ‎ D、70 ‎ ‎8、A公司是B公司的母公司，当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品，售价为200万元，增值税销项税额为32万元，成本为180万元。A公司购入后作为管理用固定资产核算，A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元，安装过程中发生安装支出18万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为（　）万元。‎ A、20 ‎ B、54 ‎ C、77 ‎ D、200 ‎ ‎9、下列各项中，属于企业现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的是（　）。‎ A、收回长期股权投资收到的现金 ‎ B、处置设备收回的现金净额 ‎ C、吸收股权投资收到的现金 ‎ D、收到债权投资的利息 ‎ ‎10、甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。2×18年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权。乙公司可辨认净资产账面价值（等于其公允价值）为500万元。2×18年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2×18年乙公司实现净利润300万元，‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 2×18年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2×18年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为（　）万元。‎ A、0 ‎ B、1 000 ‎ C、900 ‎ D、800 ‎ ‎11、下列各项中，不属于企业中期财务报表的是（　）。‎ A、月报 ‎ B、季报 ‎ C、半年报 ‎ D、年报 ‎ ‎12、A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2×18年1月1日投资1 000万元购入B公司70％的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑所得税等其他因素，则在2×18年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（　）万元。‎ A、200 ‎ B、100 ‎ C、160 ‎ D、90 ‎ ‎13、为合并财务报表的编制提供基础的是（　）。‎ A、设置合并工作底稿 ‎ B、将个别报表数据过入合并工作底稿 ‎ C、编制调整抵销分录 ‎ D、计算合并财务报表各项目的合并数额 ‎ 二、多项选择题 ‎1、将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（　）。‎ A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 ‎ B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目 ‎ C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目 ‎ D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目 ‎ ‎2、子公司发生的下列业务，应在合并现金流量表中反映的有（　）。‎ A、子公司向母公司支付现金股利 ‎ B、少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资 ‎ C、子公司向少数股东支付股票股利 ‎ D、子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金 ‎ ‎3、下列各项中，属于企业应在附注中披露终止经营的信息有（　）。‎ A、终止经营的收入、费用、利润总额、净利润 ‎ B、终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金额 ‎ C、终止经营的处置损益总额、所得税费用（收益）和处置净损益 ‎ D、归属于母公司所有者的持续经营损益和终止经营损益 ‎ ‎4、关于财务报表列报的基本要求，下列说法中正确的有（　）。‎ A、持续经营是编制财务报表的基础 ‎ B、企业应当按照权责发生制编制所有的财务报表 ‎ C、财务报表项目一般应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失不得以净额列报 ‎ D、企业至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据和理解当期财务报表相关的说明 ‎ ‎5、下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有（　）。‎ A、统一母子公司的会计政策 ‎ B、统一母子公司的资产负债表日及会计期间 ‎ C、对子公司以外币表示的财务报表进行折算 ‎ D、收集编制合并财务报表的相关资料 ‎ ‎6、合并集团编制合并财务报表时，需遵循的原则有（　）。‎ A、以个别财务报表为基础编制 ‎ B、一体性原则 ‎ C、便捷性原则 ‎ D、重要性原则 ‎ ‎7、下列各项中，应纳入母公司合并报表范围的有（　）。‎ A、母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位 ‎ B、已宣告被清理整顿的原子公司　 ‎ C、联营企业　 ‎ D、向母公司转移资金能力受限的子公司 ‎ ‎8、M公司是N公司的母公司，2×18年M公司销售商品给N公司，售价80万元，成本60万元，增值税率16%。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。2×19年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半，年末该存货的可变现净值为28万元。M公司和N公司的所得税率为25%。2×18年针对此业务的抵销分录为（　）。‎ A、借：营业收入80 　　　贷：营业成本　80 ‎ B、借：营业成本20 　　　贷：存货20 ‎ C、借：存货14 　　　贷：资产减值损失14 ‎ D、借：所得税费用1.5 　　　贷：递延所得税资产1.5 ‎ ‎9、下列有关合并会计报表的表述中，不正确的有（　）。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 ‎ B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司 ‎ C、编制合并报表时，应将内部固定资产交易相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销 ‎ D、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表 ‎ ‎10、下列有关控制界定的论断中，正确的有（　）。‎ A、当两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力 ‎ B、权力来源于权利,此权利必须是实质性权利而非保护性权利 ‎ C、当某一方拥有无条件罢免决策者的实质性权利时，决策者是代理人 ‎ D、只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方 ‎ ‎11、甲公司和乙公司同属一个企业集团，2×18年6月1日甲公司销售商品给乙公司，售价为300万元，成本为200万元，增值税率为16%，双方以银行存款方式结款完毕。乙公司购入后当年固定资产服务于销售部门，折旧期5年，假定无残值，采用直线法提取折旧。税务上认可乙公司的折旧政策。针对此固定资产内部交易，2×18年的抵销分录包括（　）。‎ A、借：营业收入 300 　　　贷：营业成本 200 　　　　　固定资产 100 ‎ B、借：固定资产10 　　　贷：销售费用 10 ‎ C、借：递延所得税资产 22.5 　　　贷：所得税费用 22.5 ‎ D、借：购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金 348 　　　贷：销售商品、提供劳务收到现金 348 ‎ ‎12、下列各项中，不会引起现金流量总额变动的项目有（　）。‎ A、将现金存入银行 ‎ B、用银行存款购买1个月到期的债券 ‎ C、用固定资产抵偿债务 ‎ D、用银行存款清偿20万元的债务 ‎ ‎13、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录可能有（　）。‎ A、借：长期股权投资 　　　贷：投资收益　　　　　 ‎ B、借：长期股权投资 　　　贷：其他综合收益 ‎ C、连续编制合并财务报表时： 借：长期股权投资 　　贷：其他综合收益 　　　　未分配利润——年初 ‎ D、借：投资收益 　　　贷：长期股权投资 ‎ ‎14、下列各项中，关于财务报表列报的基本要求说法正确的有（　）。‎ A、应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 ‎ B、持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础 ‎ C、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更 ‎ D、一般情况下，财务报表项目应当以抵销后的净额列报 ‎ ‎15、将母公司确认为投资性主体，需要同时满足的条件有（　）。‎ A、该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金 ‎ B、该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报 ‎ C、该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价 ‎ D、其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式 ‎ 三、判断题 ‎1、子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。（　）‎ ‎2、母公司与子公司、子公司相互之间的债权投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉。（　）‎ ‎3、子公司发生超额亏损时，对于子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的部分，如果相关章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力弥补，则应当冲减少数股东权益，否则冲减母公司所有者权益。（　）‎ ‎4、企业用现金支付在建工程人员的薪酬属于投资活动产生的现金流量。（ ）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎5、在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求母公司所采用的会计政策和子公司保持一致。（　）‎ ‎6、合并财务报表是以个别报表为基础编制的。（　）‎ ‎7、在不考虑内部交易及其他因素情况下，在子公司为非全资子公司时，母公司本期对子公司股权投资收益与本期少数股东损益之和等于调整后子公司本期实现的净利润。（　）‎ ‎8、对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，不需要对该项固定资产编制任何抵销分录。（　）‎ ‎9、子公司持有母公司的股权分类为长期股权投资核算的，应按照子公司取得母公司股权日确认的长期股权投资初始投资成本，将其转为合并报表中的库存股，作为所有者权益的减项在合并资产负债表中“减:库存股”项目列示。（　）‎ ‎10、子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、A公司相关资料如下： （1）2×17年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1 000万股普通股，自乙公司购入B公司80%的股份，对B公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前A公司与乙公司无关联方关系。A、B公司适用的所得税税率均为25%。 B公司2×17年1月1日股东权益总额为12 000万元（与公允价值相等），其中股本为8 000万元、资本公积为1 000万元、盈余公积为1 000万元、未分配利润为2 000万元。 （2）B公司2×17年实现净利润1 500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。 2×17年B公司从A公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。A公司X商品每件成本为3万元。 2×17年B公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。 2×17年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。 （3）B公司2×18年实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利1 000万元。2×18年B公司因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税影响）。 2×18年B公司对外销售X商品30件，每件销售价格为2.9万元。 2×18年12月31日，X商品每件可变现净值为2.8万元。 （不考虑合并现金流量表的有关抵销分录）‎ ‎<1> 、判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由。‎ ‎<2> 、编制A公司购入B公司80％股权的会计分录，并计算合并商誉。‎ ‎<3> 、编制A公司2x17年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。‎ ‎<4> 、计算A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。‎ ‎<5> 、编制A公司2×18年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。‎ ‎<6> 、计算A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。‎ 五、综合题 ‎1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，适用的所得税税率为25%，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2×16年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。 （1）甲公司于2×16年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2×16年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中股本2500万元，资本公积（均为资本溢价）500万元，其他综合收益为0万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。 2×16年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2×15年现金股利200万元。 2×16年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。 （2）2×17年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1100万元。 （3）2×17年乙公司实现净利润680万元。 （4）2×18年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎（5）2×18年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股权出资设立丙公司（股份有限公司）。2×18年上半年乙公司实现净利润300万元。 （6）其他有关资料如下。 ①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。 ②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。调整净利润时，不考虑所得税费用的影响。 ③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 ④甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（答案中的金额单位用万元表示）‎ ‎<1> 、根据资料（1），计算2×16年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。‎ ‎<2> 、根据资料（1）和（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2×17年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。‎ ‎<3> 、计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。‎ ‎<4> 、根据资料（4），判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。‎ ‎<5> 、根据资料（5），分析判断丙公司取得乙公司98%的股权是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。‎ ‎<6> 、根据资料（5），说明2×18年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析合并利润表如何编制。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项C，正确的应是： 借：应收票据及应收账款——坏账准备   10  　　贷：信用减值损失   10‎ ‎2、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项ABC，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额＝400＋64＝464(万元)，运输费用8万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项D，甲公司只持有其40%股权，没有达到控制，所以不能纳入合并范围。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 对于期末留存的存货，内部购入方B公司计提的存货跌价准备＝50×（6－2.5）＝175（万元）；站在集团的角度，应计提的存货跌价准备＝50×（3－2.5）＝25（万元），所以合并财务报表中应该抵销150（175－25）万元。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 母公司是投资性主体的，母公司应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 应抵销的期末未分配利润＝期初＋调整后本期净利润－提取的盈余公积－对所有者的分配＝0＋（100－20）－10－0＝70（万元）。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 该项内部交易产生的未实现内部交易损益为200－180＝20（万元），增值税及运输费、保险费属于与第三方实际发生的相关税费，不属于未实现内部交易损益。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 选项A，属于“收回投资收到的现金”项目；选项B，属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目；选项D，属于“取得投资收益收到的现金”项目。选项ABD都是“投资活动产生的现金流量”。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额＝500＋300×100％＝800（万元）。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 本题考核财务报告概述。中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 本题考核商誉的确认。2×18年期末A公司抵销分录中应确认的商誉＝1 000－1 200×70％＝160(万元)。‎ ‎13、‎ ‎【答案】 A 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 本题考核内部债权债务的抵销。对于集团内部借款企业或债券发行方来说，其筹集的资金的利息支出可能计入财务费用，也可能计入在建工程等，因此选项AD符合题意。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 BD ‎【解析】 子公司与母公司之间的现金流量，属于集团内部各方之间的现金流量，应予以抵销，故选项A不正确；选项C，不产生现金流量。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 终止经营披露的信息，除了上述四个选项所列内容外，还包括终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 选项B，对于企业来说，现金流量表应当按照收付实现制编制，其他财务报表应当按权责发生制编制。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 选项A，编制财务报表前应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 选项C，不是编制合并财务报表时应遵循的原则。合并财务报表的编制除应遵循财务报表编制的一般原则和要求，如真实可靠、内容完整之外，还应遵循以下原则和要求：①以个别财务报表为基础编制；②一体性原则；③重要性原则。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 本题考核合并报表范围的确定。只要母公司能够控制该公司，不论其向母公司转移资金能力是否受限，均应纳入合并范围。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项D，正确分录应是： 借：递延所得税资产   1.5  　　贷：所得税费用  1.5‎ ‎9、‎ ‎【答案】 BD 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 选项B，母公司应当将其全部子公司(无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司)纳入合并财务报表的合并范围；选项D，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 选项C，当某一方拥有无条件罢免决策者的实质性权利时，说明这个决策者并无实际的权利，否则不会有可能被无条件罢免，所以这个决策者只能是代理人。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 选项C，站在个别报表角度，固定资产2×18年末的账面价值=300-300/5/2=270（万元），计税基础=300-300/5/2=270（万元），账面价值与计税基础相等，因此不产生暂时性差异；站在合并报表角度分析，固定资产2×18年末的账面价值=200-200/5/2=180（万元），计税基础=300-300/5/2=270（万元），账面价值小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异=270-180=90（万元）；因此，通过分析可知，个别报表少确认了90万元的可抵扣暂时性差异，需站在合并报表角度，补确认递延所得税资产90×25%=22.5（万元）。‎ ‎12、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项A，属于现金内部的变动，选项B，属于现金和现金等价物之间的变动，不影响现金流量总额；选项C，不影响现金流量。‎ ‎13、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 选项D的情况：如果原来被投资方宣告了现金股利的，投资方成本法下处理： 借记“应收股利”，贷记“投资收益”，而按照权益法应是借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”，所以会有选项D的情况。‎ ‎14、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项D，财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。‎ ‎15、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项D，属于结构化主体的定义。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，全额抵销的同时，还要编制调整少数股东损益的分录。 借：少数股东损益    　　贷：少数股东权益 或相反分录。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 产生的差额应计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司所有者权益中应享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 本题考核投资活动产生的现金流量。由于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”属于投资活动产生的现金流量，而用现金支付在建工程人员的薪酬属于购建固定资产涉及的现金流出，所以其属于投资活动产生的现金流量。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策和母公司保持一致。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎6、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础，可以说是客观性原则的具体体现。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 母公司本期确认的净利润份额+少数股东确认的净利润份额=子公司本期调整后的净利润 ‎8、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核内部固定资产交易的抵销。对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，应编制的抵销分录为借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 对 ‎10、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 要注意区分下面情况：母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。‎ 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。（0.5分） 理由：合并前A公司与乙公司无关联方关系。（0.5分）‎ ‎【答案】  借：长期股权投资　9 600（1 000×9.6） 　　贷：股本　　　　 1 000 　　　　资本公积　　　　8 600（0.5分） 合并商誉＝9 600－12 000×80%＝0（0.5分）‎ ‎【答案】  借：营业收入 1 000 　　贷：营业成本 900 　　　　存货 100 借：存货——存货跌价准备 70 　　贷：资产减值损失 70（0.5分） 借：递延所得税资产 7.5 　　贷：所得税费用 7.5（0.5分）‎ ‎【答案】 A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝9 600＋1 500×80%＋250×80%＝11 000（万元）。（0.5分）‎ ‎ 调整后B公司所有者权益＝12 000＋1 500＋250＝13 750（万元）。（0.5分） 借：股本　8 000 　　资本公积 1 000 　　其他综合收益250 　　盈余公积 1 150（1 000＋150） 　　未分配利润——年末 3 350（2 000＋1 500－150） 　　贷：长期股权投资　　　　　　　　11 000 　　　　少数股东权益　　　　　　　　 2 750（13 750×20%）（1分） 借：投资收益　　　　　　　1 200（1 500×80%） 　　少数股东损益　　　　 　300（1 500×20%） 　　未分配利润——年初　 　2 000 　　贷：提取盈余公积　 150 　　　　未分配利润——年末　　　　 3 350（1分）‎ ‎【答案】  借：未分配利润——年初　100 　　贷：营业成本 100（0.5分） 借：存货——存货跌价准备 70 　　贷：未分配利润—年初 70 借：递延所得税资产 7.5 　　贷：未分配利润——年初 7.5（0.5分） 借：营业成本　　　　　　42（70×30/50） 　　贷：存货——存货跌价准备　　42（0.5分） 借：营业成本 40 　　贷：存货 40（0.5分） 借：存货——存货跌价准备 12 　　贷：资产减值损失 12（0.5分） 借：所得税费用 7.5 　　贷：递延所得税资产 7.5（0.5分）‎ ‎【解析】 抵销存货跌价准备12的理解： ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 个别报表角度期末存货跌价准备的应有余额＝（5－2.8）×20＝44（万元），存货跌价准备已有余额＝70－42＝28（万元），所以个别报表计提存货跌价准备＝44－28＝16（万元）；合并报表角度认为期末应计提存货跌价准备＝（3－2.8）×20＝4（万元）；所以编制抵销分录时，要抵销的存货跌价准备＝16－4＝12（万元）。‎ ‎【答案】 A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝11 000＋2 000×80%－1 000×80%＋150×80%＝11 920（万元）。（0.5分） 调整后B公司所有者权益＝13 750＋2 000＋150－1 000＝14 900（万元）（0.5分） 借：股本 8 000 　　资本公积 1 000 　　其他综合收益 400 　　盈余公积 1 350（1 150＋200） 　　未分配利润——年末　　 4 150（3 350＋2 000－200－1 000） 　　贷：长期股权投资 11 920 　　　　少数股东权益 2 980（14 900×20%）（1分） 借：投资收益 1 600（2 000×80%） 　　少数股东损益 400（2 000×20%） 　　未分配利润——年初 3 350 　　贷：提取盈余公积　　 200 　　　　对所有者（或股东）的分配 　1 000 　　　　未分配利润——年末　 4 150（1分）‎ 五、综合题 ‎1、‎ ‎【答案】 2×16年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值＝900－200×20%＋1100×20%＝1080（万元）。（1分） 注：因为900万元高于4000×20%=800万元的金额，所以按照900万元入账。 相关会计分录为： 2×16年1月1日初始投资 借：长期股权投资——投资成本　　900 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　900（0.5分） 3月12日  借：应收股利　　　　　40（200×20％） 　　贷：长期股权投资——损益调整　 　40（0.5分） 12月31日乙公司实现净利润 借：长期股权投资——损益调整　　220（1100×20％） 　　贷：投资收益　　　　　220（1分）‎ ‎【答案】 2×16年和2×17年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。（0.5分）在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（0.5分）所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1100-1080=20（万元）。（1分）‎ ‎【答案】 购买日合并财务报表中应列示的商誉金额＝1100+3800－[5500-（600×25%）]×80％＝620（万元）（1分） ①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值： 借：固定资产　　　　　600 　　贷：资本公积　　　　 　　450 　　　　递延所得税负债 150（1分）＆nbsp; ②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为： 借：股本　　2500 　　资本公积　　950（500＋450） 　　盈余公积　　210（100＋1100×10％） 　　未分配利润　1690（900＋1100×90％－200） 　　商誉　　　　620 　　贷：长期股权投资 　4900（1080＋20＋3800） 　　　　少数股东权益　　　1070（2分）‎ ‎【答案】 甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。（0.5分）因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。（0.5分） 经调整后的乙公司2014年实现的净利润 ＝680－(1450－850)/20＝650(万元)（0.5分） 乙公司对母公司的价值(以购买日乙公司净资产公允价值持续计算的金额 ＝4900+450＋650＝6000(万元)（0.5分） 新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1080万元(6000×18％)之间的差额276万元应调整资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。（1分）‎ ‎【答案】 丙公司取得乙公司98%的股权不属于同一控制下的企业合并。（1分）理由：丙公司是新设立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企业合并的定义。（1分）‎ ‎【答案】 2×18年7月1日个别报表的处理： 甲公司：按照处置子公司（乙公司）98%股权的原则来处理，确认处置损益。（1分） 乙公司：对于乙公司而言，仅仅是股东发生了变化，无需做账务处理，将股东变化在备查簿中登记即可。（1分） 丙公司：按照“以股换股”的原则确认对乙公司98%的股权投资，增加股本等金额。（0.5分） ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎2×18年7月1日合并利润表的处理： 甲公司将乙公司1月1日至6月30日实现的净利润纳入其合并利润表，（0.5分）丙公司在2×18年7月1日不编制合并利润表。（0.5分）2×18年7月1日甲公司取得丙公司100%的股权也无需编制合并利润表。（0.5分）‎ 第十九章 特殊交易在合并报表中的会计处理、报表附注及综合举例 一、单项选择题 ‎1、甲企业于20×9年6月20日取得乙企业10％的股权，于20×9年12月20日进一步取得乙企业15％的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得乙企业40％的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为（　）。‎ A、20×9年6月20日 ‎ B、20×9年12月20日 ‎ C、2×10年12月20日 ‎ D、2×11年1月1日 ‎ ‎2、下列关于购买少数股东权益的会计处理的说法中，不正确的是（　）。‎ A、在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定处理 ‎ B、因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益 ‎ C、因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示 ‎ D、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映 ‎ ‎3、2×17年1月1日，甲公司以银行存款1 400万元取得乙公司60％的股份，能够对乙公司实施控制， 当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元。2×18年1月31日，甲公司又以银行存款500万元取得乙公司10%的股权，2×18年1月31日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为3 500万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在2×18年编制合并报表时，因购买少数股权而调减的资本公积为（　）万元。‎ A、150 ‎ B、0 ‎ C、50 ‎ D、200 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有（　　）。‎ A、母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润” ‎ B、子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 ‎ C、子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 ‎ D、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益 ‎ ‎2、下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（　）。‎ A、出售后仍然保留对子公司的控制权 ‎ B、从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益 ‎ C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉 ‎ D、不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表 ‎ ‎3、关于母公司在报告期增减子公司对编制合并报表的影响，下列说法中正确的有（　）。‎ A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 ‎ B、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表　 ‎ C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在期末编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 ‎ D、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数 ‎ 三、判断题 ‎1、附注是对合并财务报表的补充说明，可以不用编制。（ ）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎2、多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，且该合并不属于“一揽子”交易时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（　）‎ ‎3、多次交易分步处置子公司而丧失控制权的，如果属于“一揽子”交易，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理。（　）‎ ‎4、报告期内，母公司因一次交易处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量。（　）‎ ‎5、报告期内，母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权，则在合并财务报表中，将处置价款作为集团的投资收益处理。（　）‎ ‎6、因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，只需将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（　）‎ ‎7、企业在报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，报告期末编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数。（　）‎ ‎8、对于非同一控制下的企业合并，母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时，只需要调整会计政策和会计期间的差别，不需要对其他的情况进行调整。（　）‎ ‎9、交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司的股份并能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。（　）‎ ‎10、对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的存在状态进行调整。（　）‎ ‎11、少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额。（　）‎ 四、综合题 ‎1、2×18年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元，每股公允价值为10元）为对价，取得非关联方乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：‎ ‎（1）甲公司于2×18年1月2日控制乙公司，当日乙公司净资产账面价值及公允价值均为15000万元，其中：股本2400万元、资本公积3200万元、其他综合收益4000万元、盈余公积1000万元、未分配利润4400万元。‎ ‎（2）甲公司2×19年与乙公司发生的有关交易或事项如下：‎ ‎①2×19年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元（不含增值税额，下同）。乙公司将该商品作为存货，至2×19年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账（不考虑增值税影响因素）。‎ ‎②2×19年6月20日，甲公司以2700万元自乙公司购入乙公司原管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系乙公司于2×16年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。‎ ‎③2×19年12月31日，乙公司存货中包括一批原材料，系于2×18年自甲公司购入，购入时乙公司支付1500万元，在甲公司的账面价值为1000万元。‎ ‎2×19年用该原材料生产的产品市场萎缩，乙公司停止了相关产品生产。至12月31日，乙公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。‎ ‎（3）其他有关资料：‎ ‎①乙公司后续净资产变动情况如下：2×18年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元；2×19年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。‎ ‎②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。‎ ‎③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。‎ ‎④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。‎ ‎<1> 、根据资料（1），编制甲公司购买日的抵销分录。‎ ‎<2> 、根据上述资料，编制甲公司2×19年合并财务报表有关的抵消分录。‎ ‎2、A公司对B公司进行投资，相关资料如下： （1）A公司于2×16年1月1日从非关联方处以银行存款3 000万元取得B公司40％的股权，对被投资单位具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。2×16年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为10‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧；该固定资产公允价值为400万元，A公司预计其尚可使用年限为8年。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。假定A、B公司未发生任何内部交易。 （2）2×16年9月10日，B公司将其账面价值为500万元的一批商品以600万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2×16年资产负债表日， A公司仍未对外出售该存货。2×16年B公司其他债权投资公允价值上升导致其他综合收益净增加60万元，2×16年B公司实现的净利润为402.5万元。 （3）2×17年3月10日，B公司宣告分配2×16年现金股利200万元，于2×17年4月10日实际对外发放。2×17年B公司其他债权投资公允价值上升导致其他综合收益净增加40万元，2×17年B公司实现的净利润为440万元。至2×17年资产负债表日, 2×16年9月10日B公司出售给A公司的存货已经对外出售70%。 （4）2×18年1月至9月末，B公司实现的净利润为777.5万元。至2×18年9月底，2×16年9月10日B公司出售给A公司的存货全部对外出售。2×18年1月至9月末B公司未宣告分配现金股利，其他债权投资公允价值未发生变动。 （5）A公司于2×18年10月2日，以银行存款5 500万元取得B公司30％的股权。至此A公司持有B公司70％的股权，对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资由权益法改为按照成本法核算。2×18年10月2日B公司可辨认净资产公允价值为17 000万元。2×18年10月2日之前持有的被购买方40％股权的公允价值为7 350万元。A公司按照10％提取盈余公积。 假设不考虑所得税因素影响，两次交易不构成一揽子交易。‎ ‎<1> 、根据上述资料，逐笔编制有关长期股权投资的分录，计算2×18年10月2日长期股权投资初始投资成本、合并成本及合并商誉。（答案中的金额单位用万元表示）‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 本题考核企业合并购买日的确定。针对本题最终取得控制日，即2×10年12月20日为购买日。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。 选项C是不正确的。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 甲公司应调减的资本公积=500－3 500×10%＝150（万元）。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 选项A，顺销交易，不考虑少数股东权益的抵销。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 ABD ‎【解析】 本题考核不丧失控制权处置子公司投资的处理。选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积）。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 AD ‎【解析】 选项B，应是将该子公司合并当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表；选项C，应将购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 附注是合并财务报表不可或缺的组成部分，与其他报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 对 ‎3、‎ ‎【答案】 对 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎4、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 剩余股权应按当日公允价值重新计量，公允价值与原账面价值的差额计入投资收益。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 报告期内，母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权，则在合并财务报表中，应当将处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 这种情况下，应调整合并资产负债表的期初数。企业在报告期内因非同一控制下企业合并增加子公司，报告期末编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 如果子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值与账面价值不等，则还需要对相关资产、负债进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 本题考查的是交叉持股的概念，要了解。 ‎10、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 比如，甲公司有一个子公司乙公司，甲公司后来又从集团外部收购了一家丁公司，这是非同一控制下企业合并，过了几年后，乙公司从甲公司处购买丁公司的控股权，这是形成同一控制下企业合并，乙公司要从甲公司开始控制丁公司时进行追溯调整。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 对 ‎【解析】 少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。‎ 四、综合题 ‎1、‎ ‎【答案】 2×18年初甲公司购买丙公司当日需编制合并资产负债表，相关抵销分录如下：‎ 借：股本 2400‎ ‎　　资本公积 3200‎ ‎　　其他综合收益 4000‎ ‎　　盈余公积 1000‎ ‎　　未分配利润 4400‎ ‎　　商誉 3000（12000－15000×60%）‎ ‎　　贷：长期股权投资 12000‎ ‎　　　　少数股东权益 6000（4分）‎ ‎【答案】 2×19年甲公司合并报表相关抵销分录如下：‎ ‎①借：应付票据及应付账款 1600‎ ‎　　　贷：应收票据及应收账款 1600（0.5分）‎ 借：营业收入 1600‎ ‎　　贷：营业成本 1300‎ ‎　　　　存货 300（0.5分）‎ 借：递延所得税资产 75‎ ‎　　贷：所得税资产 75（0.5分）‎ 借：应收票据及应收账款 80‎ ‎　　贷：信用减值损失 80（0.5分）‎ 借：所得税费用 20‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎　　贷：递延所得税资产 20（0.5分）‎ ‎②借：资产处置收益 900‎ ‎　　　贷：固定资产 900（0.5分）‎ 借：固定资产 60‎ ‎　　贷：管理费用 60（0.5分）‎ 借：递延所得税资产 210‎ ‎　　贷：所得税费用 210（0.5分） 借：少数股东权益[（900－60－210）×40%]252 　　贷：少数股东损益 252（0.5分）‎ ‎③借：未分配利润——年初 500‎ ‎　　　贷：存货 500（0.5分）‎ 借：递延所得税资产 125‎ ‎　　贷：未分配利润——年初 125（0.5分）‎ 借：存货——存货跌价准备 500‎ ‎　　贷：资产减值损失 500（0.5分）‎ 借：所得税费用 125‎ ‎　　贷：递延所得税资产 125（0.5分）‎ ‎④2×19年末合并报表前的准备工作---母公司的长期股权投资由成本法转权益法 借：长期股权投资 1500‎ ‎　　贷：未分配利润 660(1100×60%)‎ ‎　　　　投资收益 540(900×60%)‎ ‎　　　　其他综合收益 300［(200+300)×60%］（1.5分）‎ ‎⑤2×19年末甲公司长期股权投资与乙公司的所有者权益的抵销 借：股本 2400‎ ‎　　资本公积 3200‎ ‎　　其他综合收益 4500(4000+200+300)‎ ‎　　盈余公积 1200(1000+110+90)‎ ‎　　未分配利润 6200(4400+990+810)‎ ‎　　商誉 3000‎ ‎　　贷：长期股权投资 13500(12000+1500)‎ ‎　　　　少数股东权益 7000（3分）‎ ‎⑥2×19年甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销 借：投资收益 540(900×60%)‎ ‎　　少数股东损益 360(900×40%)‎ ‎　　未分配利润——年初 5390(4400+990)‎ ‎　　贷：提取盈余公积 90‎ ‎　　　　未分配利润——年末 6200(4400+990+810)（3分）‎ ‎2、‎ ‎【答案】 （1）A公司于2×16年1月1日投资的会计分录： 借：长期股权投资——投资成本　3 000 　　贷：银行存款 3 000（1分） 借：长期股权投资——投资成本 　1 000 　　贷：营业外收入　 1 000（1分） （2）调整后的净利润＝402.5－（400/8－200/10）－100＝272.5（万元）（1分） 借：长期股权投资——损益调整　109（272.5×40%） 　　贷：投资收益 　109 （1分） 借：长期股权投资——其他综合收益 　24（60×40%） 　　贷：其他综合收益 　24（1分） （3）A公司2×17年有关长期股权投资的会计分录： 借：应收股利 　80（200×40％） 　　贷：长期股权投资——损益调整　80（1分） 借：银行存款 　80 　　贷：应收股利　80 调整后的净利润＝440－（400/8－200/10）＋100×70%＝480（万元） 借：长期股权投资——损益调整 　192（480×40%） 　　贷：投资收益　 192（1分） 借：长期股权投资——其他综合收益　16（40×40%） 　　贷：其他综合收益 　16（1分） （4）调整后的净利润＝777.5－（400/8－200/10）×9/12＋100×30%＝785（万元） 借：长期股权投资——损益调整 　314（785×40%） 　　贷：投资收益 　314（1分） （5）A公司于2×18年10月2日追加投资及调整长期股权投资账面价值的相关会计分录： 借：长期股权投资　 5 500 　　贷：银行存款　 5 500（1分） 调整长期股权投资账面价值： 借：长期股权投资　 4 575 　　贷：长期股权投资——投资成本 　4 000 　　　　　　　　　　——损益调整 535（109－80＋192＋314） 　　　　　　　　　　——其他综合收益 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎ 40（24＋16）（2分） 2×18年10月2日长期股权投资初始投资成本＝4 575＋5 500＝10 075（万元）（1分） 2×18年10月2日合并成本＝7 350＋5 500＝12 850（万元）（1分） 2×18年10月2日合并商誉＝12 850－17 000×70％＝950（万元）（1分）‎ 第二十章 政府会计 一、单项选择题 ‎1、甲事业单位尚未实行国库集中收付制度。2×18年8月10日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费10万元，则当日该事业单位做财务会计处理时借记的会计科目是（　）。‎ A、银行存款 ‎ B、上级拨款收入 ‎ C、零余额账户用款额度 ‎ D、财政拨款收入 ‎ ‎2、在财政授权支付方式下，事业单位收到“授权支付到账通知书”时，财务会计中应借记的科目是（　）。‎ A、经营支出 ‎ B、事业支出 ‎ C、零余额账户用款额度 ‎ D、银行存款 ‎ ‎3、下列各要素中，不属于政府会计要素的是（　）。‎ A、资产 ‎ B、负债 ‎ C、净资产 ‎ D、利润 ‎ ‎4、实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的工资，事业单位在预算会计中应借记“事业支出”科目，贷记（　）科目。‎ A、财政拨款预算收入 ‎ B、财政拨款收入 ‎ C、银行存款 ‎ D、应付职工薪酬 ‎ ‎5、下列关于政府会计核算的表述中，不正确的是（　）。‎ A、政府会计应当实现财务会计与预算会计双重功能 ‎ B、财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制 ‎ C、政府单位对于发生的所有现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算 ‎ D、财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余 ‎ ‎6、甲事业单位报经批准于2×19年7月1日对A单位进行长期股权投资，拥有A单位30%的股权，能够决定该单位财务和经营政策。至2×20年末长期股权投资账户余额为45万元。2×21年末A单位发生亏损155万元。不考虑其他因素的影响，则2×21年末甲事业单位对A单位长期股权投资的账面价值为（　）万元。‎ A、－0.5 ‎ B、1.5 ‎ C、0 ‎ D、2 ‎ ‎7、下列有关政府会计长期债券投资的会计处理中，说法正确的是（　）。‎ A、支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当计入长期债券投资成本 ‎ B、长期债券投资持有期间，应当按期以债券摊余成本与实际利率确认利息收入 ‎ C、到期一次还本付息的债券投资，按期确认利息收入时，财务会计中借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目 ‎ D、收到分期支付的利息时，预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“投资预算收益”科目 ‎ ‎8、2×19年5月30日，甲事业单位的一项固定资产因暴雨发生坏损，报经批准予以报废。对外处置时，收到处置价款8 200元，发生清理费用4 800元。该项固定资产的账面余额为180 000元，已累计计提折旧36 000元。不考虑其他因素，甲单位因该业务应上缴财政的金额为（　）元。‎ A、144 000 ‎ B、0 ‎ C、3 400 ‎ D、8 200 ‎ ‎9、政府单位发生的分摊期在1年以上的待摊费用，其核算科目为（　）。‎ A、待摊费用 ‎ B、长期待摊费用 ‎ C、预提费用 ‎ D、长期借款 ‎ ‎10、事业单位实际支付短期借款利息时，在财务会计中应借记（　）。‎ A、应付利息 ‎ B、其他支出 ‎ C、债务还本支出 ‎ D、其他费用 ‎ ‎11、行政区政府合并财务报表的编制部门是（　）。‎ A、部门（单位） ‎ B、政府财政部门 ‎ C、行政区财政部门 ‎ D、单位（部门）财政部门 ‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 二、多项选择题 ‎1、某事业单位2×18年度收到财政部门批复的2×17年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列财务会计处理中，正确的有（　）。‎ A、贷记“财政拨款收入”300万元 ‎ B、借记“资金结存”300万元 ‎ C、贷记“财政应返还额度”300万元 ‎ D、借记“零余额账户用款额度”300万元 ‎ ‎2、下列关于政府会计要素的表述中，正确的有（　）。‎ A、资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源 ‎ B、负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务 ‎ C、净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额 ‎ D、收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入 ‎ ‎3、下列各项中，属于我国的政府会计标准体系的组成部分的有（　）。‎ A、政府会计基本准则 ‎ B、政府会计具体准则及应用指南 ‎ C、政府会计制度 ‎ D、政府会计主体 ‎ ‎4、下列各项中，反映政府会计主体在某一会计期间的运行情况和现金流量的报表有（　）。‎ A、资产负债表 ‎ B、业务活动表 ‎ C、现金流量表 ‎ D、收入费用表 ‎ ‎5、下列关于政府单位会计核算一般原则的相关表述，正确的有（　）。‎ A、单位发生的业务，均应同时采用财务会计核算和预算会计核算 ‎ B、单位预算会计关于增值税的处理中，预算收入和预算支出包含了增值税销项税额和进项税额，实际缴纳时计入预算支出 ‎ C、单位受托代理的现金所涉及的收支业务仅需进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理 ‎ D、单位财务会计本期盈余经分配后最终转入净资产 ‎ ‎6、2×19年10月1日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划向同级财政部门申请支付购买办公用品0.5万元。10月9日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向供应商支付了该办公用品费用0.5万元。10月12日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该事业单位应进行的账务处理包括（　）。‎ A、借：事业支出0.5 　　　贷：财政拨款预算收入0.5 ‎ B、借：资金结存——零余额账户用款额度0.5 　　　贷：财政拨款预算收入0.5 ‎ C、借：单位管理费用0.5 　　　贷：财政拨款收入0.5 ‎ D、借：零余额账户用款额度0.5 　　　贷：财政拨款收入0.5 ‎ ‎7、政府单位取得的长期股权投资采用成本法核算时，下列事项会导致其账面余额发生变化的有（　）。‎ A、被投资单位宣告发放现金股利或利润 ‎ B、追加被投资单位投资 ‎ C、收回被投资单位投资 ‎ D、被投资单位当年实现净利润 ‎ ‎8、下列关于我国事业单位应收账款的处理中，正确的有（　）。‎ A、事业单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理 ‎ B、事业单位收回后应上缴财政的应收账款应当计提坏账准备 ‎ C、事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备 ‎ D、事业单位年末应当对应收账款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备 ‎ ‎9、行政单位应当通过“受托代理资产”科目进行核算的业务，主要包括（　）。‎ A、受托指定转赠的物资 ‎ B、受托存储保管的物资 ‎ C、罚没物资 ‎ D、受托代理的银行存款 ‎ ‎10、下列关于政府储备物资特征的表述中，正确的有（　）。‎ A、大部分为流动资产 ‎ B、在应对可能发生的特定事件或情形时动用 ‎ C、其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范 ‎ D、价值通常较低 ‎ 三、判断题 ‎1、事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，财务会计分别借记“单位管理费用”、“零余额账户用款额度”等科目，贷记“财政拨款收入”等科目。（　）‎ ‎2、委托软件公司开发软件应视同外购无形资产进行处理，软件开发完成交付使用时，应按软件开发费用总额作为无形资产的成本入账。（　）‎ ‎3、预算会计应准确、完整的反映政府预算收入、预算支出和净资产等预算执行信息。（　）‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎4、我国政府会计标准体系由政府会计准则、政府会计主体、具体准则及应用指南等组成。（　）‎ ‎5、政府单位取得的长期债券投资在持有期间应按照债券摊余成本与实际利率计算确认利息收入。（　）‎ ‎6、事业单位购建工程的建设期间发生非正常中断，则专门借款的利息应计入当期费用。（　）‎ ‎7、政府单位的合并财务报表按照合并级次分为部门（单位)合并财务报表、本级政合并财务报表和行政区政府合并财务报表。（　）‎ 四、计算分析题 ‎1、甲事业单位报经批准于2×19年1月1日以持有的固定资产作价投资乙单位，取得乙单位30%股权，甲事业单位该固定资产账面余额为100万元，累计摊销10万元，评估价值200万元。甲事业单位能够对参与乙单位的财务和经营政策决策，2×19年乙单位全年实现净利润30万元。2×20年3月2日，乙单位宣告向股东分派利润10万元，5月1日，乙单位实际向股东支付了利润10万元，2×20年乙单位全年实现净利润50万元。假定不考虑税费等其他因素。‎ ‎<1> 、根据资料，编制该事业单位2×19年相关的会计分录（编制有关会计分录金额以万元表示）。‎ ‎<2> 、根据资料，编制该事业单位2×20年相关的会计分录（编制有关会计分录金额以万元表示）。‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 注意本题这里是尚未实行国库集中收付制度，所以是不需要通过零余额账户用款额度核算的，借方直接登记银行存款的增加即可。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 在财政授权支付方式下，事业单位收到“授权支付到账通知书”时，财务会计应做如下分录： 借：零余额账户用款额度 　　贷：财政拨款收入 ‎3、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 政府会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入和费用。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，预算会计中应贷记“财政拨款预算收入”科目。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 政府单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 被投资单位发生的净亏损，事业单位应以长期股权投资账面价值减记至零为限，这里事业单位应该承担净亏损＝155×30%＝46.5（万元），超过长期股权投资的账面价值45万元，长期股权投资的账面价值只能减记至零，而不是负数。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 选项A，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息；选项B，长期债券投资持有期间，应当按期以债券面值与票面利率计算确认利息收入；选项C，到期一次还本付息的债券投资，按期确认利息收入时，财务会计中借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 政府单位出售资产的，按照“收支两条线”管理规定，应将处置收入扣除相关处置费用后的处置净收益上缴财政，所以甲单位应上缴财政的金额＝8 200－4 800＝3 400（元）。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 政府单位发生的待摊费用，分摊期在1年以内（含1年）的，应当通过“待摊费用”科目核算；分摊期在1年以上（不含1年）的，应当通过“长期待摊费用”科目核算。‎ ‎10、‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【答案】 A ‎【解析】 实际支付短期借款利息或分期付息长期借款利息时，在财务会计中借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；同时，在预算会计中借记“其他支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。‎ ‎11、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 各级政府财政部门既负责编制本级政府合并财务报表，也负责编制本级政府所辖行政区政府合并财务报表。‎ 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 CD ‎【解析】 事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，财务会计中借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 政府会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和费用。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 CD ‎【解析】 政府会计主体编制的会计报表主要包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表。其中，反映政府会计主体某一会计期间的运行情况和现金流量信息的报表分别是收入费用表和现金流量表。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 BCD ‎【解析】 选项A，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 选项B、D，为财政授权支付方式下的账务处理。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 BC ‎【解析】 选项A，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，事业单位按照享有份额借记“应收股利”，贷记“投资收益”；选项D，采用成本法进行核算时，被投资单位当年实现净利润，事业单位无需进行账务处理，故不影响长期股权投资账面余额。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 AC ‎【解析】 事业单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理，选项A正确；我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外，对于其他资产均未考虑减值，选项B错误；年末事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失，选项C正确，选项D错误。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 ABC ‎【解析】 选项D，政府单位收到受托代理资产为现金和银行存款的，应通过“库存现金”、“银行存款”科目核算，不通过“受托代理资产”科目核算。‎ ‎10、‎ ‎【答案】 BC ‎【解析】 政府储备物资，是指政府单位为满足实施国家安全与发展战略、进行抗震救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：①在应对可能发生的特定事件或情形时动用；②其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 对 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 在财政直接支付方式下，借记“单位管理费用”等科目；在财政授权支付方式下，借记“零余额账户用款额度”科目。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 对 ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 预算会计应准确、完整的反映预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 我国政府会计标准体系由政府会计准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 长期债券投资持有期间，应当按期以债券票面金额与票面利率计算确认利息收入。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 工程项目建设期间发生非正常中断且中断时间连续超过3个月（含3个月）的，事业单位应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 对 四、计算分析题 ‎1、‎ ‎【答案】 （1）2×19年1月甲事业单位以固定资产取得长期股权投资： 借：长期股权投资——成本 200 　　固定资产累计折旧 10 　　贷：固定资产 100 　　　　其他收入 110 （2分） （2）2×19年12月31日确认对乙单位的投资收益： 借：长期股权投资——损益调整 9 　　贷：投资收益 9（2分）‎ ‎【答案】 （1）2×20年3月2日确认乙单位宣告分派利润中应享有的份额： 借：应收股利 3 　　贷：长期股权投资 　3（2分） 宣告分派股利后，长期股权投资的账面余额＝200＋9－3＝206（万元） 2×20年5月1日，实际收到乙单位发放的股利： 借：银行存款 3 　　贷：应收股利 3（1分） 同时： 借：资金结存——货币资金 3 　　贷：投资预算收益 3（2分） 2×20年12月31日，确认对乙单位的投资收益： 借：长期股权投资——损益调整 15（50×30%） 　　贷：投资收益 15（1分）‎ 第二十一章 民间非营利组织会计 一、单项选择题 ‎1、甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1 000人。至2×18年12月31日，800人交纳当年会费，100人交纳了2×18年度至2×20年度的会费，100人尚未交纳当年会费，该社会团体2×18年度应确认的会费收入为（　）元。‎ A、170 000 ‎ B、180 000 ‎ C、250 000 ‎ D、260 000 ‎ ‎2、某民间非营利组织接受海外人士捐赠专利权一项，捐赠方没有提供有关凭据，公允价值为100万元。则正确的会计处理是（　）。‎ A、借记“无形资产”100万元，贷记“捐赠收入”100万元 ‎ B、借记“固定资产”100万元，贷记“捐赠收入”100万元 ‎ C、借记“无形资产”100万元，贷记“其他收入”100万元 ‎ D、借记“固定资产”100万元，贷记“资本公积”100万元 ‎ ‎3、下列各项中，不属于民间非营利组织的会计要素的是（　）。‎ A、资产 ‎ B、净资产 ‎ C、支出 ‎ D、收入 ‎ ‎4、关于受托代理业务核算时，不会涉及到的会计科目是（　）。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 A、受托代理资产 ‎ B、受托代理负债 ‎ C、银行存款 ‎ D、委托代销商品 ‎ ‎5、下列关于受托代理业务概念的叙述中，不正确的是（　）。‎ A、受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并转赠给其他人的活动 ‎ B、受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或个人的受托代理过程 ‎ C、民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产即为受托代理资产 ‎ D、民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债 ‎ ‎6、对于民间非营利组织，下列各项在期末不一定转入非限定性净资产的是（　）。‎ A、业务活动成本 ‎ B、管理费用 ‎ C、筹资费用 ‎ D、捐赠收入 ‎ ‎7、下列报表中，不属于民间非营利组织编制的会计报表的是（　）。‎ A、资产负债表 ‎ B、利润表 ‎ C、现金流量表 ‎ D、会计报表附注和财务情况说明书 ‎ ‎8、2×18年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为520000元，其中“限定性收入”明细科目账面余额为420000元，“非限定性收入”明细科目账面余额为100000元，年初该民间非营利组织“限定性净资产”结余60000元，“非限定性净资产”结余50000元，则结账后年末“限定性净资产”余额和“非限定性净资产”余额分别达到（　）元。‎ A、480000；150000 ‎ B、580000；50000 ‎ C、470000；160000 ‎ D、520000；110000 ‎ ‎9、期末，民间非营利组织的业务活动成本，应转入的科目是（　）。‎ A、限定性净资产　 ‎ B、其他费用 ‎ C、业务活动成本 ‎ D、非限定性净资产 ‎ 二、多项选择题 ‎1、下列各项关于民间非营利组织捐赠业务的处理中，正确的有（　）。‎ A、捐赠属于非交换交易 ‎ B、捐赠承诺满足非交换交易收入的确认条件 ‎ C、民间非营利组织对于劳务捐赠，不予以确认 ‎ D、如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入 ‎ ‎2、下列关于民间非营利组织的相关处理中，正确的有（　）。‎ A、在实务中，民间非营利组织既可能作为受赠人，接受其他单位或个人的捐赠；也可能作为捐赠人，对其他单位或个人做出捐赠 ‎ B、民间非营利组织对于捐赠承诺，不应确认收入 ‎ C、民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入 ‎ D、期末，民间非营利组织的“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目 ‎ ‎3、下列各项费用中，属于业务活动的直接费用的有（　）。‎ A、直接人工费 ‎ B、直接广告费 ‎ C、直接运输费 ‎ D、直接相关税费 ‎ 三、判断题 ‎1、民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入。（　）‎ ‎2、民间非营利组织对于接受的劳务捐赠，通常应按其公允价值予以确认和计量。（　）‎ ‎3、民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。其中，反映财务状况的会计等式为：收入－费用＝净资产变动额；反映业务活动情况的会计等式为：资产－负债＝净资产。（　）‎ ‎4、财政总预算会计和民间非营利组织会计均按收付实现制进行核算。（　）‎ ‎5、民间非营利组织的所有者是相关资源的提供者。（　）‎ ‎6、如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，将该项捐赠收入直接转入非限定性净资产。（　）‎ ‎7、民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，同时还应编制会计报表附注。（　）‎ 答案部分 一、单项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 B 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎【解析】 会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有100人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入＝200×（800＋100）＝180 000（元）。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 接受一项专利权捐赠，无形资产增加，因此借记“无形资产”科目，贷记“捐赠收入”，登记收入的增加。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 C ‎【解析】 本题考核民间非营利组织会计概述。民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素：反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用。由此，可以推出“支出”是不属于民间非营利组织会计要素的，所以本题应选C。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 委托代销商品是一般企业核算的会计科目。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或个人的受托代理过程。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 本题考核净资产的核算。选项D，期末，“捐赠收入——限定性收入”应转入“限定性净资产”，“捐赠收入——非限定性收入”应转入“非限定性净资产”。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 B ‎【解析】 民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。‎ ‎8、‎ ‎【答案】 A ‎【解析】 结账后年末“限定性净资产”余额＝60000＋420000＝480000（元）；“非限定性净资产”余额＝50000＋100000＝150000（元）。‎ ‎9、‎ ‎【答案】 D ‎【解析】 会计期末，民间非营利组织应将“业务活动成本”转入“非限定性净资产”。 借：非限定性净资产 　　贷：业务活动成本 二、多项选择题 ‎1、‎ ‎【答案】 ACD ‎【解析】 选项B，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。‎ ‎3、‎ ‎【答案】 ABCD ‎【解析】 本题考核业务活动成本的核算。直接费用是指直接为业务活动发生的应计入当期费用的费用，如直接人工费、直接广告费、直接运输费、直接相关税费等。‎ 三、判断题 ‎1、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。‎ ‎2、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 民间非营利组织对于接受的劳务捐赠，不予确认，但应在会计报表附注中披露。‎ 第 144 页 ‎2019小艾中级会计实务 章节习题 ‎3、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 收入－费用＝净资产变动额，是反映业务活动情况的会计等式；资产－负债＝净资产，是反映财务状况的会计等式。‎ ‎4、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 民间非营利组织会计以权责发生制为基础进行核算。‎ ‎5、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 本题考核的是民间非营利组织特定业务的核算。民间非营利组织的资源提供者不享有该组织的所有权。‎ ‎6、‎ ‎【答案】 错 ‎【解析】 如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，编制如下分录： 借：捐赠收入——限定性收入 　　贷：捐赠收入——非限定性收入 期末，再将捐赠收入各明细科目余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。‎ ‎7、‎ ‎【答案】 对 第 144 页