第四章　账户和借贷记账法的应用 （1—3节）

第四章　账户和借贷记账法的应用 （1—3节）

第四章1—3节 第四章　账户和借贷记账法的应用 本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和　借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。 第一节制造业企业主要经济业务概述 工业企业的生产经营活动过程是以产品生产为主要经济活动的生产准备、产品生产和产品销售过程的统一。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金。　 随着企业生产经营活动的进行，资金占用形态不断变化，周而复始，形成资金的循环和周转。 1 ．企业从各种渠道筹集的资金，可能有货币形态的资金，也可能是设备、原材料等实物形态资金，也可能是专利权、非专利技术、土地使用权等无形资产。 2 ．在生产准备阶段，企业以货币资金建立厂房，购买设备和各种材料物资，为进行产品生产准备必要的生产资料（包括：劳动资料和劳动对象）。   厂房 劳动资料 机器设备 工具 生产资料 原材料 动力 劳动对象 低值易耗品 包装物 3 ．产品的生产阶段，劳动者借助于 劳动资料 对 劳动对象 进行加工，制出各种社会需要的产品。生产过程中，发生的各种材料费用、固定资产折旧费用、工资费用等生产费用的总和，构成了产品的生产成本（价值指标） 。 4 ．产品完工，验收入库，资金形态又从生产资金转变为产品资金。 5 ．在销售阶段，企业失去了产品，得到了货币资金或增加了债权（信用形态资金）。 企业的全部收入与全部费用（生产费用除外）相抵后的差额，即财务成果（利润或亏损）。一部分资金重新投入生产周转。另一部分资金则退出企业，如偿还欠款、缴纳税金、向投资者分配利润。 会计必须全面、连续、系统地反映和监督生产经营活动中的各项经济业务，对各项经济业务进行财务处理，以提供各种会计信息。 制造业企业主要经济业务包括 ： 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务 第二节 资金筹集业务 一、权益资金筹集业务的核算 从企业所有者处筹集资金，即所有者投资，通常称为实收资本；从企业债权人处筹集的资金，则属于企业的负债。 （一）实收资本业务的核算 1、实收资本是企业 实际收到 的投资者投入的资本。它是企业所有者权益的主要部分。 投入资本包括 ：实收资本和资本公积。实收资本属于法定资本。但资本公积不以资本的形式出现。 2、实收资本的分类 （1）投入资本按照投资主体不同可分为： 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 （2）投入资本按不同物质形态可分为： 接受货币投资 接受实物投资 接受证券投资 接受无形资产投资 　 投资者投入的资本应当保全。除法律、法规另有规定外，不得随意抽回。但可转让股本。也可按法定程序减资。 企业的投入资本比原注册资本额增减超过20%时，应向工商管理局申请变更登记。（ P71 下） 注意 ：企业实现的收入和发生的费用以及盘盈、盘亏都不能直接增减投入资本 。 3、实收资本入账价值的确定（即投入资本的计价）： （ 1 ）以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资入账（外币投资除外，外币投资业务，见 《 中级财务会计 》 ）；（ 2 ）以实物形式投资的按投资各方确认的价值作为实际投资额入账，即各方资产评估确认价值、合同或协议确定的价值入账；（ 3 ）上市公司“为了首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产投资方的账面价值作为实际成本”。 一般企业以无形资产投资的，按各方所确认的价值入账。 资本溢价部分计入“资本公积”。 4、股份公司股本（实收资本）的核算 股份公司的特点 ：将公司的全部资本划分为等额的股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。 独资企业和合伙企业设“业主资本”账户； 有限责任公司设“实收资本”账户； 股份有限公司设“股本”账户。 我国有关法规规定，股票可以按面值发行和溢价发行，但不允许折价发行。 借方 股本 贷方 股本的减少 股本的增加 期末余额股本实有额 例 4—1，京连股份有限公司经过国家证监会批准，发行普通股5000000股，每股面值1元，发行价格每股1元。股款已全部存入银行。（不考虑发行手续费）。 借：银行存款 5000000 贷：股本 5000000 例 4—2， 京连股份有限公司收到某单位投入设备一套，经各方确认该设备价值1320000元。 借：固定资产 1320000 贷：股本 1320000 例4—3， 京连股份有限公司收到某单位的土地使用权投资，经确认该项使用权价值2000000元。公司发给每股面值40元的普通股股票50000股。 分析：40×50000=2000000元 借：无形资产——土地使用权 2000000 贷：股本 2000000 股份有限公司减资 借：股本 （面值） 资本公积 （差额） 贷：银行存款 （实际买价） （ 二）资本公积的核算 1、资本公积的含义 资本公积与实收资本的区别。 P73 2、 资本公积的来源 3、资本公积的用途 注 ：1—3在第二章第一节已讲。 4、资本公积的核算 设置 “资本公积”账户。 “资本公积”账户下设明细账户： “股本溢价” “接受捐赠非现金资产准备” “接受现金捐赠” “股权投资准备” “外币资本折算差额” “拨款转入” “其他资本公积” 例 4—4， 京连股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5000万股，每股面值1元，发行价每股4.8元,股款已全部收到并存入银行. 分析 ：实收款=50000000×4.8=240000000元 股本溢价= 240000000 － 50000000 =190000000元 借:银行存款 240000000 （实收款） 贷:股本 50000000 （面值） 资本公积——股本溢价 190000000 （差额） 例4—4， 京连股份有限公司接受某单位专利投资，该专利权确认的价值为1750000元，公司发给每股40元的股票40000股。 分析：股票面值=40000 ×40=1600000元 股本溢价=1750000 － 1600000=150000元 借：无形资产 1750000（确认价） 贷：股本 1600000（面值） 资本公积——股本溢价 150000（差额） 补例1 、一般企业接受现金捐赠。 借：银行存款 贷：资本公积——接受现金捐赠 补例2 ，一般企业接受非现金捐赠，如接受捐赠固定资产。 借：固定资产 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 P74 中间： 外商投资企业接受捐赠要交所得税。 二、负债筹集资金业务的核算 （一）短期借款业务的核算 1、短期借款的含义 企业向银行或其他金融机构等债权人借入资金，期限在一年以内（含一年）的各种借款为短期借款。 企业借入的各种款项必须按照规定用途使用，按期支付利息，按期归还短期借款本金。 2、短期借款利息的确认与计量 （1）银行按月计收利息或利息数额较小到期一并支付，企业在支付利息时，将利息费用直接计入“财务费用”； （2）银行按季或半年计收利息，企业会计按权责发生制的要求，采用按月预提短期借款利息的方法。预提利息时，将利息费用计入“财务费用”。 3、短期借款的核算 短期借款核算的主要内容包括： 取得短期借款 预提短期借款利息 支付短期借款利息 偿还短期借款本金 （1）开设“短期借款”账户（负债类） 用来核算短期借款本金的增减变动及其余额。 “短期借款”账户，按债权人设置明细账。 短期借款账户结构见下图。  借方 短期借款 贷方 期初余额 偿还短期借款本金 取得短期借款本金 期末余额：尚未到期归还 的短期借款本金   （2）开设“财务费用”账户（损益类、费用类） 用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。 包括 ： 利息支出（减存款利息收入） 佣金支出 汇兑损失（减汇兑收益） 以及相关手续费。 借方 财务费用 贷方 利息支出 利息收入 手续费 期末转入“本年利润” 汇兑损失 账户的财务费用 补充 （见 p107） “ 预提费用”账户，用来核算企业预先提取计入各期成本费用或损益、以后实际支付款项的费用的账户。 如，预提固定资产大修理费、预提短期借款利息等。 该账户贷方登记提取数，借方登记实际支付数，贷方余额表示已预提但尚未实际支用数； 借方余额表示实际支出数大于预提数的差额。这时需补提，其本质上是待摊费用。 　 例4—6 ：京连股份公司于4月１5日向银行取得期限为6个月的借款3000000元，，所得借款存入银行。 　借：银行存款　　3000000 　　贷：短期借款　　3000000 例4—7，假如上述京连股份公司的短期借款的年利率为6%，利息按季结算，计提4月份利息。 　 分析： 4月份半月利息 =3000000 × 6% ÷12 ×15 ／30 =7500元 借：财务费用 7500 贷：预提费用 7500 注意 ：利息费用在每月月末通过预提入账，不允许提前入账，于季末一次支付。 5月份利息=3000000 × 6% ÷12=15000元 借：财务费用 15000 贷：预提费用 15000 6月份计提利息分录同上。 例4—8 ，京连股份公司在6月末用存款支付第二季度两个半月的短期借款利息37500元。 借：预提费用 37500 贷：银行存款 37500 第三季度按月预提利息以及支付利息核算类似第二季度。 例 4—9， 10月16日，京连股份公司用存款支付短期借款本金3000000元和10月份上半月利息7500元。10月份利息未预提。（修改了题目） 借：短期借款 3000000 财务费用 7500 贷：银行存款 307500 (二) 长期借款业务的核算 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项借款。 长期借款属于企业的长期负债。 为了反映和监督长期借款的取得、偿还和借款利息的支付情况，应设置“长期借款”账户。该账户贷方登记取得的各种长期借和应付未付的长期借款利息，借方登记偿还长期借款的本金和利息，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算 。 长期借款账户的结构见下图 。 借方 长期借款 贷方 期初余额 偿还长期借款 （ 1 ）取得长期借款 的本金和利息 （ 2 ）提取长期借款利息 期末余额：尚未偿还长期借款 的本金和利息 例 4—10，京连股份有限公司为购建一条新的生产线（工期2年）向中国银行借入期限为 3 年的人民币借款8000000元。款项存入银行。 作如下借款分录： 借：银行存款 8000000 贷：长期借款 8000000 例4—11，假如上述借款的年利率为6％，合同规定到期一次还本付息。2002年末，计算应计入该项工程成本的长期借款利息。 分析 ：2002年度借款利息=8000000 × 6％ =480000元 2002年末，计提2002年度利息分录： 借：在建工程 480000 贷：长期借款 480000 注：2003年末，计提2003年度利息分录同上。 由于2003年末工程已完工，2004年度的借款利息应计入当期损益（财务费用）。 2004年末，计提2004年度利息分录为： 借：财务费用 480000 贷：长期借款 480000 例4—12，2004年年末，京连股份公司用存款偿还该笔长期借款的本金和利息。 分析 ：应付该笔长期借款的本金和利息为： 8000000+8000000×6%×3=9440000元 借：长期借款 9440000 贷：银行存款 9440000 第三节 供应过程业务的核算 为了进行生产，企业必须建造厂房、建筑物，购置机器设备和进行材料采购。 生产准备业务核算的主要内容： （１）固定资产购建业务； （２）材料采购业务。 一、 固定资产购入业务的核算 　固定资产指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在 2000 元以上，使用期限超过 2 年的，也作为固定资产。 见《 企业会计制度 》 。 固定资产的特征 ： （ 1 ）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （ 2 ）使用年限在一年以上； （ 3 ）单位价值较高。 注意 1 ：各企业生产性固定资产单位价值无统一标准，可以根据本企业情况自行确定。 注意 2 ：只有在使用年限和单位价值都符合规定才是固定资产。企业拥有固定资产是为了自己经营使用。 固定资产应按取得的实际成本（即原值）入账。 固定资产实际成本包括 ： 买价、增值税、运杂费、途中保险费、包装费，安装费、调试费、检验费等一切费用。但不含经办人员差旅费。 目前，东北地区作为增值税改革试点，购进固定资产的增值税允许低扣。 固定资产的增加包括 ： 购入、建造、接受投资、接受捐赠、盘盈等； 固定资产减少包括 ： 出售、报废、对外投资、盘亏等。 （一） 账户设置 为了反映和监督企业固定资产增减变动和结存情况，应设置“固定资产”总分类账户。 “固定资产”账户，按固定资产种类设置明细账，进行明细分类核算。 “固定资产”账户按固定资产原值核算。 固定资产账户结构见下图 。 借方 固定资产 贷方 期初余额 增加固定资产 减少固定资产 的原始价值 的原始价值 本期发生额 本期发生额 期末余额 （二）固定资产购入业务的总分类核算企业购入的机器设备分两种情况： （１）购入不需要安装的设备，购入时直接列入“固定资产”账户。 （２）购入需要安装的设备，购入时记入“在建工程”账户（资产类）。在建工程成本包括设备买价、税金、运杂费、包装费、以及安装过程中发生的材料费、人工费等。 （１）核算购入固定资产的安装工程。 　安装工程的成本，通过 “ 在建工程 ” 账户（资产类）核算。 在建工程成本包括 ： 设备买价和税金、包装费和运杂费、安装费和调试费等。安装过程中消耗的材料、人工费应记入在建工程成本，工程所消耗材料的进项税额不得抵扣，也应计入工程成本。同时进项税额按规定应转出。 例4—13 ：京连股份公司购入一台不需要安装的机器设备，买价328000元，税金55760元，包装运杂费6000元，全部款项已用银行存款支付。 当即交付使用。 分析 ：购入这项固定资产的实际成本为： 328000 + 55760+6000= 389760元 借：固定资产 389760 　 贷：银行存款 389760 例4—14 ：京连股份公司购入需要安装的机器设备一台，买价1250000元、税金（增值税）212500元，包装运杂费15000元，共计1477500元，全部款项用银行存款支付。设备投入安装。 借：在建工程 1477500 贷：银行存款 1477500 例4—15，该设备企业自行安装，安装过程中，领用原材料18500元，设该批材料增值税进项税为2445元；应付安装工人工资48000元，提取职工福利费6720元。安装完毕，经验收合格交付使用。（ 注： 教材原题未反映材料进项税额，此处作了修改） （1）借：在建工程 54720 贷：应付工资 48000 应付福利费 6720 安装过程中耗用材料 借：在建工程 20945 贷：原材料 18500 应交税金 —— 应交增值税 （进项税额转出） 2445 例4—16，安装完毕交付使用，结转在建工程成本。 在建工程总成本=1477500+54720+20945 =1553165元 借：固定资产 1553165 贷：在建工程 1553165 下面补充增值税知识： 　 1 ． 纳税人 ：在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。 2．增值税的基本税率为17%，低税率13%，出口货物增值税率为零。 3 ．增值税纳税人分为： 一般纳税人 和 小规模纳税人 （由税务机关认定）。本教材只讲一般纳税人。 4 ．增值税采用 价外税 的形式。 5 ．以货物销售额为计税依据，同时允许抵扣进项税额以实现按增值因素征税的原则。即 当期应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额 6 ． 进项税额 （１） 进项税额是销售方通过价外收取的。因此，进项税额实际上是购货方支付给销售方的税额。  （２） 货物进项税额是专用发票上注明的，不是计算的。但购进免税农产品除外。货物运费只能取得普通发票，按运费的 7% 列入进项税额，运费的其余部分列入货物成本。 （３） 对允许抵扣的进项税额，入账时，计入“应交税金 -- 应交增值税”借方，即冲减应交税金。 注意 ：进项税额不能计入材料采购成本 7. 销项税额 　 销项税额是按税率计算是销货方向购货方收取的增值税额。　 销项税额 = 销售额 × 税率 8 、购进固定资产支付的增值税，不得列入“进项税额”（不允许抵扣），应计入固定资产购建成本。购入材料改变用途（如：用于在建工程等），则相应进项税额不得抵扣，按规定进项税额应转出，记入贷方。 9 ． 小规模纳税人 的增值税采用简易办法征收，征收率 6% ，不存在进项税抵扣问题；小规模纳税人购货增值税应计入购货成本；小规模纳税人购货只能取得普通发票。 注： 本教材只讲一般纳税人企业的购货、销货业务 补充知识： 1 、若原材料按实际成本核算，对购入原材料已验收入库，可直接列入“原材料”，不通过“在途物资”账户核算。 2 、若原材料按计划成本核算时，对已付款或已签发并承兑商业汇票，不论是原材料是否收到，都要通过“物资采购”账户核算。这是因为要计算材料成本差异的缘故。 见注册会计师全国统一考试辅导教材 《 会计 》 。 二、 材料采购业务的核算 材料采购成本=材料实际买价+采购费用。 其中，采购费用包括： 材料运输费（部分）、包装费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、检验费、入库前的挑选整理费用等。 注意： 采购费用不包括增值税进项税额，也不包括采购人员差旅费。 一般纳税人 材料采购实际成本（需取得增值税专用发票）构成项目图： 小规模纳税人 材料采购实际成本（只能取得普通发票）构成项目图 ： （一）材料按实际成本计价的核算 　 为了加强对材料采购业务的管理，反映和监督库存材料的增减变动和结存情况，以及因采购材料而与供应单位发生的债权债务结算关系，核算中应设置以下账户： “在途物资” “原材料” “应付账款” “预付账款” “应付票据” “应交税金”等账户。 1 、“ 在途物资 ”账户（资产类） 它是用来核算企业外购原材料的买价和采购费用。计算确定原材料采购实际成本的账户。本账户借方登记购入原材料采购成本的买价和采购费用；贷方登记已验收入库原材料的实际成本；期末借方余额反映期末企业 已付款或已开出商业承兑汇票 ，但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。 借方 在途物资 贷方 期初余额 购入材料买价和采购费用 结转验收入库材料 的实际成本 期末余额： 在途材料实际成本 “在途物资”账户，按材料品种和规格设置明细账。 例如： 圆钢和角钢是不同品种的钢材，直径为 10 cm 和20 cm 的圆钢是不同规格的钢材，应分别设置明细账。 2 ．“ 原材料 ”账户　 它是用来反映和监督企业库存材料增减变动和结存情况的账户。　 “原材料”账户按照材料的品种和规格设置材料明细账。　 “原材料”账户结构见下图。 借方 原材料 贷方 入库原材料 发出原材料 的实际成本 的实际成本 余额：结存库存材料 的实际成本 3 ．“应付账款”账户（负债类） 　 “应付账款”账户是用来核算企业因购买材料物资、接受劳务而与供应单位和 提供 劳务单位发生的结算债务的增减变动及其余额情况的账户。 账户贷方登记应付供应单位的款项 ( 买价和代垫运杂费 ) ，借方登记已偿还供应单位的款项，余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款项；如为借方余额，表示企业预付的款项。 “应付账款”账户，按供应单位设置明细账。 　 “应付账款”账户结构见下图。 借方 应付账款 贷方 偿还应付 应付供应单位 供应单位款项 款项增加 余额：尚未偿还的 应付款项   4．“ 预付账款 ”账户（资产类）　 它是用来核算企业因向供应单位预付账买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。　 企业向供应单位预付货款，表明企业债权（资产）增加，应记入“预付账款”账户借方；收到供应单位提供的材料，冲销预付款项时，表明企业债权（资产）减少，应记入“预付账款”账户贷方，如退回多余的预付款也应记入“预付账款”账户贷方；如果预付款不足，补付货款时应记入“预付账款”借方。 “预付账款”账户，一般为借方余额，表示债权；如果预付货款少，收到材料后，在补付欠款前，“预付账款”账户就会出现贷方余额，表示应补付供应单位的款项（债务）。 “预付账款”账户按供应单位设明细账。 预付账款账户结构见下图。 借方 预付账款 贷方 向供应单位预付款项 收到材料冲销预付款项 或退回预付款 期末余额：尚未结算 期末余额：表示应补付的货款 的预付款 5．“ 应付票据 ”账户 　 如果企业购买材料是用商业汇票结算方式来结算货款，则应设置“应付票据”账户。 商业汇票分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票的承兑期限最多 6 个月。到期需无条件付款。 　 注 ：“承兑”指承担票据到期时，无条件付款责任。 企业购买材料签发商业汇票，则应付票据款（负债）增加，记入贷方；到期偿付，则应付票据款 （负债）减少，记入借方；期末贷方余额表示尚未到期的应付票据款。“应付票据”账户结构见下图。 借方 应付票据 贷方 偿还应付票据款 签发并承兑 商业汇票 余额：尚未到期的 应付票据款   企业应设置“应付票据备查薄”。详细登记每一票据的种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期和金额等资料。应付票据到期付清时，在应付票据备查簿内注销。 6 ．“ 应交税金 ”账户 　 它是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实交的结算情况的账户。　 “应交税金”账户按税种设置明细账。如： “应交增值税” “应交消费税” “应交城市维护建设税” “应交所得税” “应交营业税” 实际交纳税金时，应冲减应交税金负债，记入“应交税金”账户借方；应交税金负债增加时，记入贷方；余额可能在借方，也可能在贷方。贷方余额表未交的税金额（负债），借方余额表示多交的税金额（债权）。 “应交税金”账户的结构见图。 借方 应交税金 贷方 实际交纳的各种税金 应交纳的各种税金 或冲销的税金 余额：表示多交的税金 余额：表示未交的税金 例 4—17 ，京连股份公司从友谊厂购进下列材料： 甲材料8200千克 单价39元 小计319800元 乙材料3500千克 单价24元 小计84000元 合计403800元 增值税专用发票注明货物进项税额68646元。全部款项通过银行转账付清。 分析 ：支付银行存款=403800+68646=472446元 借：在途物资——甲材料 319800 ——乙材料 84000 应交税金——应交增值税（进项税额）68646 贷：银行存款 472446 例 4—18 ，京连股份公司用银行存款 11700元 支付上述购入甲、乙材料运费，按材料的重量比例分配运费。 分析 ：运费允许抵扣的进项税 =11700 × 7%=819元 计入材料采购成本的运费=11700 × （1 － 7%） =10881元 分配率=10881 ÷ （8200+3500） =0.93(元 ／ 千克) 计入甲材料成本的运费=0.93×8200=7626元 计入乙材料成本的运费=0.93×3500=3255元 (=10881－7626) 借：在途物资——甲材料 7626 ——乙材料 3255 应交税金——应交增值税（进项税额） 819 贷：银行存款 11700 例4-19 ,京连股份公司从兴顺工厂购进丙材料12000千克，专用发票注明的价款186000元，货物增值税额31620(186000 × 17％) 元，兴顺工厂代垫材料运费4000元。材料已运达企业并 已验收入库 。账单、发票已到，但材料价款、税款及运费尚未支付。 分析 ： 应付账款=价款+货物税金+总运费 =186000+31620+4000 =221620元 丙材料采购成本 =买价+计入成本的运费 =186000+4000 × （1 － 7%）=189720元 允许抵扣的进项税额总额 =货物进项税额+运费允许抵扣的进项税额 =31620+4000 × 7% =31900元 借：原材料——丙材料 189720 应交税金——应交增值税（进项税额）31900 贷：应付账款 221620 例4—20 ，京连股份公司按照合同规定用银行存款预付给兴达工厂订货款400000元。 借：预付账款——兴达工厂 400000 贷：银行存款 400000 例4-21， 京连股份公司收到兴达工厂发运来的、前已预付货款的丙材料， 并验收入库 。随货物附来的增值税专用发票注明该批丙材料的价款750000元，增值税进项税额127500元，除冲销原预付款400000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运费8500元，用现金支付（ 注意 ：运费不是供货单位垫付）。 分析 ： （ 1 ）用银行存款补付金额 =（价款+税金）-预收账款 =（750000+127500） － 400000=477500元 丙材料采购成本 =买价+计入成本的运费 =750000+8500 × （1 － 7%）=757905元 允许抵扣的进项税额总额 =货物进项税额+运费允许抵扣的进项税额 =127500+8500 × 7% =128095元 借：原材料——丙材料 757905 应交税金——应交增值税（进项税额）128095 贷：预收账款——兴达工厂 400000 银行存款 477500 现金 8500 方法二， （1）收到材料时，编制会计分录 借：原材料——丙材料 757905 应交税金——应交增值税（进项税额）128095 贷：预收账款——兴达工厂 877500 现金 8500 （2）补付余款时，编制会计分录 借：预收账款——兴达工厂 477500 贷：银行存款 477500 例 4—22 ， 京连股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，增值税专业发票注明价款716000元，增值税121720元，价税合计837720元。 借：在途物资——丁材料 716000 应交税金——应交增值税（进项税额）121720 贷：应付票据 837720 例4—23 ， 京连股份公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付应付兴顺工厂的货款221620元。 借：应付账款——兴顺工厂 221620 贷：应付票据 221620 例 4—24， 月末，本月购入的甲材料、乙材料、丁材料已经收到，验收入库。结转材料采购 成本。（ 注意 ：丙材料购入时，已入库，直接列入了“原材料”账户） 分析： 参看例4—17、4—18、4—22。 甲材料实际采购成本 =319800+ 7626=327426元 乙材料实际采购成本 =84000+ 3255=87255元 丁材料实际采购成本 =716000元 借：原材料——甲材料 327426 ——乙材料 87255 ——丁材料 716000 贷：在途物资——甲材料 327426 ——乙材料 87255 ——丁材料 716000