第一章　财务报告总论

第一章　财务报告总论

知识结构 主要内容 学习目标 本章小结 思考练习 第一章　总论 知识目标 通过本章学习，了解财务报告的目标；熟 悉会计核算的基本前提；掌握会计信息质量要 求；掌握会计要素及其确认，掌握会计计量标 准。 能力目标 具备在会计岗位从事会计工作的基本理论 基础。 重点难点 会计信息质量要求；会计要素及其确认； 会计计量。 第二节 会计基本假设 第一节 财务报告目标 第三节 会计信息质量要求 第四节 会计要素及其确认 第五节 会计计量 第一节 财务报告目标 一、财务报告目标 二、财务报告的基本目标 一、财务报告目标 　　我国财务报告的目标，是向财务报告使 用者提供与企业财务状况、经营成果和现金 流量等有关的会计信息反映企业管理层受托 责任的履行情况，有助于财务报告使用者作 出经济决策。 我国财务报告目标主要包括两方面： 向财务报告使用者提供决策有用的信息； 反映企业管理层受托责任的履行情况。 一、财务报告目标 1 2 　　我国财务报告目标基本目标：向财务报 告使用者提供决策有用的信息； 二、财务报告的基本目标 第二节 会计假设 二、持续经营 一、会计主体 三、会计分期 四、货币计量 　　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定 （见图 1-1 ）。 图 1-1 会计基本假设 一、会计主体 　　会计主体，是指企业会计确认、计量 和报告的空间范围。 　　会计主体假设是指企业应当对其本身 发生的交易或者事项进行会计确认、计量 和报告。 一、会计主体 　　例 1-1 齐鲁公司有一子公司，母子公司均 为同一法律主体，但母公司对子公司拥有控制 权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团 整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需 要将企业集团 作为一个会计 主体，编制合 并财务报表。 一、会计主体 　　持续经营，是指在可以预见的将 来，企业将会按当前的规模和状态继 续经营下去，不会停业，也不会大规 模削减业务。 二、持续经营 例 1-2 齐鲁公司从银行取得一笔 5 年期 的长期借款，按年付息，到期还本，考虑 到该企业将来持续经营下去，银行才会将 款项借给企业，企业才能按期付息，到期 还本。 　　 如果没有持续经营假设，企业将无法 取得借款，就更谈不上到期还本付息。 二、持续经营 　　会计分期，是指将一个企业持续 经营的生产经营活动期间划分为若干 连续的、长期相同的期间。 　　会计期间分为年度和中期。年度 和中期均按公历起讫日期确定。 三、会计分期 　　货币计量，是指会计主体在进行 会计确认、计量和报告时以货币计量、 反映会计主体的财务状况、经营成果 和现金流量。 四、货币计量 会计主体假设，使企业会计仅仅核算其自身的经济业务 事项，这就界定了会计核算内容的空间范围，划清了本企业 与其他方面利益相关者的界限，使会计主体具有核算的独立 性，以保护投资者和经营者的利益； 通过持续经营假设，使企业的经济业务事项处于一个无 终止的可持续经营状态，假定企业可以无限期地经营下去， 而不必考虑可能的企业清算或终止，以保证企业可以按照资 产、负债和所有者权益的即定状况进行正常的确认、计量和 留存； 通过会计分期假设，确定会计核算是按照等长的时间段 落进行，以便定期向财务会计报告的使用者及时提供决策所 需的信息； 通过货币计量假设，对企业持续经营中某一会计期间的 货币资金流（静态的存量和动态的流量）进行确认和计量。 第三节　会计信息质量要求 二、相关性 一、真实可靠性 四、可比性 五、实质重于形式性 七、谨慎性 六、重要性 八、及时性 三、可理解性 　　 真实可靠性与内容完整性指：企业应当 以实际发生的交易或者事项为依据进行会计 确认、计量和报告，如实反映符合确认和计 量要求的各项会计要素及其他相关信息，保 证会计信息真实可靠、内容完整。 一、真实可靠性与内容完整性 　　企业提供的会计信息应当与财务会计 报告使用者的经济决策需要相关，有助于 财务会计报告使用者对企业过去、现在或 者未来的情况作出评价或者预测。 二、相关性 　　可理解性：企业提供的会计信息应当清 晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使 用。 　　可理解性原则要求会计的数据记录和文 字说明必须清晰、简明、易懂，对复杂的经 济业务应该用规范文字加以表述，便于有关 部门和人员理解和利用。 三、可理解性 　　企业提供的会计信息应当具有可比性。 　　可比性要求同一企业不同时期发生的相 同或者相似的交易或者事项，应当采用一致 的会计政策，不得随意变更。确需变更的， 应当在附注中说明。 四、可比性 　　例 1-3 （多选）下列项目中，不符合会计信息质 量可比性要求的有（　） 　 A ．鉴于 《 企业会计准则 》 的发布实施，对子公司 的长期股权投资核算由权益法改按成本法。 　 B ．鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧 方法由原来的双倍余额递减法改为直线法。 　 C ．鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一 次性核销 　 D ．鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资 由权益性核算改为成本法核算 　　答案：（ B ．Ｄ） 四、可比性 　　企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式为依据。 五、实质重于形式 例 1-4 下列各项，体现实质重于形式的有（ ） 　Ａ . 融资租入设备作为自有资产核算 　Ｂ . 低值易耗品作为存货核算 　Ｃ . 采用售后回购方式销售的商品不确认销售收入 　Ｄ . 固定资产采用年数总和法提取折旧 　　答案：（Ａ、Ｃ） 五、实质重于形式 　　重要性：企业提供的会计信息应当反映 与企业财务状况、经营成果和现金流量等有 关的所有重要交易或者事项。 六、重要性 　　企业对交易或者事项进行会计确认、计量 和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或 者收益、低估负债或者费用。 七、谨慎性 　　例 1-5 （多项选择）：下列各种会计处理 方法中符合谨慎性原则的是（ ） 　 A ．采用双倍余额递减法计提固定资产折旧 　 B ．低值易耗品采用一次摊销法 　 C ．存货可变现净值低于成本的计提存货跌 　　价准备 　 D ．长期股权投资期末计提减值准备。 答案：（ A ． C ．Ｄ） 七、谨慎性 　　及时性：企业对于已经发生的交易或 者事项，应当及时进行会计确认、计量和 报告，不得提前或者延后。 八、及时性 第四节　会计要素及其确认 二、反映企业财务状况的 　　会计要素及其确认 一、会计要素概念 三、反映企业经营成果的 　　会计要素及其确认 　　会计要素，是指按照交易或者事项的 经济特征所作的基本分类，分为反映企业 财务状况的会计要素和反映企业经营成果 的会计要素。它既是会计确认和计量的依 据，也是确定财务报表结构和内容的基础。 一、会计要素概念 二、反映企业财务状况的会计　　要素及其确认 　　反映企业财务状况的会计要素及其确认 （见图 1-2 ）。 图 1-2 反映企业财务状况的会计要素 　　 1. 资产的定义 　　资产是指企业过去的交易或者事项形 成的、由企业拥有或者控制的、预期会给 企业带来经济利益的资源。 （一）资产 （一）资产 　　 　 2. 资产的特点（见图 1-3 ）。 图 1-3 资产的 特点 预期会给企业带来经济利益是资产要素的核心，如果资产发生减值就是该资产不能给企业带来预期的经济利益，所以要提减值准备。 　　 3. 资产的确认条件 　　（１）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 　　（２）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 例 1-6 （判断）：齐鲁公司有一辆货车未到报废， 但已不能正常使用，存放在仓库已有半年，企业为了 满足生产经营的需要，重新购进了一辆新汽车，企业的 账面上有两辆汽车的记录，所以两辆汽车都是企业的固 定资产。 答案：（ × ） （一）资产 　 例 1-7 （判断）：以融资租赁方式租入的 资产不属于企业的资产。 答案：（ × ） 　　例 1-8 （判断）： 20×× 年 5 月份齐鲁公司 于当地商声签订了一份将要在 6 月份购买 50 台 空调的经济合同，且已预付订金 20000 元，由 于已付定金，所以准备购进的空调是属于企业 的资产。 　　答案：（ × ） （一）资产 　　例 1-9 （单项选择）：下列各项中，不符 合资产要素定义的是（　　） 　 A ．购进在途物资　　 　 B ．委托加工物资 　 C ．待处理财产损失　 　 D ．在建工程 　　答案（Ｃ） （一）资产 （一）资产 　 1. 负债的定义 　　负债是指企业过去的交易或者事项形 成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。 （二）负债 （二）负债 　　 　 2. 负债的特点（见图 1-4 ）。 图 1-4 负债的特点 　 3. 负债确认的条件： 　　同时满足以下条件时，确认为负债： 　　（ 1 ）与该义务有关的经济利益很可能 流出企业； 　　（ 2 ）未来流出的经济利益的金额能够 可靠地计量 。 （二）负债 　　 1. 所有者权益的定义： 　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由 所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益 又称为股东权益。 （三）所有者权益 　　 2. 所有者权益来源： 　　（ 1 ）所有者投入的资本 　　（ 2 ）直接计入所有者权益的利得和损失 　　（ 3 ）留存 收益 （三）所有者权益 　　 3. 所有者权益的确认条件 　　由 于所有者权益体现的是所有者在企业 中的剩余权益，因此，所有者权益确认主要 依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的 确认；所有者权益金额的确定也主要取决于 资产和负债的计量。 （三）所有者权益 　　 4. 资产、负债、所有者权益之间的关系 （见图 1-5 ） 图 1-5 资产、负债、所有者权益之间的关系 （三）所有者权益 三、反映企业经营成果的 会计要素及其确认 　　反映企业经营成果的会计要素及其确认 （见图 1-6 ） 。 图 1-6 反映企业经营成果的会计要素 　 1. 收入的定义 　　收入是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。 （一）收入 　　　 2. 收入的特点 （见图 1-7 ）。 图 1-7 收入的特点 （一）收入 　　 3. 收入的确认 　　收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业 资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够 可靠计量时才能予以确认。 　　例 1-11 （多项选择） ：齐鲁公司收到的下列 各项款项中，属于“收入”的有（　　） 　 A ．出租无形资产收到的租金 　 B ．出售无形资产收到的价款 　 C ．出售包装物收到的价款 　 D ．销售商品收取的增值税 　　答案（Ａ．Ｃ） （一）收入 （一）收入 　　 1. 费用的定义 　　费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。 （二）费用 　 2. 费用的特点（见图 1-8 ）。 图 1-8 费用的特点 （二）费用 　　 3. 费用的确认 　　费用只有在经济利益很可能流出从而导 致企业资产减少或者负债增加、且经济利益 的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 （二）费用 　　　 图 1-9 费用的确认条件 （二）费用 　　费用的确认条件（见图 1-9 ）。 　　　 图 1-10 确认费用的标准 （二）费用 　　费用的确认标准（见图 1-10 ）。　　 　　例 1-12 （单选）：下列说法中，不正确的是（　） 　　 A. 企业处置固定资产发生的净损失，应确认为企业 的费用。 　　 B. 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的 总流出。 　　 C. 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资 产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计 量时才能确认。 　　 D. 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债 而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用， 计入当期损益。 　　答案：（Ａ） （二）费用 （二）费用 　 1. 利润的定义 　　利润是指企业在一定会计期间的经营成 果，利润包括收入减去费用后的净额、直接 计入当期利润的利 得和损失等。 （三）利润 　　　 图 1-11 利润的构成 （三）利润 2. 利润的来源构成（见图 1-11 ）。 　 3. 利润的确认条件 　　利润反映的是收入减去费用、利得减去损 失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收 入和费用以及利得和损失的确认。利润金额取 决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和 损失金额的计量 。 （三）利润 　　　 图 1-12 收入、费用、利润的关系 （三）利润 4. 收入、费用、利润的关系（见图 1-12 ）。 第五节 会计计量 二、会计计量属性 一、会计计量要求 三、会计计量属性 选择的标准 所谓会计计量就是企业在将符合确认条 件的会计要素登记入账并列报于会计报表及 其附注（又称财务报表）时，应当按照规定 的会计计量属性进行计量，确定其金额。 一、会计计量要求 会计计量属性（见图 1-13 ）。 二、会计计量属性 图 1-13 会计计量属性 在历史成本计量下，资产按照购置时支付 的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置 资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按 照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产 的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者 按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现 金或者现金等价物的金额计量。 （一）历史成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买 相同或者相似资产所需支付的现金或者现金 等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项 债务所需支付的现金或者现金等价物的金额 计量。 （二）重置成本 在可变现净值计量下，资产按照其正常 对外销售所能收到现金或者现金等价物的金 额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 （三）可变现净值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 （四）现值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 （五）公允价值 企业在对会计要素进行计量时，一般应当 采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、 现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会 计要素金额能够取得并可靠计量。 三、会计计量属性选择的标准 　 　 1. 财务报告目标： 向财务报告使用者提供与企业 财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报 告使用者作出经济决策。 　　 2. 会计基本假设： 会计主体、持续经营、会计分 期和货币计量四个基本假设。 　　 3. 会计信息质量要求： 所提供的会计信息应当符 合可靠性和内容完整性、相关性、可理解性、可比性、 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的质量要求。 　　 4. 会计要素及其确认。 会计要素：资产、负债、 所有者权益、收入、费用、利润。 　　 5. 会计计量： 属性主要包括历史成本、重置成本、 可变现净值、现值、公允价值等。 企业编制财务报告的目标是什么？ 什么是会计假设？有哪些主要的会计假设？它 们各自的含义是什么？ 企业财务报告中提供的会计信息应当具备哪些 质量要求？哪些质量要求的具体含义是什么？ 各会计要素的确认应当分别符合哪些条件？ 会计计量属性有哪些？它们各自的含义是什 么？ 1 2 3 4 5