第九章 无形资产及其他资产

第九章 无形资产及其他资产

学习目标 了解无形资产的分类、内容和其他资产了解无形资产的分类、内容和其他资产 的主要内容的主要内容 ，理解无形资产的概念、，理解无形资产的概念、 特征、确认以及无形资产入帐价值的构特征、确认以及无形资产入帐价值的构 成，掌握无形资产取得、摊销、期未计成，掌握无形资产取得、摊销、期未计 价以及转让的核算方法。价以及转让的核算方法。 第九章 无形资产及其他资产 能力目标 通过本章的学习，能理解无形资产的通过本章的学习，能理解无形资产的 特征，能准确确定无形资产的入帐价特征，能准确确定无形资产的入帐价 值，对无形资产取得、摊销、期未计值，对无形资产取得、摊销、期未计 价以及转让业务能进行帐务处理价以及转让业务能进行帐务处理 无形资产概述无形资产概述1 无形资产初始计量无形资产初始计量2 无形资产的处置和披露无形资产的处置和披露4 学习内容 无形资产后续计量无形资产后续计量 其其 他他 资资 产产5 3 AA BB 准则中土地使用权的核算准则中土地使用权的核算 CC DD 本章重点 无形资产后续计量无形资产后续计量 无形资产与存货、固定资产的区别无形资产与存货、固定资产的区别 长期持摊费用与摊销费用的区别长期持摊费用与摊销费用的区别 一、无形资产的概述一、无形资产的概述 第一节 无形资产 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辩认非无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辩认非 货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土 地使用权等。企业自创商誉以及内部产生品牌不确认为无形资地使用权等。企业自创商誉以及内部产生品牌不确认为无形资 产。符合下列条件之一的，成为可辩认性标准产。符合下列条件之一的，成为可辩认性标准 11、能够分离或者划分出来，并能单独可与相关合同、资产、能够分离或者划分出来，并能单独可与相关合同、资产 或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 22、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是 否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 二、无形资产的特征二、无形资产的特征 不具有物质实体。不具有物质实体。 无形资产属于可辩认的非货币性资产。无形资产属于可辩认的非货币性资产。 无形资产所能提供的未来经济利益具有较大的不确定性无形资产所能提供的未来经济利益具有较大的不确定性 垄断性（独占、排他性）垄断性（独占、排他性） 三、无形资产的内容三、无形资产的内容 专利权专利权 非专利技术非专利技术 商标权商标权 著作权著作权 土地使用权土地使用权在我国是指国家允许某一企业在一定期间内对国有在我国是指国家允许某一企业在一定期间内对国有 土地享有开发、利用和经营的权利。我国土地所有权属于国家，土地享有开发、利用和经营的权利。我国土地所有权属于国家， 企业支付土地出让金后只能享有使用权，并按年向国家缴纳土企业支付土地出让金后只能享有使用权，并按年向国家缴纳土 地使用费。地使用费。 商誉商誉 四四 、、 无无 形形 资资 产产 的的 确确 认认 （一）无形资产确认的条件（一）无形资产确认的条件 （二）企业列形项目支出是否确认无形资产的具体规定（二）企业列形项目支出是否确认无形资产的具体规定 11、企业自创商誉以及内部产生和品牌，报刊名等不能确认为无形资产。、企业自创商誉以及内部产生和品牌，报刊名等不能确认为无形资产。 22、不符合确认条件的，不构成无形资产成本的无形项目的支出应于发生、不符合确认条件的，不构成无形资产成本的无形项目的支出应于发生 时计入当期损益时计入当期损益 33、企业内部研究开发项目支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，、企业内部研究开发项目支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出， 研究开发项目的研究阶段应当于发生时计入当期损益。研究开发项目阶段的研究开发项目的研究阶段应当于发生时计入当期损益。研究开发项目阶段的 开发支出确认为无形资产。开发支出确认为无形资产。 第二节 无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量，根据无形资产取得无形资产应当按照成本进行初始计量，根据无形资产取得 的不同方式，其成本构成不同：的不同方式，其成本构成不同： 11、外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其、外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其 他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他 支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无 形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成 本之间的差额给予资本化外，应当在信用期间内计入当期损益。本之间的差额给予资本化外，应当在信用期间内计入当期损益。 22、自行开发的无形资产，属于企业内部研究开发项目开发、自行开发的无形资产，属于企业内部研究开发项目开发 阶段的支出能够形成企业的无形资产时，其支出至到预定用途阶段的支出能够形成企业的无形资产时，其支出至到预定用途 前所发生的支出总额作为确认无形资产的成本。前所发生的支出总额作为确认无形资产的成本。 33、投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定、投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定 的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 44、非货币性资产交换、债务重组、政府补贴和企业合并取、非货币性资产交换、债务重组、政府补贴和企业合并取 得的无形资产的成本，应当分别按得的无形资产的成本，应当分别按《《企业会计准则第企业会计准则第77号号----非货非货 币性资产交换币性资产交换》》、、《《企业会计准则第企业会计准则第1212号号——债务重组债务重组》《》《企业企业 会计准则第会计准则第1616号号——政府补贴政府补贴》》等。等。 55、、企企业业取取得得的的土土地地使使用用权权通通常常应应确确认认为为无无形形资资产产。。土土地地使使 用用权权用用于于自自行行开开发发建建造造厂厂房房等等地地上上建建造造与与地地上上建建筑筑物物时时，，土土地地 使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 [[例例9-1]9-1] A A公司与公司与BB公司合资设立公司合资设立CC公司，公司，CC公司注册资本为公司注册资本为 80000008000000元，元，AA、、BB公司各自占公司各自占50%50%股份，根据双方约定，股份，根据双方约定，AA公司以公司以 设备设备20000002000000元，自有专利技术元，自有专利技术15000001500000元，元，BB公司以现金公司以现金 20000002000000元入股。元入股。 借：无形资产借：无形资产 15000001500000 固定资产固定资产 20000002000000 银行存款银行存款 45000004500000 贷：实收资本贷：实收资本 80000008000000 [[例例9-2]9-2] AA公公司司是是一一家家高高科科技技公公司司，，目目前前正正准准备备开开发发一一种种新新的的应应 用用程程序序软软件件，，开开发发可可分分三三阶阶段段，，第第一一为为市市场场调调研研阶阶段段，，本本阶阶段段 发发生生相相应应调调研研费费用用300000300000元元，，第第二二为为研研究究阶阶段段，，运运用用现现有有的的理理 论论和和知知识识，，对对产产品品进进行行可可行行性性研研究究，，并并提提出出具具体体的的开开发发产产品品的的 初初步步方方案案，，这这一一阶阶段段要要发发生生相相应应的的科科研研人人员员工工资资、、各各种种材材料料办办 公公费费用用14000001400000元元，，第第三三为为开开发发阶阶段段，，这这时时主主要要将将前前两两个个阶阶段段的的 研研究究成成果果运运用用于于研研究究产产品品这这中中，，使使研研究究的的产产品品完完成成具具有有商商品品价价 值这一阶段的费用值这一阶段的费用 为为80000008000000元。元。 11、第一阶段发生费用、第一阶段发生费用 借：管理费用借：管理费用 300000300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000300000 22、第二阶段发生相关费用、第二阶段发生相关费用 借：管理费用借：管理费用 300000300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000300000 33、第三阶段发生费用、第三阶段发生费用 借：无形资产借：无形资产 80000008000000 贷：银行存款贷：银行存款 80000008000000 一、判断企业无形资产的使用寿命一、判断企业无形资产的使用寿命 二、对使用寿命不确定的无形资产，其无形资产的成本不予摊销二、对使用寿命不确定的无形资产，其无形资产的成本不予摊销 三、对使用寿命有限的无形资产三、对使用寿命有限的无形资产 （一）合理确定其使用寿命的期限（一）合理确定其使用寿命的期限 （二）根据无形资产经济利益的预期实现方式，确定适当的摊销（二）根据无形资产经济利益的预期实现方式，确定适当的摊销 （二）根据无形资产经济利益的预期实现方式，确定适当的摊销（二）根据无形资产经济利益的预期实现方式，确定适当的摊销 方法：方法： 无无形形资资产产应应摊摊销销金金额额为为其其成成本本扣扣除除预预计计残残值值后后的的金金额额，，已已计计提提减减 值准备的无形资产，还应扣除已的无形资产减值准备累计金额。值准备的无形资产，还应扣除已的无形资产减值准备累计金额。 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其帐务处理为无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其帐务处理为 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销 四四、、对对于于有有使使用用寿寿命命的的无无形形资资产产，，如如果果出出现现 无无形形资资产产减减值值的的迹迹象象 时时，，应应当当对对无无形形资资产产进进行行减减值值测测试试，，并并按按照照《《企企业业会会计计准准则则第第88号号 资资产产减减值值》》处处理理，，因因企企业业全全并并所所形形成成的的商商誉誉和和使使用用寿寿命命不不确确定定的的 无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 五五、、企企业业应应当当至至少少于于每每年年年年度度终终了了，，对对使使用用寿寿命命有有限限的的无无形形资资产产 的的使使用用寿寿命命及及未未来来经经济济利利益益消消耗耗方方式式与与以以前前估估计计不不同同的的，，应应当当改改 变摊销期限和摊销方法。变摊销期限和摊销方法。 [[例例9-3]9-3] 甲甲、、乙乙公公司司合合资资设设立立丙丙公公司司，，注注册册资资本本为为20000002000000元元，， 经经双双方方协协商商约约定定，，甲甲公公司司以以商商标标权权折折价价500000500000元元，，专专利利折折价价 800000800000元元，，现现金金700000700000元元，，乙乙公公司司投投入入生生产产厂厂房房10000001000000元元，，现现 金金10000001000000元元，，甲甲、、乙乙公公司司各各占占一一半半股股权权。。在在考考虑虑各各种种因因素素后后，， 认认定定商商标标权权使使用用寿寿命命没没有有期期限限，，投投资资的的专专利利权权挥挥家家相相关关法法律律确确定定 其保护期限为其保护期限为1515年，合同规定丙公司享有年，合同规定丙公司享有1010年期的收益权。年期的收益权。 11、丙公司收到投资的资本后、丙公司收到投资的资本后 借：银行存款借：银行存款 17000001700000 固定资产固定资产 10000001000000 无形资产无形资产------商标权商标权 500000500000 --- ---专利权专利权 800000800000 贷：实收资本贷：实收资本 ---A 2000000---A 2000000 ---B 2000000 ---B 2000000 22、、由由于于商商标标权权没没有有使使用用寿寿命命期期限限，，因因此此，，对对其其不不予予摊摊销销。。专专 利利权权摊摊销销年年限限，，按按合合同同约约定定与与法法律律规规定定中中孰孰低低确确定定，，时时间间为为1010 年，每年摊销额年，每年摊销额8000080000无无 借：管理费用借：管理费用 ––专利摊销专利摊销 8000080000 贷：累计摊销贷：累计摊销——专利专利 8000080000 33、、假假定定企企业业持持续续经经营营至至互互55年年期期末末时时，，市市场场上上出出现现了了比比丙丙公公司司 专利更先进的技术产品专利更先进的技术产品 ，可以完全替代。，可以完全替代。 借：资产减值损失借：资产减值损失 400000400000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备——专利专利 400000400000 第四节 无形资产的处置和披露 一、无形资产的处置一、无形资产的处置 将无形资产进行出售时，企业应当将取得的价款与该无形将无形资产进行出售时，企业应当将取得的价款与该无形 资产帐面价值的差额计入当期损益。资产帐面价值的差额计入当期损益。 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该 无形资产的帐面价值予以转销。无形资产的帐面价值予以转销。 [[例例9-4]9-4] 承例，企业对专利予转销承例，企业对专利予转销 借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备——专利专利 40000004000000 累计摊销累计摊销——专利专利 40000004000000 贷：无形资产贷：无形资产——专利专利 80000008000000 [[例例9-5]9-5] 企企业业将将其其拥拥有有的的一一项项非非专专利利技技术术进进行行出出售售，，其其帐帐面面价价 值值为为20000002000000元元，，经经资资产产评评估估公公司司评评估估，，该该非非专专利利技技术术在在评评估估 日日的的评评估估值值为为35000003500000元元，，经经与与受受让让公公司司谈谈判判协协商商，，最最后后该该项项 非专利技术以非专利技术以34000003400000元成交，元成交， 借：银行存款借：银行存款 34000003400000 贷：无形资产贷：无形资产——非专利技术非专利技术 30000003000000 营业外收入营业外收入------出售非专利技术出售非专利技术 400000400000 [[例例9-6]9-6] 海康公司自创某项专利权实际成本海康公司自创某项专利权实际成本96 00096 000元，有效元，有效 期期1010年，第四年初将所有权转让给广源公司。经协商作价年，第四年初将所有权转让给广源公司。经协商作价78 78 000000元，款已收妥。元，款已收妥。 借借: : 银行存款银行存款 78 00078 000 贷贷::无形资产无形资产 57 60057 600 营业外收入营业外收入 20 40020 400 　　　　((或或))借借: : 营业外支出营业外支出 二、无形资产披露二、无形资产披露 企企业业应应当当按按照照无无形形资资产产的的类类别别在在附附注注中中披披露露与与无无形形资资产产有有 关的下列信息：关的下列信息： 11、无形资产的期初和期未帐面余额，累计摊销额及累计减值损、无形资产的期初和期未帐面余额，累计摊销额及累计减值损 失金额。失金额。 22、使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况，使用寿、使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况，使用寿 命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。 22、无形资产摊销方法、无形资产摊销方法 44、用于担保的无形资产帐面价值，当期摊销额情况。、用于担保的无形资产帐面价值，当期摊销额情况。 55、计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。、计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。 长长期期待待摊摊费费用用：：指指企企业业发发生生的的不不能能全全部部计计入入当当年年损损 益益，，应应当当在在以以后后若若干干会会计计年年度度内内分分期期摊摊销销的的各各项项费费用用，， 包包括括开开办办费费、、租租入入固固定定资资产产的的改改良良支支出出以以及及摊摊销销期期在在一一 年以上的大修理支出及其他待摊费用。年以上的大修理支出及其他待摊费用。 一、长期待摊费用的性质和内容一、长期待摊费用的性质和内容 第五节 其他资产 ••租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出 指对以经营租赁方式租入的固定资指对以经营租赁方式租入的固定资 产进行的改良支出。产进行的改良支出。 二、长期待摊费用的会计处理二、长期待摊费用的会计处理 借借: : 管理费用管理费用 1 0001 000 贷贷::长期待摊费用　　　　　　　　　长期待摊费用　　　　　　　　　10001000 [[例例9-7]9-7] 海康公司在筹建期间发生下列费用：筹建人员工资海康公司在筹建期间发生下列费用：筹建人员工资30 30 000000元、应付福利费元、应付福利费4 2004 200元、办公费元、办公费4 0004 000元、差旅费元、差旅费14001400元、元、 人员培训费人员培训费15 00015 000元、注册登记费元、注册登记费1 8001 800元和其他支出元和其他支出3 6003 600元，元， 除工资、福利费外除工资、福利费外,,全部由银行存款支付。企业已开张营业，全部由银行存款支付。企业已开张营业， 经批准开办费在五年内平均摊销。经批准开办费在五年内平均摊销。 借借: : 长期待摊费用长期待摊费用--开办费开办费 60 00060 000 贷贷: : 应付职工薪酬应付职工薪酬 34 20034 200 银行存款银行存款 25 80025 800 摊销时摊销时 [[例例9-8]9-8] 海海康康公公司司以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入大大型型机机床床一一台台，，拟拟用用于于 产产品品生生产产，，按按合合同同规规定定由由租租入入方方承承担担改改良良工工程程支支出出。。企企业业委委托托 大大华华机机床床厂厂对对这这台台机机床床进进行行改改良良，，并并支支付付改改良良费费用用30 30 000000元元，， 分分1515个月摊销。个月摊销。 (2) (2) 各月摊销费用时各月摊销费用时 (1) (1) 发生改良费用时发生改良费用时 借借::长期待摊费用　　　　　　长期待摊费用　　　　　　30 00030 000 贷贷: : 银行存款银行存款 30 00030 000 借借: : 制造费用制造费用 2 0002 000 贷贷::长期待摊费用　　　　　长期待摊费用　　　　　2 0002 000 三、其他资产三、其他资产 其其他他资资产产 是是指指除除流流动动资资产产、、长长期期投投资资、、固固定定资资产产、、无无 形形资资产产和和递递延延资资产产以以外外的的资资产产。。主主要要包包括括特特种种储储备备物物资资、、银银 行行冻冻结结存存款款、、冻冻结结物物资资和和涉涉及及诉诉讼讼中中的的财财产产等等。。此此外外，，企企业业 在在财财产产清清查查中中查查明明的的各各种种财财产产物物资资的的盘盘盈盈、、盘盘亏亏和和毁毁损损等等，， 作为过渡性项目，也可以列为其他资产处理。作为过渡性项目，也可以列为其他资产处理。 无形资产的内容和初始计量无形资产的内容和初始计量 无形资产的特征及内容无形资产的特征及内容 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 其他资产其他资产 无形资产无形资产无无 形形 资资 产产 及及 其其 他他 资资 产产 无形资产的处置和披露无形资产的处置和披露 本 章 小 结